張雪原

北京大學(xué)會議中心 北京

近年來，隨著國家在科學(xué)研究領(lǐng)域經(jīng)費(fèi)投入的持續(xù)增加，科研院所、高校等單位所購置的大型科研儀器數(shù)量快速增長。與此同時(shí)，國家對大型儀器的開放共享工作也愈加重視，2014年底國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于國家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型科研儀器向社會開放的意見》（國發(fā)〔2014〕70號），就加快推進(jìn)科研設(shè)施與儀器向社會開放提出了六方面具體措施，明確了改革的組織實(shí)施和進(jìn)度安排；2017年，科技部、發(fā)展改革委和財(cái)政部印發(fā)《國家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型科研儀器開放共享管理辦法》（國科發(fā)基〔2017〕289號），就科研設(shè)施與儀器開放共享工作的管理職責(zé)、實(shí)施要點(diǎn)、考核和獎懲等事項(xiàng)做出具體安排。

對高校來說，大型儀器數(shù)量的增長和開放共享程度的提高，帶來的是測試化驗(yàn)加工費(fèi)（以下簡稱“測試費(fèi)”）收入的逐年增加。做好測試費(fèi)收入財(cái)務(wù)管理工作是推進(jìn)和加強(qiáng)儀器開放共享工作的重要保障。然而，部分高校在儀器共享平臺建設(shè)、信息化發(fā)展與融合、收費(fèi)管理、監(jiān)督控制、政策解讀與執(zhí)行等方面存在若干問題和難點(diǎn)，限制、束縛了測試費(fèi)收入財(cái)務(wù)管理水平的提升，形成了一些內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要相關(guān)管理部門給予足夠的重視，認(rèn)真分析研究并加以解決。

一、缺少功能完善、使用便利、先進(jìn)智能、集中統(tǒng)一的儀器共享平臺

1.問題描述

（1）一些高校在建設(shè)儀器共享平臺時(shí)，未對各儀器機(jī)組在儀器開放共享管理方面以及儀器用戶在平臺使用方面的功能需求進(jìn)行充分的調(diào)研、總結(jié)并加以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致平臺功能不完善，可用性、易用性程度低，用戶友好性差，有些平臺甚至只有簡單的儀器查詢展示功能。

（2）如今網(wǎng)絡(luò)化、智能化、數(shù)據(jù)共享和互聯(lián)互通已成為信息系統(tǒng)的發(fā)展方向，而一些高校的儀器共享平臺建成時(shí)間久遠(yuǎn)，彼時(shí)的管理理念和技術(shù)水平如今已顯著落后于時(shí)代，與當(dāng)前信息化發(fā)展的大環(huán)境、大趨勢不相適應(yīng)，最新的信息技術(shù)手段未得到充分利用，亟須進(jìn)行智能化升級換代。

（3）一些高校未對統(tǒng)一的校級儀器共享平臺的使用做出強(qiáng)制要求，未將全部參與開放共享的儀器集中納入平臺管理。于是，一些業(yè)務(wù)規(guī)模較大的機(jī)組自行采購或開發(fā)了更適應(yīng)其需求的儀器共享管理系統(tǒng)，而一些小規(guī)模機(jī)組則游離于系統(tǒng)之外。缺少統(tǒng)一的儀器共享平臺，不將全部共享儀器納入平臺管理，不利于高校以統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則來管理和規(guī)范全校的儀器共享業(yè)務(wù)，不能獲取準(zhǔn)確而全面的儀器共享活動數(shù)據(jù)，使得很多業(yè)務(wù)活動過后變得無跡可尋，也不利于對儀器共享產(chǎn)生的測試費(fèi)收入進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理。

2.對策

在系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)方面，高校儀器共享管理部門應(yīng)以建立全校統(tǒng)一的智能化儀器共享平臺為目標(biāo)。

（1）建設(shè)功能完善、先進(jìn)智能的儀器共享平臺。一是做好前期調(diào)研。首先要對系統(tǒng)功能需求進(jìn)行充分的內(nèi)部調(diào)研，調(diào)研對象應(yīng)涵蓋重點(diǎn)儀器共享機(jī)組和代表性儀器用戶，聽取各方意見，既要滿足共性需求，又要照顧個性需求。同時(shí)要積極進(jìn)行外部調(diào)研，一方面對在儀器共享平臺建設(shè)和應(yīng)用方面成效顯著、特色突出的兄弟院校進(jìn)行調(diào)研，吸取對方經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)對方長處；另一方面對儀器共享平臺軟件供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)研，考察其產(chǎn)品功能和服務(wù)能力，為將來軟件供應(yīng)商的遴選工作打好基礎(chǔ)，為建設(shè)優(yōu)質(zhì)儀器共享平臺提供保障。二是堅(jiān)持智能、互聯(lián)、開放、融合的平臺建設(shè)方向。在建設(shè)過程中積極融入和運(yùn)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等信息化前沿概念和技術(shù)，使平臺逐步實(shí)現(xiàn)從PC端到移動端的全覆蓋，注重?cái)?shù)據(jù)采集和共享，保持與相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的聯(lián)動，積極融入學(xué)校信息化建設(shè)整體架構(gòu)。三是積極應(yīng)對反饋，緊跟發(fā)展趨勢，持續(xù)升級迭代。在儀器共享平臺建成上線運(yùn)行后，應(yīng)不斷地積極聽取和主動征求使用者的意見建議，并有針對性地加以改進(jìn)，使系統(tǒng)功能得以持續(xù)優(yōu)化和完善。應(yīng)持續(xù)關(guān)注最新信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，在條件成熟時(shí)適時(shí)啟用新技術(shù)、新模塊、新功能，使平臺做到常用常新。

（2）將全部開放共享儀器納入平臺管理。校級儀器共享平臺建成運(yùn)行后，應(yīng)要求校內(nèi)全部儀器共享機(jī)組進(jìn)行統(tǒng)一使用，并停用其他儀器共享管理系統(tǒng)。應(yīng)從制度規(guī)定和流程設(shè)計(jì)上確保所有儀器共享業(yè)務(wù)活動的開展都通過平臺完成，避免出現(xiàn)游離于系統(tǒng)之外的情況。

二、儀器開放共享收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理不嚴(yán)格，儀器共享平臺收費(fèi)管理功能不完善

1.問題描述

（1）儀器開放共享收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理不嚴(yán)格。主要體現(xiàn)在兩方面：一是收費(fèi)立項(xiàng)和審批制度不健全。在一些高校管理部門未要求機(jī)組對全部儀器共享收費(fèi)項(xiàng)目履行立項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，未要求機(jī)組提供各項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的測算方法等制定依據(jù)并進(jìn)行審核備案，未對審批通過準(zhǔn)予立項(xiàng)的收費(fèi)項(xiàng)目及其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按程序予以公示，未要求機(jī)組在收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生增減變動時(shí)履行申請報(bào)批手續(xù)，未建立收費(fèi)執(zhí)行情況的定期檢查制度。二是儀器共享平臺收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理功能缺失。一些高校的儀器共享平臺缺少收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理模塊，無法將審批立項(xiàng)后的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)錄入系統(tǒng)，形成平臺的一項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這既不便于儀器用戶在平臺上自行查詢各測試項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也不便于機(jī)組人員在系統(tǒng)中直接調(diào)用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來生成收費(fèi)單。收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理不嚴(yán)格，容易導(dǎo)致出現(xiàn)虛構(gòu)或隨意增減測試項(xiàng)目、任意提高或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收取標(biāo)準(zhǔn)外費(fèi)用等違規(guī)現(xiàn)象。

（2）儀器共享平臺收費(fèi)管理功能不完善。一些高校的儀器共享平臺不具備收費(fèi)管理功能，無法在系統(tǒng)中生成測試明細(xì)收費(fèi)單，機(jī)組只能在系統(tǒng)外手工制作收費(fèi)單，或以口頭形式與儀器用戶確定收費(fèi)金額，用戶再通過匯款、支票和校內(nèi)轉(zhuǎn)賬等方式進(jìn)行付款。這就使得測試費(fèi)收費(fèi)活動未形成收費(fèi)數(shù)據(jù)并進(jìn)入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫保存。測試費(fèi)收費(fèi)數(shù)據(jù)作為儀器共享平臺的一項(xiàng)基礎(chǔ)原始數(shù)據(jù)，如果不加以采集保存，會對相關(guān)工作造成不利影響：一是不能使收費(fèi)全過程得到完整體現(xiàn)并有據(jù)可查，不利于監(jiān)控和規(guī)范各機(jī)組的收費(fèi)行為，使得隱瞞、截留收入和產(chǎn)生“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn)增大；二是造成數(shù)據(jù)資源的缺失，不利于進(jìn)行測試費(fèi)收入的查詢統(tǒng)計(jì)，也無法通過數(shù)據(jù)深層挖掘?yàn)閮x器共享管理提供有價(jià)值的信息；三是不能在收費(fèi)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步拓展網(wǎng)上報(bào)銷、網(wǎng)上交費(fèi)、電子發(fā)票開具等功能，限制了相關(guān)業(yè)務(wù)往電子化、智能化方向升級，不利于改變傳統(tǒng)落后的工作方式。

2.對策

（1）加強(qiáng)儀器共享收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理，建立健全收費(fèi)立項(xiàng)和審批制度。一是成立儀器共享收費(fèi)管理工作小組，由校內(nèi)設(shè)備、財(cái)務(wù)等相關(guān)管理部門指派人員共同組成，全面負(fù)責(zé)組織測試費(fèi)收費(fèi)管理辦法的制定、收費(fèi)立項(xiàng)申請的審批、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核以及收費(fèi)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查等工作。二是確定科學(xué)的儀器共享收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)測算方法，加強(qiáng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審核。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的測算應(yīng)遵循成本補(bǔ)償和非營利原則，測算過程中需要參照的成本要素包括設(shè)備折舊費(fèi)、儀器維修維護(hù)費(fèi)、材料消耗費(fèi)、水電費(fèi)、人員工時(shí)費(fèi)及管理費(fèi)等。對校外用戶收費(fèi)需開具增值稅發(fā)票，還要考慮稅費(fèi)因素；對校內(nèi)用戶可以給予成本價(jià)或內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。機(jī)組提交立項(xiàng)申請時(shí)，申請材料中應(yīng)包含收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)測算說明，收費(fèi)管理工作小組對測算過程和結(jié)果的合理性進(jìn)行審核，并做好申請材料的備案存檔。審核通過的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)及時(shí)對外公示。三是對儀器共享收費(fèi)項(xiàng)目定期進(jìn)行集中梳理和檢查。對已立項(xiàng)項(xiàng)目，將其收費(fèi)執(zhí)行情況與立項(xiàng)材料進(jìn)行核對，有不一致的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況要求其按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)整改或補(bǔ)充材料調(diào)整立項(xiàng)；對未立項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)要求其立即停止收費(fèi)，確需收費(fèi)的，待其按程序完成立項(xiàng)審批后再開放收費(fèi)；對不再開展業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)予以清理。

（2）完善儀器共享平臺的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理和收費(fèi)管理功能。一是儀器共享平臺設(shè)置收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理模塊，記錄的信息應(yīng)包括：設(shè)備名稱、測試（化驗(yàn)、加工）項(xiàng)目、單位（機(jī)時(shí)、數(shù)量等）、單價(jià)、立項(xiàng)材料附件等。收費(fèi)立項(xiàng)完成后，管理員將收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)錄入系統(tǒng)，并將立項(xiàng)申請和審批材料的電子版作為附件上傳，形成電子檔案，以備日后查詢。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的作用一是供儀器用戶查詢，二是供機(jī)組收費(fèi)時(shí)調(diào)用。二是完善儀器共享平臺收費(fèi)管理功能。所有收費(fèi)操作均應(yīng)通過平臺完成，機(jī)組人員調(diào)用已錄入系統(tǒng)的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，填入數(shù)量等信息后即可生成測試明細(xì)收費(fèi)單。用戶完成交費(fèi)后，收費(fèi)單上標(biāo)記“已交費(fèi)”，并記錄匯款、支票、網(wǎng)上交費(fèi)、校內(nèi)轉(zhuǎn)賬等付款方式。平臺的所有收費(fèi)數(shù)據(jù)均應(yīng)完整地存儲在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，并定期與財(cái)務(wù)入賬數(shù)據(jù)進(jìn)行對賬。為保證數(shù)據(jù)完整性，可將平臺收費(fèi)單作為測試費(fèi)收入入賬的必要附件。

三、測試費(fèi)收費(fèi)相關(guān)業(yè)務(wù)電子化、智能化程度低，業(yè)財(cái)融合不充分

1.問題描述

與儀器共享測試費(fèi)收費(fèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)包括校內(nèi)用戶報(bào)銷、校外用戶交費(fèi)、增值稅發(fā)票開具等。在一些高校，這些業(yè)務(wù)還大量依賴人工操作，工作方式仍停留在較為傳統(tǒng)落后的階段，未充分利用信息化手段加以改進(jìn)。

（1）校內(nèi)收費(fèi)未實(shí)現(xiàn)交費(fèi)報(bào)銷一站式辦理。儀器共享平臺未與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)融合，用戶使用校內(nèi)項(xiàng)目支付測試費(fèi)時(shí)，無法直接在共享平臺進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算，生成財(cái)務(wù)報(bào)銷單。一些高校雖然可以通過網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)的“校內(nèi)轉(zhuǎn)賬”功能進(jìn)行測試費(fèi)的交納和報(bào)銷，但與儀器共享平臺相互獨(dú)立，未實(shí)現(xiàn)真正的一站式辦理。

（2）校外收費(fèi)未實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交費(fèi)。如今網(wǎng)上交費(fèi)已成為一種便捷高效的交費(fèi)方式，受到交費(fèi)者的歡迎，各高校也普遍建立起自己的網(wǎng)上收費(fèi)平臺。在面向校外用戶的收費(fèi)中，如果儀器共享平臺未記錄收費(fèi)數(shù)據(jù)，或未與收費(fèi)平臺關(guān)聯(lián)實(shí)現(xiàn)收費(fèi)數(shù)據(jù)的傳遞，就使得網(wǎng)上交費(fèi)無法實(shí)現(xiàn)。對校外用戶來說，缺少了一種便捷的交費(fèi)渠道；對高校來說，交費(fèi)更多地通過匯款等傳統(tǒng)方式，則會加大來款查詢和認(rèn)領(lǐng)的工作量。

（3）校外測試費(fèi)收費(fèi)未實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票的智能化應(yīng)用。高校對校外用戶開放大型儀器收取測試費(fèi)時(shí)需開具增值稅發(fā)票，在紙質(zhì)發(fā)票單張開票的模式下，財(cái)務(wù)人員的開票工作量較大，例如某高校一年開具測試費(fèi)發(fā)票約2000張。且開票過程中手工錄入的內(nèi)容較多，除單位名稱和稅號外，增值稅專用發(fā)票還需要錄入地址、電話和銀行賬戶信息，既耗費(fèi)財(cái)務(wù)人員大量時(shí)間精力，也容易出現(xiàn)信息錄入錯誤的情況。近年來，國家稅務(wù)總局不斷推進(jìn)增值稅電子發(fā)票的使用，電子發(fā)票已成為發(fā)票信息化發(fā)展的趨勢和方向。然而一些高校尚未建立電子發(fā)票系統(tǒng)，或者雖有電子發(fā)票系統(tǒng)但未與儀器共享平臺關(guān)聯(lián)融合，無法像電商平臺那樣實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票的自動開票、用戶自主下載等便捷應(yīng)用。

2.對策

高校應(yīng)大力推動實(shí)現(xiàn)儀器共享平臺與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、網(wǎng)上收費(fèi)平臺、電子發(fā)票系統(tǒng)等的互聯(lián)互通，積極用信息化手段改進(jìn)工作方式，提高儀器共享測試費(fèi)收費(fèi)相關(guān)業(yè)務(wù)的智能化水平。

（1）實(shí)現(xiàn)校內(nèi)交費(fèi)的一站式結(jié)算。目標(biāo)是使校內(nèi)用戶在儀器共享平臺即可完成財(cái)務(wù)結(jié)算，而無須再登錄網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)進(jìn)行校內(nèi)轉(zhuǎn)賬操作。用戶首先在儀器共享平臺登記用于支付測試費(fèi)的校內(nèi)財(cái)務(wù)項(xiàng)目號，進(jìn)行結(jié)算時(shí)，用戶打開由機(jī)組生成的收費(fèi)單，選擇“校內(nèi)結(jié)算”的付款方式，再選擇已登記好的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，提交結(jié)算申請。系統(tǒng)調(diào)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接口，檢查項(xiàng)目預(yù)算等相關(guān)財(cái)務(wù)信息，檢查通過后生成財(cái)務(wù)報(bào)銷單。用戶將報(bào)銷單交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）增加網(wǎng)上交費(fèi)的校外交費(fèi)方式。打通儀器共享平臺與網(wǎng)上收費(fèi)平臺，實(shí)現(xiàn)測試費(fèi)收費(fèi)數(shù)據(jù)的傳遞。網(wǎng)上收費(fèi)平臺設(shè)置“儀器共享測試費(fèi)”收費(fèi)項(xiàng)目，該項(xiàng)目下的收費(fèi)數(shù)據(jù)均從儀器共享平臺接收。收費(fèi)數(shù)據(jù)包含特定的索引字段，通過索引字段實(shí)現(xiàn)平臺間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，并保證每條收費(fèi)數(shù)據(jù)的唯一性。當(dāng)用戶希望進(jìn)行網(wǎng)上交費(fèi)時(shí)，機(jī)組可在儀器共享平臺上將其收費(fèi)數(shù)據(jù)一鍵推送至網(wǎng)上收費(fèi)平臺，用戶登錄網(wǎng)上收費(fèi)平臺，在“儀器共享測試費(fèi)”收費(fèi)項(xiàng)目下通過索引字段查詢到自己的收費(fèi)數(shù)據(jù)后進(jìn)行交費(fèi)。

（3）實(shí)現(xiàn)測試費(fèi)電子發(fā)票的智能化應(yīng)用。儀器共享平臺應(yīng)具備發(fā)票抬頭信息采集功能，由用戶自主錄入和管理其發(fā)票抬頭信息。通過系統(tǒng)關(guān)聯(lián)和數(shù)據(jù)傳遞，由電子發(fā)票系統(tǒng)在測試費(fèi)收費(fèi)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合設(shè)定的開票項(xiàng)目、稅率及發(fā)票抬頭等信息完成開票。開票過程應(yīng)盡可能實(shí)現(xiàn)自動化、后臺化，減少乃至取消人工操作。電子發(fā)票系統(tǒng)將開出的電子發(fā)票文件推送至儀器共享平臺，用戶在其收費(fèi)單上即可下載對應(yīng)的電子發(fā)票。

四、儀器共享測試費(fèi)校內(nèi)轉(zhuǎn)賬隨意性大，缺乏有效監(jiān)管

1.問題描述

一些高校未針對測試費(fèi)校內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)制定成文的管理辦法和實(shí)施細(xì)則，使得其中出現(xiàn)科研違規(guī)現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)增大。

（1）虛構(gòu)測試服務(wù)內(nèi)容，虛列測試費(fèi)開支事項(xiàng)，將科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入校內(nèi)儀器收費(fèi)賬戶，再從中列支人員費(fèi)和其他與原科研項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用，從而達(dá)到變相擴(kuò)大經(jīng)費(fèi)開支范圍的目的。

（2）將臨近項(xiàng)目結(jié)題或到達(dá)經(jīng)費(fèi)使用期限但尚有結(jié)余的經(jīng)費(fèi)以測試費(fèi)的名義轉(zhuǎn)入校內(nèi)儀器收費(fèi)賬戶，以達(dá)到避免經(jīng)費(fèi)被主管部門收回的目的。

（3）以預(yù)存機(jī)時(shí)費(fèi)、儀器用戶賬號充值等名義，將大額經(jīng)費(fèi)一次性轉(zhuǎn)入校內(nèi)儀器收費(fèi)賬戶，所付費(fèi)用遠(yuǎn)超實(shí)際測試工作進(jìn)度。僅在2016年科技部發(fā)布的《關(guān)于6家單位違反科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定的通報(bào)》中，就有2家單位存在“違規(guī)開支測試化驗(yàn)加工費(fèi)”的問題，可見如果相關(guān)管理制度、內(nèi)控制度不健全，在開支測試費(fèi)的過程中極易出現(xiàn)科研違規(guī)的情況。

2.對策

為加強(qiáng)校內(nèi)儀器共享財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)賬管理，避免在校內(nèi)開支測試費(fèi)過程中出現(xiàn)科研違規(guī)現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)事前和事中控制，應(yīng)充分發(fā)揮儀器使用方經(jīng)費(fèi)主管部門、儀器共享管理部門和財(cái)務(wù)部門等各相關(guān)方的監(jiān)督管理職能，并依托儀器共享平臺，實(shí)現(xiàn)測試工作全過程可查可控。

（1）使用校內(nèi)共享儀器開支測試費(fèi)達(dá)到一定金額以上的，應(yīng)由出資項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向出資經(jīng)費(fèi)主管部門（如科研處）提交申請書，并附測試費(fèi)預(yù)算明細(xì)表，列明儀器信息、測試內(nèi)容、預(yù)算金額等，經(jīng)費(fèi)主管部門審批通過后方可開展測試。測試費(fèi)開支金額達(dá)到大額資金標(biāo)準(zhǔn)的，還應(yīng)按學(xué)校大額資金審批規(guī)定辦理相關(guān)審批手續(xù)。

（2）在測試工作進(jìn)行過程中，機(jī)組在儀器共享平臺逐筆登記測試內(nèi)容及數(shù)量金額，形成測試工作原始數(shù)據(jù)和臺賬。測試完成后，由機(jī)組提交“校內(nèi)測試工作完成情況報(bào)告”，其中應(yīng)包含測試費(fèi)決算明細(xì)表。儀器使用方及各主管部門共同對測試工作進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收通過后，各方在“報(bào)告”上出具“同意”意見。

（3）財(cái)務(wù)部門對上述各項(xiàng)材料進(jìn)行審核，材料真實(shí)準(zhǔn)確完備的，予以辦理測試費(fèi)校內(nèi)轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

五、正常的校內(nèi)儀器共享測試費(fèi)支出及其會計(jì)處理遭遇難點(diǎn)和爭議

1.問題描述

高校各項(xiàng)目組在開展教學(xué)科研活動中使用校內(nèi)其他單位共享儀器的情形普遍存在，需求合情合理。校內(nèi)儀器共享能減少同類儀器重復(fù)購置的情況，充分發(fā)揮現(xiàn)有儀器的最大使用價(jià)值，提高資源配置水平和資金使用效益，也是各級管理部門大力推動儀器共享的主要出發(fā)點(diǎn)。校內(nèi)儀器共享具有時(shí)間和空間上的便利性，尤其對于使用者需要實(shí)操的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，使用校內(nèi)儀器更加便捷。在儀器使用成本方面，共享機(jī)組一般會對校內(nèi)用戶給予價(jià)格折扣，學(xué)校也會通過大型儀器開放測試基金等形式對校內(nèi)儀器共享活動提供一定的資金支持，因此使用校內(nèi)儀器還具有成本優(yōu)勢。

在科技部發(fā)布的《國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃重點(diǎn)專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算編報(bào)指南》中，關(guān)于測試化驗(yàn)加工費(fèi)有如下定義：“測試化驗(yàn)加工費(fèi)：是指在項(xiàng)目（課題）實(shí)施過程中支付給外單位（包括承擔(dān)單位內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位）的檢驗(yàn)、測試、化驗(yàn)及加工等費(fèi)用?！庇捎趯Υ硕x有不同的理解和解讀，部分科研經(jīng)費(fèi)主管方在測試化驗(yàn)加工費(fèi)的預(yù)算編報(bào)和費(fèi)用列支方面做出了一些較為嚴(yán)苛的規(guī)定，使校內(nèi)儀器共享在經(jīng)費(fèi)支出和會計(jì)處理上遭遇了若干政策疑問和難點(diǎn)。

（1）校內(nèi)測試費(fèi)轉(zhuǎn)賬遇到阻礙，分兩種情況：一是某些科研項(xiàng)目直接規(guī)定不允許向校內(nèi)單位支付測試化驗(yàn)加工費(fèi)；二是某些科研項(xiàng)目的支出預(yù)算項(xiàng)設(shè)置不合理，將測試化驗(yàn)加工費(fèi)歸屬在外協(xié)費(fèi)下，只能向外單位支付。這樣，即便使用校內(nèi)儀器即可完成相關(guān)測試工作，甚至本校儀器比外單位更先進(jìn)、性能更有優(yōu)勢，課題組也只能舍近求遠(yuǎn)，不得不使用外單位儀器開展測試。一些課題組在結(jié)題審計(jì)過程中被發(fā)現(xiàn)有開支校內(nèi)測試費(fèi)的情況后，被要求退還該部分經(jīng)費(fèi)，然而儀器的使用已是既成事實(shí)，課題組負(fù)責(zé)人只能另尋經(jīng)費(fèi)補(bǔ)足測試費(fèi)，并進(jìn)行科研調(diào)賬。這些都給科研人員工作的開展造成了麻煩，也與推進(jìn)科研“放管服”改革的精神相悖。

（2）某些科研項(xiàng)目雖然允許使用校內(nèi)共享儀器并支付費(fèi)用，卻不允許列支為測試費(fèi)，而要求將費(fèi)用拆解為材料費(fèi)、燃料動力費(fèi)等。然而儀器使用的成本構(gòu)成比較復(fù)雜，除上述費(fèi)用外，還包括設(shè)備折舊費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)和人工費(fèi)等，其中，部分費(fèi)用的計(jì)量方式為一段時(shí)間內(nèi)總體計(jì)量，如電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等，部分費(fèi)用為按次發(fā)生且需要均攤，如維修維護(hù)費(fèi)等，因而對單次測試費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)拆分不具有可行性?！秶抑攸c(diǎn)研發(fā)計(jì)劃重點(diǎn)專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算編報(bào)指南》中規(guī)定：“按照研究任務(wù)分工，需由承擔(dān)單位獨(dú)立完成的測試化驗(yàn)加工任務(wù)，相關(guān)費(fèi)用不在本科目（測試化驗(yàn)加工費(fèi)）中核算，應(yīng)在材料費(fèi)、燃料動力費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等預(yù)算科目編列?！边@里的“承擔(dān)單位”其含義為何，需要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際承擔(dān)情況具體分析和界定，例如可按課題組承擔(dān)（某課題組單獨(dú)承擔(dān)或多課題組聯(lián)合承擔(dān)）、院系承擔(dān)（某院系單獨(dú)承擔(dān)或多院系聯(lián)合承擔(dān)）和學(xué)校承擔(dān)等層面進(jìn)行劃分。承擔(dān)單位確定后，使用校內(nèi)非項(xiàng)目承擔(dān)單位共享儀器進(jìn)行測試的，無須進(jìn)行費(fèi)用拆分，可直接列支測試費(fèi)。

（3）對測試化驗(yàn)加工費(fèi)定義中“內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位”的理解存在爭議?！秶抑攸c(diǎn)研發(fā)計(jì)劃重點(diǎn)專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算編報(bào)指南》中規(guī)定：“內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位是指在單位統(tǒng)一會計(jì)制度控制下，單位內(nèi)部實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的機(jī)構(gòu)或部門，其承擔(dān)的測試化驗(yàn)加工任務(wù)應(yīng)按照測試、化驗(yàn)、加工內(nèi)容發(fā)生的實(shí)際成本或內(nèi)部結(jié)算價(jià)格進(jìn)行測算?！痹?008年已廢止的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算有如下規(guī)定：“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織?！贝撕蟮奈募袥]有再出現(xiàn)關(guān)于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的明確定義，這也就意味著隨著舊文件的廢止，“在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶”、“獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表”和“獨(dú)立計(jì)算盈虧”是否仍為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的三個必要條件已沒有相關(guān)明文規(guī)定。事實(shí)上隨著財(cái)務(wù)核算軟件的發(fā)展，在使用同一個銀行賬戶和同一個財(cái)務(wù)賬套的情況下，通過部門核算、項(xiàng)目核算等輔助核算手段，也能實(shí)現(xiàn)實(shí)際意義上的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算。

高校內(nèi)部參與開放共享的儀器分布較為分散，雖然有部分規(guī)模較大的理工科院系建立了自己的儀器中心或分析測試中心，但仍有大量儀器散布于各研究所（中心）和實(shí)驗(yàn)室。為便于操作，一些高校將儀器共享管理部門作為一個獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位，為其單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶、單獨(dú)建立財(cái)務(wù)賬套，進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，以滿足政策要求，更好地開展校內(nèi)儀器共享業(yè)務(wù)。然而，與校內(nèi)其他帶有經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)生的收入非高校核心業(yè)務(wù)收入的獨(dú)立核算單位（如后勤單位）不同，儀器共享測試費(fèi)收入屬于高校開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的“事業(yè)收入”，對其進(jìn)行獨(dú)立核算顯然不利于高校對事業(yè)收入的統(tǒng)一管理。一些高校測試費(fèi)獨(dú)立核算賬套的開戶行、使用的財(cái)務(wù)核算軟件均與校級財(cái)務(wù)不同，更增加了財(cái)務(wù)管理的難度和工作量。

2.對策

（1）將校內(nèi)儀器共享與一般內(nèi)部協(xié)作加以區(qū)分，明確將校內(nèi)測試費(fèi)作為測試雙方的費(fèi)用和收入加以確認(rèn)。

首先，在校內(nèi)儀器共享活動中，機(jī)組不作為儀器使用方科研項(xiàng)目的承擔(dān)單位，對項(xiàng)目無深度參與，不共享其科研成果，僅作為獨(dú)立一方為其提供單純的測試服務(wù)；其次，共享機(jī)組向校內(nèi)不特定用戶提供不限定次數(shù)的均質(zhì)化測試服務(wù)，且具有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因而測試服務(wù)已商品化。在這種情況下，校內(nèi)儀器共享產(chǎn)生的資金流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為使用方的費(fèi)用和共享機(jī)組的收入，以正確衡量和反映儀器共享活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

如果共享機(jī)組屬于科研項(xiàng)目承擔(dān)單位，其為本項(xiàng)目開展測試所發(fā)生的支出，應(yīng)按材料費(fèi)等具體費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不列支為測試費(fèi)。如果共享機(jī)組雖不屬于科研項(xiàng)目承擔(dān)單位，但對項(xiàng)目具有較高的參與度，或?yàn)槠涮峁┝硕ㄖ苹?、專門化的測試服務(wù)，或要求共享其科研成果（如機(jī)組人員論文作者署名等），則可視為內(nèi)部協(xié)作而非一般的儀器共享業(yè)務(wù)，采用內(nèi)協(xié)撥款的財(cái)務(wù)處理方式，不確認(rèn)測試費(fèi)用和收入。

（2）在新形勢下正確理解與重新定義“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”。對某項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，最終目標(biāo)是能單獨(dú)計(jì)量其收入和支出，并能單獨(dú)生成相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，而單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶與單獨(dú)建立財(cái)務(wù)賬套只是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的非必要手段。隨著財(cái)務(wù)核算軟件的發(fā)展更新，高校財(cái)務(wù)部門可以借助多種輔助核算手段實(shí)現(xiàn)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的目標(biāo)，項(xiàng)目核算已成為高校財(cái)務(wù)的一大顯著特點(diǎn)。實(shí)行項(xiàng)目核算后，每個具體的教學(xué)科研項(xiàng)目都成為一個小的“核算主體”，獨(dú)立核算收入、支出和結(jié)余，獨(dú)立生成收入支出決算表等。在校內(nèi)儀器共享活動中，儀器共享機(jī)組和儀器使用方課題組同樣分別作為項(xiàng)目管理、實(shí)行項(xiàng)目核算，即便二者使用統(tǒng)一的銀行賬戶和財(cái)務(wù)賬套，也不影響其各自獨(dú)立核算的事實(shí)。

六、校內(nèi)儀器共享收費(fèi)在票據(jù)使用方面存在不規(guī)范情形和政策“真空地帶”

1.問題描述

一些高校的儀器共享機(jī)組在收到校內(nèi)使用方轉(zhuǎn)來的測試費(fèi)時(shí)，向其開具資金往來結(jié)算票據(jù)，這一做法不符合相關(guān)規(guī)定。由上文分析可知，校內(nèi)測試費(fèi)轉(zhuǎn)賬形成機(jī)組收入，各高校在實(shí)際操作中一般也按收入入賬。而《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》所規(guī)定的可以使用資金往來結(jié)算票據(jù)的各類情形中，均包含“不構(gòu)成本單位收入”這一關(guān)鍵條件，因此在校內(nèi)測試費(fèi)轉(zhuǎn)賬中不應(yīng)使用資金往來結(jié)算票據(jù)。儀器共享測試費(fèi)作為一種技術(shù)服務(wù)收費(fèi)，屬于經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)”時(shí)應(yīng)開具發(fā)票，因而發(fā)票只能向外單位開具，不能在校內(nèi)測試費(fèi)收費(fèi)中使用。且測試費(fèi)既然屬于經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，就不屬于非稅收入，也不能使用非稅收入相關(guān)票據(jù)。這樣，在校內(nèi)測試費(fèi)票據(jù)使用方面就出現(xiàn)了政策規(guī)定的“真空地帶”，高校財(cái)務(wù)部門對是否應(yīng)使用票據(jù)、應(yīng)使用何種票據(jù)感到困惑。

2.對策

在目前情況下，在校內(nèi)測試費(fèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)中，高校應(yīng)取消財(cái)政票據(jù)的使用，將測試合同、測試工作驗(yàn)收報(bào)告、測試費(fèi)明細(xì)收費(fèi)單、校內(nèi)轉(zhuǎn)賬審批表等材料作為收入入賬的原始憑據(jù)。上級財(cái)政部門應(yīng)盡快就此問題出臺相關(guān)規(guī)定，以供高校參照執(zhí)行。

七、測試費(fèi)收入的確認(rèn)不符合政府會計(jì)制度的要求

1.問題描述

政府會計(jì)制度規(guī)定：單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同完成進(jìn)度來確認(rèn)。財(cái)政部在《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會〔2018〕34號）中對“按合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入”做出了具體規(guī)定，即：單位以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法，合理確定合同完成進(jìn)度。

高校儀器共享承接的某些大型測試工作持續(xù)時(shí)間長、測試工作量大、費(fèi)用金額高，應(yīng)當(dāng)按照上述要求按合同完成進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期事業(yè)收入。但在實(shí)際操作中，一些高校在收到用戶按合同總金額所支付的款項(xiàng)后，一次性全部確認(rèn)為收入；部分機(jī)組收取儀器用戶賬號充值款、預(yù)存款，在測試工作還未實(shí)際開展的情況下就預(yù)先確認(rèn)了收入。這些做法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不符合政府會計(jì)制度及相關(guān)文件的規(guī)定。

2.對策

高校應(yīng)切實(shí)按照政府會計(jì)制度及相關(guān)文件的要求，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則制定儀器共享測試費(fèi)收入入賬辦法。與一般科研項(xiàng)目較難確定合同完成進(jìn)度不同，儀器測試工作大多采用樣品數(shù)、機(jī)時(shí)數(shù)等作為計(jì)價(jià)單位，已完成工作量與合同進(jìn)度比較容易核定，按合同進(jìn)度確認(rèn)收入的可行性較高。對于在一個會計(jì)期間（一般為月度）內(nèi)可以完成的測試項(xiàng)目，應(yīng)在測試工作完成當(dāng)期確認(rèn)收入；對于工期超過一個會計(jì)期間的測試項(xiàng)目，機(jī)組和用戶雙方應(yīng)簽訂合同，并于每期末提交經(jīng)雙方核定認(rèn)可的測試工作進(jìn)度報(bào)告，財(cái)務(wù)部門依據(jù)合同與進(jìn)度報(bào)告確認(rèn)當(dāng)期測試費(fèi)收入。如果用戶預(yù)付測試費(fèi)，在收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)貸記預(yù)收賬款，確認(rèn)收入時(shí)再沖銷相應(yīng)金額；如果用戶后付費(fèi)，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)借記應(yīng)收賬款，收到用戶支付的款項(xiàng)時(shí)再進(jìn)行沖銷。

八、結(jié)語

在儀器開放共享工作中，高校的設(shè)備、財(cái)務(wù)、科研以及其他相關(guān)管理部門應(yīng)通力合作，以信息化助力、精細(xì)化管理、規(guī)范化運(yùn)行為工作重點(diǎn)，著力解決測試費(fèi)收入管理中的突出問題，提升儀器共享財(cái)務(wù)管理工作水平，推動高校儀器開放共享工作邁上新臺階。