企業(yè)全面預算管理建設的相關問題探討

文/盧英華（山東華陽迪爾化工股份有限公司）

一、引言

全面預算管理作為一種科學的、系統(tǒng)的、有效的管理工具，融合了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、管理系統(tǒng)化以及人力資源這三種理念，對企業(yè)的每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行了有效控制，使企業(yè)管理實現(xiàn)了科學化、規(guī)范化和標準化，全面預算管理可以在事前、事中、事后全方位地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行系統(tǒng)化的管控。全面預算管理在企業(yè)內部具有計劃、協(xié)調、溝通、監(jiān)督、控制與考評的作用，因此，各企業(yè)的管理層對全面預算管理給予了廣泛的好評，并且也在各企業(yè)中得到廣泛而深入的應用。A企業(yè)是某大型集團股份有限公司的一個全資控股子公司，無論是在法律法規(guī)、規(guī)章制度的制定方面，還是在工作標準方面都做到了嚴格、規(guī)范管理。A企業(yè)在集團的帶領下贏得了新的發(fā)展機遇，在內部推行全面預算管理工作時采取的是戰(zhàn)略與利潤相融合的新模式，以此來滿足各方面的要求。A企業(yè)從2009年開始逐步實行全面預算管理，歷經(jīng)多年后，經(jīng)過逐步地完善和推廣，全面預算管理工作已經(jīng)得到了一定程度的提升。然而在全面預算管理推廣的過程中也暴露出一些問題。

二、相關概念闡述

（一）全面預算管理的基本概念

企業(yè)在對未來某一段時間內的經(jīng)營活動所要實現(xiàn)的運營目標、耗費的資源進行的一種預期的、科學的規(guī)劃就稱之為全面預算管理。全面預算管理通過提前做出預案，可以幫助企業(yè)在經(jīng)營周期的初期就制定出科學的銷售目標、生產(chǎn)總量、資金籌集總額、銷售總量以及生產(chǎn)成本等，通過對企業(yè)經(jīng)營周期的銷售預測，從而預測企業(yè)生產(chǎn)活動的現(xiàn)金流動、成本消耗以及生產(chǎn)進度等。

（二）全面預算管理的基本特征

全面預算管理具有對企業(yè)實現(xiàn)了可量化的管理、能夠全面提升企業(yè)經(jīng)濟效益、以企業(yè)的財務等資源作為管理的核心、以市場未來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢與走向作為重要的導向等基本特點。全面預算管理的特征與其基本概念密切相連，具體而言，主要包括全面性、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性的基本特征。

三、企業(yè)全面預算管理建設中存在的問題——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)基本情況介紹

A企業(yè)主要生產(chǎn)硫酸及其下游產(chǎn)品等，公司長期積累的生產(chǎn)經(jīng)驗以及先進的生產(chǎn)工藝、設備、技術保證了公司硫酸及其下游產(chǎn)品的品質和成本在國內同行業(yè)中處于領先優(yōu)勢。公司生產(chǎn)工藝技術領先，自主創(chuàng)新能力較強，擁有多年生產(chǎn)經(jīng)驗和成熟的技術和人才，形成了很多專有技術，獲得了多項發(fā)明專利及實用新型專利。

（二）A企業(yè)實施全面預算管理取得的成效

A企業(yè)是以利潤為中心推行全面預算管理，包括完全成本預算、費用預算等，由月初的一次預算轉變?yōu)楦鶕?jù)市場變化隨時預算。月初制定總的財務預算及生產(chǎn)計劃，月中根據(jù)市場產(chǎn)品價格與原材料價格的變動及時對公司的不同產(chǎn)品做適時預算，在各產(chǎn)品單位消耗固定的情況下，預算各種產(chǎn)品的單位完全成本、利潤率、單位產(chǎn)品利潤，迅速反饋市場部來指導銷售，加大銷售利潤高的產(chǎn)品，使產(chǎn)品利潤最大化。聯(lián)合生產(chǎn)部、銷售部、供應部定期召開經(jīng)濟運行會議，分析財務指標的變化情況、成本消耗、市場銷售與供應情況，為公司及時、正確地作出決策提供依據(jù)，在產(chǎn)品價格急劇下滑的情況下，經(jīng)過成本與市場分析后作出限產(chǎn)報價的決策，對成本高、產(chǎn)量低的產(chǎn)品生產(chǎn)裝置進行停車檢修整頓，確保市場銷售較好的產(chǎn)品裝置滿負荷運行，保證公司的經(jīng)濟效益。

1.促進業(yè)財融合的實現(xiàn)

企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢是要實現(xiàn)業(yè)財融合，在實施全面預算管理的過程中，A企業(yè)要求各部門都必須主動、積極地參與其中，通過相互的探討和積極的溝通科學而全面地分析業(yè)務的本質；A企業(yè)在預算的執(zhí)行方面實現(xiàn)了對成本費用的規(guī)范化、精細化以及標準化管理，使存在于業(yè)務和財務之間的障礙得到完全消除，財務能夠真正為業(yè)務提供良好的服務和支撐，使原來存在于業(yè)財中的制約、錯位問題得到有效解決；企業(yè)將各項業(yè)務通過可量化的指標轉化為企業(yè)的財務預算指標，這也是業(yè)務預算不會出現(xiàn)漏項的重要保障。

2.在調整資產(chǎn)結構的前提下提升資產(chǎn)使用率

在實施全面預算管理的過程中，A企業(yè)全面優(yōu)化了資產(chǎn)結構，實現(xiàn)了企業(yè)的資產(chǎn)負債率、經(jīng)營風險的有效降低。作為國有企業(yè)，A企業(yè)在資金的融資方面獲得成功的概率高于民營企業(yè)，近年來雖然企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模在不斷拓展，但是企業(yè)的貸息負債金額則在不斷上升，這也在無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。通過實施全面預算管理，A企業(yè)資金預算的組織和編制得到了進一步細化與優(yōu)化，資金預算管理的執(zhí)行也更具有剛性，企業(yè)對資金的管控水平得到全面提升，同時實現(xiàn)了資產(chǎn)結構和資源配置的優(yōu)化，企業(yè)貸息負債的規(guī)模也在逐年下降。

3.提升了企業(yè)各層級之間的有效溝通

A企業(yè)通過實施全面預算管理，使得企業(yè)的管理層與基層員工、業(yè)務部門與管理部門之間的溝通更加有效、便捷。全面預算管理工作的順利實施離不開企業(yè)各職能部門、每名員工的良好溝通與支持。

4.提升了企業(yè)管控能力

在實施全面預算管理的過程中，A企業(yè)實現(xiàn)了審批流程的完善，設置了科學的預警機制，提升了A企業(yè)的事中控制能力，在科學的預算預警分析支撐下，企業(yè)可以對各項業(yè)務的預算完成情況進行預警和分析，各項業(yè)務的執(zhí)行情況也直接得以呈現(xiàn)，逐一對經(jīng)營指標進行分解后將責任劃分到每一名員工、每一個職能部門，企業(yè)的管控能力得到全面提升。

（三）A企業(yè)全面預算管理建設中存在的問題

1.預算目標與企業(yè)的戰(zhàn)略目標結合不緊密

當企業(yè)確定了戰(zhàn)略發(fā)展目標后，必須將戰(zhàn)略發(fā)展目標與預算目標融合在一起，然后以此為基礎制定出科學而詳細的生產(chǎn)經(jīng)營計劃。但是目前該企業(yè)并未真正將戰(zhàn)略發(fā)展目標貫徹落實到具體負責預算編制的職能部門中，在對企業(yè)戰(zhàn)略方向把握不準確、理解不到位的情況下就進行預算編制。如：A企業(yè)的職能部門在進行預算編制時并沒有從企業(yè)的實際出發(fā)，只是簡單地參考了以往年度的預算指標數(shù)據(jù)，簡單應付完成預算編制工作，使得該企業(yè)的預算指標并未與生產(chǎn)經(jīng)營狀況結合在一起，只是將預算目標作為一個單純的數(shù)字指標，并未貼合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

2.缺乏完善的預算管理組織職責與權限

當企業(yè)預算組織職責權限較為匱乏時，很容易出現(xiàn)管理松散的現(xiàn)象，在企業(yè)的整個經(jīng)營管理中也就無法真正將預算管理融入其中，全面預算管理的職能作用也就無法得到充分發(fā)揮。A企業(yè)在實施全面預算管理過程中雖然各個責任主體分別承擔了預算數(shù)據(jù)的編制工作，但是從本質上來分析，仍然是由企業(yè)的財務部門起主導性作用，與企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營部門之間并未進行密切的融合。另外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營部門與財務部門屬于平級，財務部門根本無法對業(yè)務部門的業(yè)務行為進行有效約束，導致預算編制制度流于形式、浮于表面，從而對預算管理組織制度在企業(yè)中作用的發(fā)揮起到了阻礙作用。

3.預算的執(zhí)行并不到位

預算的執(zhí)行實際上就是將預算指標轉變?yōu)閷嶋H的生產(chǎn)經(jīng)營活動，A企業(yè)在執(zhí)行預算的過程中將關注點集中在實際生產(chǎn)業(yè)務需求上，對于預算內與預算外的資金并未作出明確而科學的劃分，對于預算執(zhí)行后的差異性分析也只是停留在表面，這主要是由于該企業(yè)對預算的執(zhí)行缺乏必要的重視。例如：A企業(yè)在業(yè)務審批方面還存在一定的隨意性，缺乏有力的事中控制，A企業(yè)的職能部門只關注實際業(yè)務的需求，忽視了預算目標對業(yè)務的約束性作用，特別是在資金的運用與業(yè)務審批方面還較為隨意、松弛。

4.預算考核機制較為單一

目前，在預算考核方面A企業(yè)的做法還較為單一，也只是針對預算的結果進行考核，對于在預算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差等相關方面的考核并不完善，預算報送的質量、是否及時方面更是缺乏有效的監(jiān)督與評價機制。預算考核機制的單一性導致個別業(yè)務部門編制成本預算時通常采用增量法來完成，使得這些部門的成本預算費用逐年攀升；各業(yè)務部門報送的預算數(shù)據(jù)的真實性缺乏有效的審核，這不僅增加了預算審核工作人員的工作量，更多是給預算編制的真實性、科學性以及合理性帶來了負面影響。另外，A企業(yè)并未結合自身實際狀況設立統(tǒng)一的、標準的預算獎懲制度。

5.忽略了對預算的事前控制

全面預算管理的執(zhí)行監(jiān)督控制流程主要包括事前預測、對事中執(zhí)行的管理以及對事后的監(jiān)督，在全面預算管理中，A企業(yè)的制度盡量做到全過程、全方位管控，但是該企業(yè)在實際的預算控制過程中忽略了對預算的事前控制，將控制的重點集中在事中與事后的控制上。例如：對于某一筆預算外資金進行支付時，A企業(yè)的做法是，在這筆款項付款后對其進行事后的資金流預算控制，很明顯這樣的控制效果較為滯后。A企業(yè)這種只是針對事后控制的方式使業(yè)務的受約束程度大大降低，全面預算管理并未達到預期的效果。

6.全面預算管理信息化程度有待提升

為了提高生產(chǎn)效率，A企業(yè)先后引進了一系列現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，這些信息系統(tǒng)能夠實現(xiàn)對采購、生產(chǎn)、銷售等流程的動態(tài)化、實時追蹤與管理。因此，A企業(yè)的全面預算管理也必須與各項管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)無縫鏈接，這樣才能充分體現(xiàn)出預算管理的及時性、動態(tài)性以及準確性。然而從整體上看，A企業(yè)的預算管理信息化平臺還缺乏完善性和健全性，在進行預算編制時通常是由財務部門下發(fā)大量的Excel表格來完成預算編制。

四、改進企業(yè)全面預算管理的有效措施

（一）實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略的有機融合

作為國有企業(yè)，A企業(yè)承擔著國家賦予的重要的社會責任和經(jīng)濟責任，其戰(zhàn)略發(fā)展目標必須與社會和國家的發(fā)展方向相一致。

因此，不同于其他企業(yè)，A企業(yè)在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標時，更應該考慮自己所承擔的社會責任，對當前的行業(yè)狀況進行科學而理性的分析，并且緊跟行業(yè)和時代的發(fā)展步伐，制定出科學完善的戰(zhàn)略發(fā)展目標。因此，A企業(yè)在進行預算管理時應將預算管理目標與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標有機融合在一起，以此來確保全面預算管理目標主要與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標保持一致。

（二）不斷建立健全企業(yè)全面預算管理組織結構

A企業(yè)應結合自身的實際狀況，盡快健全和完善全面預算管理組織結構，構建科學的全面預算管理體系，將重點集中在權責的分配與制約上，從而為全面預算管理目標和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)提供堅實的保障。例如：A企業(yè)要充分結合目前我國市場經(jīng)濟條件、企業(yè)日常的經(jīng)營管理水平，不斷細化全面預算管理組織結構。

（三）不斷完善預算的執(zhí)行

全面預算管理的有效執(zhí)行是建立在完善的預算管理制度基礎之上，因此，A企業(yè)應不斷完善預算的執(zhí)行過程，并且對預算的執(zhí)行進行動態(tài)化、實時管理。例如：A企業(yè)應對每月、每季度的預算指標進行動態(tài)化的分析與檢查；對預算中期的執(zhí)行情況進行檢查；分解預算執(zhí)行的責任。

（四）實現(xiàn)企業(yè)預算管理考核與激勵機制的優(yōu)化

可控性、總體優(yōu)化、風險收益對等性是企業(yè)在進行預算考核時必須嚴格遵循的三個基本原則。因此，企業(yè)必須進一步優(yōu)化預算管理考核與激勵機制，積極改進預算考核的內容，有效融合短期和長期激勵。與短期激勵相比，企業(yè)通過長期激勵能夠將企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展目標與員工的切身利益掛鉤，使每一名員工認識到公司的發(fā)展越好、員工的獲利回報就越高。

（五）加大對預算控制與分析的優(yōu)化力度

企業(yè)在對預算進行控制的過程中，應嚴格依據(jù)業(yè)務發(fā)生的順序來完成，進一步細化并明確企業(yè)的總體項目和分項項目的支出數(shù)額，從而加大對預算支出的把控力度。另外，還應該在企業(yè)內部搭建一套科學的、完善的預算控制評價體系，以此為基礎進一步優(yōu)化對預算的控制，除非是受到不可抗力因素的影響，否則一定要確保預算指標的執(zhí)行剛性，禁止隨意變動既定的預算指標。

（六）加快全面預算管理信息化建設進程

企業(yè)應結合當前的人工智能、云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢，加快全面預算管理信息化建設的步伐，從根本上解決在全面預算管理中存在的效率低下等問題。

全面預算管理信息化建設力度的加大，能夠幫助財務人員第一時間獲得預算執(zhí)行過程中的實時數(shù)據(jù)，并對其進行動態(tài)化的監(jiān)控，當出現(xiàn)超預算時系統(tǒng)會自動預警。

五、結語

綜上所述，全面預算管理作為一項科學而有效的管理工具已經(jīng)在我國國有企業(yè)中得到廣泛應用，國有企業(yè)通過實施全面預算管理使可持續(xù)發(fā)展能力得到提升。全面預算管理的實施為企業(yè)業(yè)務的發(fā)展創(chuàng)新提供了新的方向，也提供了新的目標，使企業(yè)預測問題的能力得到了改進，為企業(yè)的決策提供更加可靠的、真實的、科學的財務信息依據(jù)與支撐。

因此，構建一套高效的全面預算管理方案要求企業(yè)必須站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，從全面預算管理的各個環(huán)節(jié)、細節(jié)出發(fā)，使企業(yè)達到既定的預算目標，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的支撐。