內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作優(yōu)化分析

林臣智 龍巖市廣播電視監(jiān)測(cè)站

引言

在當(dāng)前大環(huán)境下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作更加受關(guān)注，需要不斷地改革和優(yōu)化升級(jí)，在內(nèi)控管理指引下，規(guī)范管理流程，建立適合管理需求的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，明晰各崗位職責(zé)、建立規(guī)范的管理流程、提升財(cái)政資金的使用效率。所以財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作需要行政事業(yè)單位管理層高度重視，提升財(cái)務(wù)人員管理站位，從單位整體角度出發(fā)開(kāi)展工作，不斷優(yōu)化和調(diào)整財(cái)務(wù)管理體系，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升單位服務(wù)管理水平。

一、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要意義

（一）促進(jìn)財(cái)政資金管理規(guī)范性

行政事業(yè)單位資金來(lái)源主要是上級(jí)撥付的財(cái)政資金，每年度需要根據(jù)上報(bào)的預(yù)算資金計(jì)劃向上級(jí)申請(qǐng)撥付財(cái)政資金，并在規(guī)定的范圍內(nèi)使用資金，從財(cái)政資金預(yù)算、審批到?jīng)Q算等一系列工作，財(cái)政資金的管理需要做到每個(gè)環(huán)節(jié)的把控，若缺少科學(xué)內(nèi)控管理方式，財(cái)政資金使用規(guī)范性將存在風(fēng)險(xiǎn)?；趦?nèi)部控制不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理方法，可有效實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程監(jiān)控，提升資金管理效果，規(guī)避財(cái)政資金管理隨意性弊端，保證財(cái)政資金應(yīng)用的安全性，體現(xiàn)財(cái)政資金管理的透明度。

（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理優(yōu)化和完善過(guò)程中，會(huì)持續(xù)推進(jìn)崗位職責(zé)的梳理和明晰，建立更加清晰和可視化的崗位流程圖，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控專(zhuān)業(yè)度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的統(tǒng)籌、全面協(xié)調(diào)管理，有效避免財(cái)務(wù)管理階段性工作、財(cái)務(wù)相分離問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)面向單位的“業(yè)財(cái)融合”。在業(yè)財(cái)融合的趨勢(shì)下，財(cái)務(wù)管理人員職能也在不斷發(fā)生變化，需要具有更加全面的管理思維，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，財(cái)務(wù)管理工作將更具前瞻性，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)管理工作的全程把控和跟蹤，讓財(cái)務(wù)人員充分參與到管理活動(dòng)工作中，全面發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對(duì)管理決策的價(jià)值。

（三）健全完善財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的優(yōu)化離不開(kāi)完善的內(nèi)控管理制度，在財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)過(guò)程中需要從資金、預(yù)算、資產(chǎn)、決算等工作入手，結(jié)合單位的管理需求來(lái)制定管理制度。通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的完善，推進(jìn)行政事業(yè)單位梳理單位目前的制度流程，建立更加科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理制度，為各項(xiàng)工作的開(kāi)展提供指導(dǎo)依據(jù)，讓財(cái)務(wù)管理工作基于制度的指導(dǎo)、約束，形成科學(xué)化、規(guī)范化且標(biāo)準(zhǔn)化的管理體系，全面促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)的提升[1]。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中存在的難點(diǎn)分析

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理理念有待創(chuàng)新

目前，我國(guó)財(cái)政體制、預(yù)算管理正處于改革階段，財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)化、創(chuàng)新成為財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)。然而實(shí)際工作之中，部分行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部控制管理意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)不高，缺乏整體性管理思維。因行政事業(yè)單位管理者對(duì)內(nèi)控管理工作不重視，財(cái)務(wù)管理思維還停留在原固有的管理模式思維中，制約著內(nèi)控管理工作的推進(jìn)；部分財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作重視程度不夠，也未積極采取措施來(lái)加強(qiáng)管控，導(dǎo)致單位的內(nèi)控?zé)o法有效支撐財(cái)務(wù)管理工作的高效開(kāi)展。同時(shí)，在缺少內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)的影響下，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念始終具有一定滯后性，創(chuàng)新管理動(dòng)力不足，如財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)被局限在簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理和報(bào)銷(xiāo)工作等維度，不僅無(wú)法深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理對(duì)行政事業(yè)的履行使命、職責(zé)的重要性，更無(wú)法深層次理解財(cái)務(wù)管理工作對(duì)于財(cái)政資金使用效率、行政管理效能所起到的效果。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系不健全，缺乏完善的管理機(jī)制

高效的財(cái)務(wù)管理水平、管理質(zhì)量，需要建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制與管理之上，在基于內(nèi)部控制視角下建立財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，一些行政事業(yè)單位在管理方法、管理模型維度缺乏合理性與科學(xué)性，難以制定出符合新形勢(shì)要求的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，同樣無(wú)法形成完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。一方面，行政事業(yè)單位無(wú)法根據(jù)實(shí)際財(cái)務(wù)管理的需要，制定管理機(jī)制、內(nèi)控制度，并且無(wú)法很好地規(guī)劃財(cái)務(wù)管理期間的操作流程、掌握各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及制定防范措施；另一方面，在基于內(nèi)控措施的前提下推進(jìn)財(cái)務(wù)管理，很多財(cái)務(wù)管理人員無(wú)法達(dá)到內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化提出的要求，部分行政事業(yè)單位也未專(zhuān)門(mén)成立內(nèi)控部門(mén)來(lái)推進(jìn)內(nèi)控工作的開(kāi)展，導(dǎo)致各部門(mén)各司其職、各自為政，無(wú)法形成內(nèi)控合力，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)力薄弱。為規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，近幾年國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)政策，包括資產(chǎn)管理、專(zhuān)項(xiàng)資金管理等政策，較大程度上規(guī)范了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，但因財(cái)務(wù)管理具備極強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，且紀(jì)檢部門(mén)往往也無(wú)法掌握財(cái)務(wù)與管理中的各項(xiàng)要求、具體程序、要點(diǎn)，導(dǎo)致一些行政事業(yè)單位始終無(wú)法形成良好財(cái)務(wù)內(nèi)控體系、構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督不到位，難以做到全過(guò)程控制

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，行政事業(yè)單位需要依法接受審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督。在實(shí)際工作中，因受到人力資源、物力資源等方面的限制，審計(jì)部門(mén)無(wú)法有效對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行全方位監(jiān)督，審計(jì)部門(mén)開(kāi)展財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的方式通過(guò)財(cái)務(wù)不定期抽查，對(duì)抽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行反饋，往往是以點(diǎn)帶面，不能全面反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。部分地區(qū)在資源不足的情況下，財(cái)務(wù)監(jiān)督管理會(huì)以季度、半年度甚至采取年度監(jiān)督的形式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理職能未有效發(fā)揮，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的缺陷。在定點(diǎn)監(jiān)督模式下，缺乏對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程監(jiān)督。在上述問(wèn)題的影響下，內(nèi)部控制下財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作，無(wú)法全面發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的指導(dǎo)作用，無(wú)法徹底根除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、違紀(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理考核不完善，崗位管理職責(zé)不清晰

若要提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控力度，離不開(kāi)行之有效的內(nèi)控管理考核機(jī)制以及清晰的職責(zé)劃分。然而，部分行政事業(yè)單位內(nèi)控管理考核體系處于初期的管理階段，僅憑工作人員自覺(jué)性、財(cái)務(wù)管理制度約束性實(shí)現(xiàn)控制，無(wú)法最大化發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理功效。部分行政事業(yè)單位雖在考核體系工作上投入了較大的精力，也初步建立了內(nèi)控考核體系，但是在對(duì)財(cái)務(wù)管理工作分析完成情況下，考核機(jī)制并未有效落實(shí)，并未將財(cái)務(wù)考核結(jié)果傳遞到績(jī)效管理工作中，根據(jù)考核情況對(duì)員工實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲，員工工作積極性得不到提高。同時(shí)，一些行政事業(yè)單位趨于人力資源的限制，存在財(cái)務(wù)管理職責(zé)不清的問(wèn)題，不僅缺少清晰職責(zé)分配，也未落實(shí)專(zhuān)人專(zhuān)崗，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控責(zé)任無(wú)法具體落實(shí)到責(zé)任人，極大程度上制約了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開(kāi)展[2]。

三、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作如何全面優(yōu)化

（一）提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控管理理念

財(cái)務(wù)管理工作高效開(kāi)展的首要前提就是需要提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)，在財(cái)務(wù)管理工作上具有創(chuàng)新性思維，尤其對(duì)部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理思維固化，不愿學(xué)習(xí)新事物和新制度等問(wèn)題，需要從根本上改變財(cái)務(wù)人員的思維：

一方面，行政事業(yè)單位管理層要起到帶頭作用，在單位內(nèi)部推進(jìn)內(nèi)控管理意識(shí)的宣貫，加大對(duì)全體人員的培訓(xùn)，建立好堅(jiān)實(shí)的內(nèi)控管理基礎(chǔ)，提升全體員工對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)管理人員更需在內(nèi)控環(huán)境下提升自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，更新財(cái)務(wù)管理思維，創(chuàng)新性地推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展；同時(shí)，行政事業(yè)單位管理者通過(guò)定期的培訓(xùn)、專(zhuān)題研討等方式推進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)的提升，使財(cái)務(wù)管理者能在日常的管理工作中充分踐行內(nèi)控管理理念，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式作出改變，優(yōu)化工作方法，財(cái)務(wù)管理模式將更加優(yōu)化。

另一方面，行政事業(yè)單位如需在內(nèi)控管理理念上進(jìn)行創(chuàng)新，首先，需要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)和學(xué)習(xí)重視，在確保其能夠嚴(yán)格按照規(guī)章制度要求，完成上級(jí)安排的財(cái)務(wù)管理工作的同時(shí)，提升行政事業(yè)單位全員對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)知，管理層必須提升對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度，特別是面對(duì)程序性、資料性的規(guī)范，必須要求單位按照財(cái)務(wù)管理程序開(kāi)展編報(bào)決算、經(jīng)費(fèi)支出等工作事項(xiàng)。其次，加強(qiáng)面向財(cái)務(wù)人員的思政教育，以思政教育使其深度理解新形勢(shì)、改革時(shí)期下應(yīng)具備的財(cái)務(wù)管理理念[3]。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)培養(yǎng)，應(yīng)定期組織交流討論，針對(duì)工作中的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分享，將優(yōu)秀的管理方法推廣到財(cái)務(wù)管理工作中，全面提升財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)管理思維，進(jìn)而整體推進(jìn)財(cái)務(wù)管理理念的創(chuàng)新和優(yōu)化。

（二）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作涉及很多管理環(huán)節(jié)，需要一個(gè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系做支撐以及通過(guò)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行指引，其中一個(gè)重要切入點(diǎn)就是建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，全面分析財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制優(yōu)化的著手點(diǎn)，提升管理效率。

一方面，行政事業(yè)單位在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、完善內(nèi)控體系階段，需遵循有效性、高效性原則。第一，制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須結(jié)合單位實(shí)際情況，財(cái)務(wù)人員需在認(rèn)真調(diào)研、分析基礎(chǔ)上制定內(nèi)控制度，并充分預(yù)留出試運(yùn)行時(shí)間，確認(rèn)無(wú)誤后才可投入使用。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定階段，必須嚴(yán)格遵循預(yù)算法、上級(jí)政府部門(mén)提出的要求，結(jié)合單位實(shí)際情況，保證制度的高效性與有效性。第二，必須確保財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)人員深層次理解、掌握財(cái)務(wù)內(nèi)控制度提出的要求，確保能夠?qū)⒅贫嚷鋵?shí)到位。行政事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)班子、中層領(lǐng)導(dǎo)干部必須帶頭履行財(cái)務(wù)管理監(jiān)控制度，同時(shí)不斷加強(qiáng)對(duì)制度以及國(guó)家政策的解讀。第三，內(nèi)控體系下的制度，必須嚴(yán)格結(jié)合實(shí)際情況采取定期動(dòng)態(tài)調(diào)整的形式，確保制度與體系始終符合單位發(fā)展、財(cái)務(wù)管理的要求。與此同時(shí)，積極梳理財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行階段存在的不足、漏洞、問(wèn)題，積極整理可改進(jìn)建議并上報(bào)上級(jí)政府部門(mén)，核準(zhǔn)之后及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度修訂。

另一方面，行政事業(yè)單位，需要建立行之有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，具體包含如下內(nèi)容：第一，形成內(nèi)部財(cái)務(wù)審批機(jī)制，合理分配層級(jí)之后，明確審批權(quán)限，確保各層級(jí)部門(mén)事事均有人做、人人均有事管，事事均可追溯。第二，制定支出制度，針對(duì)每一類(lèi)支出事項(xiàng)，必須明確內(nèi)外部門(mén)需要出具的憑證資料以及工作要求，不同類(lèi)型表證書(shū)單具體書(shū)寫(xiě)規(guī)范、報(bào)銷(xiāo)時(shí)限等要求。第三，推行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，于特定時(shí)間跨度之內(nèi)，由特定部門(mén)完成特定頻次審計(jì)、檢查工作。第四，加強(qiáng)同上級(jí)政府部門(mén)的對(duì)接機(jī)制建設(shè)，確保嚴(yán)格落實(shí)上級(jí)部門(mén)提出的監(jiān)督要求，并在規(guī)定范圍之內(nèi)不斷加強(qiáng)自身內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)[4]。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤控制

針對(duì)行政事業(yè)單位有待增強(qiáng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督水平。首先，行政事業(yè)單位需要將財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督作為拒腐防變的“第一防線”，在內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行階段，需要以財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制為依托，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作動(dòng)態(tài)管理控制，制定月度、季度、半年度、年度監(jiān)督周期，結(jié)合不定期審計(jì)工作的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)面向財(cái)務(wù)管理的“防微杜漸”。其次，對(duì)行政事業(yè)單位的管理職責(zé)進(jìn)行細(xì)化和明確到相關(guān)責(zé)任人，構(gòu)建單位內(nèi)部不同部門(mén)、不同崗位的相互監(jiān)督職責(zé)，減輕財(cái)務(wù)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)的壓力，采取自監(jiān)+互監(jiān)的模式，全面提升財(cái)務(wù)管理監(jiān)督水平。最后，結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作流程，面向各節(jié)點(diǎn)制定監(jiān)督要求、監(jiān)督原則以及具體監(jiān)督方式、監(jiān)督部門(mén)以及人員，落實(shí)財(cái)務(wù)管理全過(guò)程監(jiān)督，確保內(nèi)控監(jiān)督工作落到實(shí)處。

（四）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控考核體系，建立明晰的崗位職責(zé)

針對(duì)行政事業(yè)單位缺少有效內(nèi)控考核體系、崗位職責(zé)模糊問(wèn)題，一方面，實(shí)現(xiàn)面向財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境考核，如內(nèi)控文化建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)工作等。同時(shí)，面向財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程考核，如財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、專(zhuān)項(xiàng)資金管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等工作，通過(guò)考核及時(shí)掌握各管理環(huán)節(jié)的問(wèn)題及工作難點(diǎn)，針對(duì)性制定管理策略并加以改進(jìn)。另一方面，行政事業(yè)單位需要在內(nèi)控考核體系完善的基礎(chǔ)上，提前建立好明晰的崗位職責(zé)，根據(jù)全年預(yù)算管理任務(wù)細(xì)化職責(zé)，激發(fā)員工的工作積極性。單位內(nèi)部的內(nèi)控責(zé)任有大有小，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，充分落實(shí)專(zhuān)崗專(zhuān)人，并明確財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)崗位、出納崗位所承擔(dān)的責(zé)任，確保以清晰的崗位、權(quán)責(zé)推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的落實(shí)[5]。

結(jié)語(yǔ)

綜合以上分析，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的重要性不言而喻，需要行政事業(yè)單位從自身的管理角度出發(fā)，結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展情況，制定合適的財(cái)務(wù)內(nèi)控措施，推進(jìn)財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化和精細(xì)化，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理工作對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、長(zhǎng)期性的管理過(guò)程，需要根據(jù)外部環(huán)境的變化以及內(nèi)部管理需求不斷優(yōu)化和調(diào)整，更需要關(guān)注財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理降低風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展。