探討事業(yè)單位成本核算工作的開展策略

文/馬艷萍（青海民族大學(xué)）

事業(yè)單位指的是由國家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織利用國有資產(chǎn)成立的從事衛(wèi)生、文化、科技、教育等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)性組織。也就是說，事業(yè)單位本身具有公益性質(zhì)，不以營利為目的，在開展各類工作的時(shí)候，除了要提高服務(wù)效能之外，更應(yīng)該規(guī)范單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，并提升成本核算效率，使事業(yè)單位內(nèi)部的資金資源得到最大效度的應(yīng)用。但是當(dāng)前，部分事業(yè)單位由于內(nèi)部控制工作嚴(yán)重匱乏，導(dǎo)致成本核算的信息相對(duì)單一，基礎(chǔ)性準(zhǔn)備工作不足，成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有待核查，嚴(yán)重降低了事業(yè)單位成本核算工作的效率，不利于實(shí)現(xiàn)單位降本增效的發(fā)展目標(biāo)。需要事業(yè)單位管理層加強(qiáng)重視，建設(shè)完整的規(guī)章制度，提高成本核算效能，促進(jìn)單位的多元結(jié)構(gòu)改革。

一、事業(yè)單位成本核算的概述

（一）成本核算概念

成本核算指的是將企事業(yè)單位經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按照特點(diǎn)性質(zhì)進(jìn)行核算、匯總、歸集的過程，從而計(jì)算出當(dāng)前一段時(shí)間企事業(yè)單位各類費(fèi)用總和以及單位成本。成本核算本身是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，主要任務(wù)是及時(shí)正確地核算產(chǎn)品的單位成本和實(shí)際成本，供管理層正確決策，從而充分考核成本計(jì)劃的設(shè)置和執(zhí)行情況，綜合反映出該企事業(yè)單位實(shí)際的生產(chǎn)組織管理水平。

（二）事業(yè)單位成本核算特點(diǎn)

在成本核算性質(zhì)方面，事業(yè)單位開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)活動(dòng)，一般采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)的成本進(jìn)行核算，并且按照政府等組織部門的要求，開展分門別類的核算工作，權(quán)責(zé)清晰，而且職權(quán)劃分十分明確。

在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面，事業(yè)單位各類會(huì)計(jì)科目在設(shè)置時(shí)強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算資金和成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益，主要目的是保障事業(yè)單位的資金能夠合理使用。

在成本核算目標(biāo)方面，事業(yè)單位通過成本核算，主要是反映當(dāng)前單位的真實(shí)財(cái)務(wù)情況以及各部門的職責(zé)履行情況等，以此為依據(jù)，方便事業(yè)單位管理層開展正確的經(jīng)濟(jì)決策，并優(yōu)化調(diào)整管理措施[1]。

（三）事業(yè)單位成本核算意義

首先，事業(yè)單位開展精準(zhǔn)的成本核算工作，能夠提高成本精細(xì)化管理水平。在實(shí)踐中，事業(yè)單位管理層結(jié)合各部門的職能以及業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的特點(diǎn)，對(duì)成本項(xiàng)目和預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行分析和歸集，有利于提高資金資源的分配和分?jǐn)傂Ч?，并且針?duì)性地制定成本管理策略，規(guī)范每一位業(yè)務(wù)人員的工作行為，避免出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況，有利于促進(jìn)單位成本的精益化管理，實(shí)現(xiàn)降本增效的成本管控目標(biāo)。

其次，科學(xué)有效的成本核算工作可以動(dòng)態(tài)反映事業(yè)單位一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)部門出具科學(xué)的成本會(huì)計(jì)報(bào)告，需要以成本核算結(jié)果為依據(jù)，細(xì)化各項(xiàng)成本的信息數(shù)據(jù)，對(duì)單位各階段的資源消耗狀況和資金運(yùn)用情況進(jìn)行歸集和分類，有利于對(duì)各分項(xiàng)目的費(fèi)用進(jìn)行全面呈現(xiàn)，反映事業(yè)單位當(dāng)前財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。

最后，有利于提升事業(yè)單位內(nèi)部管理決策的效率。動(dòng)態(tài)的成本核算工作可以為事業(yè)單位管理層的有關(guān)決策提供完善的數(shù)據(jù)支持，防止由于決策失誤，使事業(yè)單位陷入經(jīng)營損失和財(cái)務(wù)危機(jī)之中。同時(shí)成本核算結(jié)果還能夠與績效、預(yù)算管理機(jī)制相結(jié)合，對(duì)各部門的業(yè)績情況和履職情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和效益分析，有利于提高人力資源統(tǒng)籌的效率以及管理決策的質(zhì)量。

二、事業(yè)單位成本核算的范圍

（一）固定成本核算范圍

事業(yè)單位在落實(shí)成本核算工作的時(shí)候，需要對(duì)財(cái)政收入來源進(jìn)行統(tǒng)籌與核算，包括國家法律法規(guī)賦予單位管理權(quán)力，由此獲取的服務(wù)費(fèi)和項(xiàng)目費(fèi)等；將高端的科技項(xiàng)目推向市場(chǎng)獲得的經(jīng)濟(jì)效益等。與此同時(shí)，成本核算范圍也包括國家為事業(yè)單位所創(chuàng)造的一系列固定資產(chǎn)，包括設(shè)備器材、車輛、房屋等，這些收入和費(fèi)用的合理運(yùn)用和管理，是成本核算管理的基礎(chǔ)性內(nèi)容[2]。

（二）人力成本核算范圍

事業(yè)單位的人力資源成本包括員工所需的社保、福利和工資費(fèi)用。在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，需要核算人員根據(jù)各部門工作人員的數(shù)量以及組織架構(gòu)，保證權(quán)責(zé)清晰的同時(shí)，使每位員工可以在各自的崗位上人盡其才，發(fā)揮最大的作用，提高工作效率，避免出現(xiàn)單位內(nèi)部崗位冗余或員工欠缺的現(xiàn)象。與此同時(shí)，人力成本核算也要與績效管控掛鉤，通過對(duì)員工工作行為和工作業(yè)績的考察，直接賦予他們升職加薪或裁員降薪的機(jī)會(huì)，有利于全面節(jié)約事業(yè)單位的人力成本。

（三）基礎(chǔ)建設(shè)成本核算范圍

基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，是事業(yè)單位有效運(yùn)營和發(fā)展的關(guān)鍵和前提，因此在確定基礎(chǔ)建設(shè)成本核算范圍的時(shí)候，需要核算人員兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益，確定事業(yè)單位未來三年甚至十年的規(guī)劃，多元考察，使各項(xiàng)設(shè)備、物資等基礎(chǔ)設(shè)施的采購工作能夠順利進(jìn)行，在合適的階段填充基礎(chǔ)設(shè)施，避免重復(fù)采購，造成成本浪費(fèi)。同時(shí)，核算人員也應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，遵循優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的原則，按照國家對(duì)事業(yè)單位的要求，合理配置基礎(chǔ)性資源，并且與相關(guān)的企業(yè)或事業(yè)單位開展互動(dòng)合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，使事業(yè)單位的智慧產(chǎn)出和文化成果的塑造也能被納入成本核算的工作當(dāng)中，提升基礎(chǔ)性資源的協(xié)調(diào)發(fā)展效率。

三、事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)狀

（一）成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性欠缺

新的政府會(huì)計(jì)制度在改革完畢之后，事業(yè)單位在開展成本核算工作的過程中，需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的收入和費(fèi)用為核心，動(dòng)態(tài)處理事業(yè)單位各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種制度。有效執(zhí)行對(duì)于提高事業(yè)單位成本核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，產(chǎn)生了重要影響，一方面增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的真實(shí)性、客觀性；另一方面保全了數(shù)據(jù)的完整度和安全性。但是當(dāng)前，依然有部分事業(yè)單位在開展會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)候，由于會(huì)計(jì)計(jì)量工作不到位，雖然利用了信息化系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，采集與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息，但是這些數(shù)據(jù)和信息本身存在多元性和失真性，完整價(jià)值不健全，如果核算人員沒有對(duì)這些數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行修繕、補(bǔ)齊和整理，便直接納入成本核算等系列工作中，將直接影響成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和客觀性，不利于開展系統(tǒng)的成本控制工作，同時(shí)也難以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位降本增效的發(fā)展目標(biāo)。

（二）成本核算的信息比較單一

當(dāng)前，部分事業(yè)單位在開展成本核算工作的時(shí)候，依然以統(tǒng)籌預(yù)算項(xiàng)目工作為具體的成本核算對(duì)象，并沒有對(duì)事業(yè)單位各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行事中的成本核算和事后的成本追蹤等工作，工作流程具有籠統(tǒng)性和簡易性。再加上這些事業(yè)單位在開展成本核算工作的時(shí)候，以經(jīng)濟(jì)性核算指標(biāo)為主，針對(duì)一些非經(jīng)濟(jì)性的內(nèi)容，包括人力成本、職能成本、公共服務(wù)成本等，并沒有將以上內(nèi)容設(shè)置為專屬的核算對(duì)象，成本信息較為單一且匱乏。歸根結(jié)底，是部分單位的成本核算人員認(rèn)為開展成本核算工作，主要是滿足事業(yè)單位績效考核管理和預(yù)算決算管理的需求，僅對(duì)各部門員工的工作效益進(jìn)行量化評(píng)價(jià)即可，并沒有充分發(fā)揮成本核算工作在資源配置、人力資源政策調(diào)整以及戰(zhàn)略項(xiàng)目布局工作中的服務(wù)保障性作用，不僅不利于管理者的科學(xué)決策，同時(shí)也降低了成本核算的效率以及事業(yè)單位整體的工作服務(wù)效能。

（三）成本核算工作基礎(chǔ)需要加強(qiáng)

成本核算工作作為事業(yè)單位內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)管理工作的保障，只有做好前期的準(zhǔn)備和基礎(chǔ)性工作，才能提高成本核算的效率。但是當(dāng)前，部分事業(yè)單位的成本核算制度不完善，核算人員并沒有結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際的情況和外部環(huán)境趨勢(shì)，做好成本核算指引以及核算對(duì)象細(xì)化等工作，程序和標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。例如部分事業(yè)單位的成本核算工作，以經(jīng)濟(jì)成本為主要的核算對(duì)象，對(duì)于庫存成本、人力資源成本、時(shí)間成本并沒有精確地核算和管理，容易造成核算結(jié)果的失真，降低領(lǐng)導(dǎo)層的決策效率。再加上部分事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算人員，大多由會(huì)計(jì)人員或傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員兼任，他們并沒有及時(shí)掌握信息化的成本核算方法和流程，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不科學(xué)，核算程序的安排不妥帖，缺乏與各業(yè)務(wù)人員的對(duì)接與溝通，最終出具的成本核算報(bào)告數(shù)據(jù)漏洞明顯，嚴(yán)重影響了核算工作質(zhì)量，也不利于為事業(yè)單位的科學(xué)管理提供行動(dòng)依據(jù)[3]。

（四）成本核算意識(shí)相對(duì)匱乏

部分事業(yè)單位受管理模式和自身體制的影響，往往將工作的重點(diǎn)放置在提高社會(huì)效益方面，力圖擴(kuò)大工作范圍、增強(qiáng)服務(wù)效能，獲得社會(huì)群眾的認(rèn)可，積攢口碑，工作過程中忽視了經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也沒有關(guān)注內(nèi)部控制工作中的成本核算細(xì)則。單位內(nèi)的成本核算人員在開展經(jīng)濟(jì)管理的時(shí)候，大多側(cè)重于對(duì)預(yù)算資金和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行合規(guī)性管控，缺乏良好的成本核算意識(shí)和預(yù)算資金的管控意識(shí)。例如，只要事業(yè)單位內(nèi)部的現(xiàn)金流量不足、無法滿足當(dāng)前的工作需求，核算人員便會(huì)聯(lián)合財(cái)務(wù)部門向上級(jí)單位申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼，被動(dòng)接受幫助和扶持，很難利用收入盈余來滿足日常工作的預(yù)算和決策需求。

事業(yè)單位以成本核算為主的經(jīng)濟(jì)管理手段十分匱乏，不僅不利于降低單位日常的運(yùn)營成本，甚至還可能滋生鋪張浪費(fèi)的情況，影響國有資產(chǎn)的利用效率[4]。

四、事業(yè)單位成本核算開展的對(duì)策分析

（一）明晰成本核算的目標(biāo)原則

事業(yè)單位在開展成本核算工作的時(shí)候，必須要明確成本核算的目標(biāo)和原則，制定科學(xué)的成本核算體系。在實(shí)踐中，首先要求單位的成本核算人員能夠利用計(jì)算機(jī)技術(shù)收集完整的成本信息，包括預(yù)算成本信息、結(jié)算成本信息以及其他非財(cái)務(wù)類成本信息等，對(duì)單位內(nèi)發(fā)生的各類成本進(jìn)行綜合剖析和全面反映，滿足資源配置、績效評(píng)價(jià)管理的實(shí)際需求。

其次，在落實(shí)原則的時(shí)候，要堅(jiān)持相關(guān)性原則，選擇合理的成本核算對(duì)象；遵循可靠性原則，成本核算工作的開展要以單位實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)生和發(fā)展結(jié)果為依據(jù)，確保成本信息的真實(shí)、完整、可靠；適應(yīng)性原則，需要核算人員依照事業(yè)單位所在領(lǐng)域的特點(diǎn)，選擇合適的權(quán)責(zé)發(fā)生制成本核算工具和方法，確保核算程序和核算方法具有一致性，從而動(dòng)態(tài)反映出事業(yè)單位當(dāng)前一段時(shí)間的業(yè)務(wù)狀況、服務(wù)狀態(tài)，幫助事業(yè)單位管理層制定更加科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)[5]。

（二）健全成本核算制度及細(xì)則

事業(yè)單位在日常的運(yùn)營和管理中，領(lǐng)導(dǎo)層需要高度重視成本核算的重要性，將其納入單位績效評(píng)價(jià)當(dāng)中，調(diào)動(dòng)各組織成員工作的積極性。與此同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r，建立健全更加完善的成本核算管理制度。第一，以財(cái)政部門出臺(tái)的事業(yè)單位成本核算基本指引為核心，細(xì)化相關(guān)的管理細(xì)則，例如結(jié)合多元的資金來源渠道，如上級(jí)補(bǔ)貼、經(jīng)營收入、事業(yè)收入、財(cái)政撥款等，細(xì)化成本核算具體的實(shí)施方法，為工作的開展提供基礎(chǔ)的前提條件。

第二，在制度制定和執(zhí)行過程中，要求事業(yè)單位管理層能夠綜合考量不同成本信息的多元化需求，確定更加明確的財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性成本核算對(duì)象，一方面設(shè)置合理的成本核算周期，另一方面根據(jù)核算內(nèi)容，選擇科學(xué)的核算工具和核算方法，最終生成完善且真實(shí)的成本核算報(bào)告與說明，對(duì)事業(yè)單位當(dāng)前一段時(shí)間的成本管理情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析和反映。整個(gè)期間，成本核算制度需要配合監(jiān)督反饋機(jī)制共同執(zhí)行。首先業(yè)務(wù)人員要對(duì)成本核算人員的信息搜集和報(bào)表編制工作進(jìn)行外在監(jiān)督，其次核算人員也要通過歷史數(shù)據(jù)追蹤，對(duì)單位內(nèi)各業(yè)務(wù)部門的效益情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)上報(bào)，配合獎(jiǎng)懲機(jī)制提高成本核算效率。

（三）強(qiáng)化成本核算基礎(chǔ)性工作

事業(yè)單位成本核算的基礎(chǔ)性工作包括兩個(gè)部分，首先是確定明確的成本核算對(duì)象，其次是開展具體的成本核算項(xiàng)目，在確定成本核算對(duì)象的時(shí)候，要求核算人員能夠根據(jù)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)的不同成本需求確定相對(duì)細(xì)化的核算對(duì)象，具體包括內(nèi)部職能。每一個(gè)職能分區(qū)和業(yè)務(wù)流程都需要從中篩選出特殊的成本核算對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤和各系統(tǒng)的審查。例如在核算事業(yè)單位公共服務(wù)產(chǎn)品的時(shí)候，需要針對(duì)該產(chǎn)品的影響力、公眾滿意度、為事業(yè)單位帶來的效益以及市場(chǎng)占有率等進(jìn)行成本核算分析，某個(gè)分支如果存在短板，需要及時(shí)尋找病因所在，保證成本核算工作能夠?yàn)槭聵I(yè)單位管理層的戰(zhàn)略規(guī)劃部署提供依據(jù)和條件[6]。

（四）全面強(qiáng)化成本核算的意識(shí)

強(qiáng)化成本核算的意識(shí)，是全面推動(dòng)事業(yè)單位成本核算工作有序開展的前提和基礎(chǔ)。因此要求事業(yè)單位管理層能夠加強(qiáng)重視，將成本核算滲透到日常管理工作中。例如使成本核算的效率與各部門員工工作績效結(jié)合在一起，針對(duì)能按時(shí)完成工作量并勤儉節(jié)約的部門，要予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)。為了能夠調(diào)動(dòng)每一位員工參與成本核算的積極性，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部和各基層部門還可以融合在一起，建立相互合作和互相監(jiān)督的動(dòng)態(tài)融合機(jī)制。各部門定期向成本核算人員提交核算數(shù)據(jù)和信息；核算人員向上層領(lǐng)導(dǎo)提交核算結(jié)果，提高決策的效率，層層互補(bǔ)，相互協(xié)調(diào)，確保事業(yè)單位成本核算工作的有序開展，為推動(dòng)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ)[7]。

五、結(jié)束語

事業(yè)單位開展成本核算工作，不僅能夠提高成本精細(xì)化管理水平，同時(shí)也有利于提升事業(yè)單位內(nèi)部管理決策的效率。在實(shí)踐中，要求事業(yè)單位的成本核算人員能夠確定成本核算的范圍，同時(shí)建立健全更加完善的成本核算制度和細(xì)則，明確成本核算的目標(biāo)與原則，加強(qiáng)成本核算工作的效能，使事業(yè)單位的成本核算結(jié)果能夠真正為管理層的戰(zhàn)略決策提供系統(tǒng)依據(jù)，為單位實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的和諧統(tǒng)一提供保障。