文/陳曦堯 廣東卓建律師事務所

外貿綜合服務企業(yè)是在經濟全球化背景下，為了給外貿企業(yè)出口提供專業(yè)化服務而衍生的外貿服務新業(yè)態(tài)。近期，我在為一家外貿綜合服務企業(yè)提供合規(guī)服務中發(fā)現，此類企業(yè)極容易成為外貿企業(yè)出口騙稅犯罪的“背鍋俠”。

以案反觀外貿綜合服務企業(yè)的刑事風險現狀

近期，廣東某市的一家外貿綜合服務企業(yè)（以下簡稱L公司）聯系到我所在團隊，因其在代理的出口業(yè)務中，主動發(fā)現實際出口方（以下簡稱B公司）存在多種異常經營行為，并且多筆出口業(yè)務存在退稅單證不齊、物流信息缺失等情況。對此，L公司尋求合規(guī)律師對其公司涉及B公司的業(yè)務進行合規(guī)風險識別、論證法律風險，并協助其建設合規(guī)管理體系。

入場后，合規(guī)律師通過報表審查法、實地走訪法、人物訪談法等進行合規(guī)風險識別。在此過程中，我發(fā)現L公司雖然具有外貿綜合服務企業(yè)的認證資質，但其80%的業(yè)務均以買斷生產廠家貨權，自己作為出口方的“自營”方式出口。

L公司的業(yè)務模式為：一、以自營名義出口，其出口貨物實質為B公司生產，出口的同一批貨物既和B公司簽訂購貨合同以達到買斷貨權的目的，又和B公司簽訂《貨物出口合作合同》，代理B公司出口報檢報關、外匯結算、出口退稅業(yè)務。二、雖以自營名義出口，但L公司不承擔出口貨物的質量、收款或退稅風險之一的；不承擔未按期收款導致不能核銷的責任；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任的。三、雖以自營名義出口，但L公司未實質參與出口經營活動、無法接觸外國客商，無法實際掌握貨物物流情況。

L公司的業(yè)務模式屬于典型的“假自營、真代理”。這種模式在2014—2017年期間以短暫的合法形式存在過。2014年，國家稅務總局發(fā)布《關于外貿綜合服務企業(yè)出口貨物退（免）稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第13號）第一條規(guī)定：外貿綜合服務企業(yè)在滿足一定條件下，可以自營方式出口國內生產企業(yè)與境外單位或個人簽約的出口貨物。但2017年9月13日國家稅務總局發(fā)布《關于調整完善外貿綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號）糾正了2014年第13號公告存在的問題，為外貿綜合服務企業(yè)辦理出口退稅提供了法律依據及實踐指導，自此“假自營、真代理”業(yè)務模式成為一種違規(guī)行為。

以案剖析外貿綜合服務企業(yè)的退稅風險原因

在為L公司提供合規(guī)服務工作期間，我同時了解到該地區(qū)同類公司業(yè)務模式及現狀，歸納出口代理企業(yè)或者外貿綜合服務企業(yè)存在退稅刑事風險的原因主要有以下幾點：

行業(yè)生存現狀迫使外貿綜合服務企業(yè)鋌而走險，增加自身風險。外貿行業(yè)，訂單為王。外貿綜合服務企業(yè)作為服務性質的公司，在外貿鏈條上幾乎沒有話語權。外貿綜合服務企業(yè)明知買斷貨權以自營名義出口的方式是違規(guī)行為，甚至面臨稅務罰款和退還退稅的后果。同樣，實際出口方亦深知如自己作為出口方，需要承擔作為退稅主體的一系列風險。因此，外貿綜合服務企業(yè)為了成功拿下實際出口方，賺取代理費，不得不接受自己作為出口方的“假自營”業(yè)務模式。

外貿綜合服務企業(yè)實力不足導致內控管理制度不完善，無法匹配國家對外貿綜合服務企業(yè)的合規(guī)要求和創(chuàng)新發(fā)展。2017年第35號公告中，不僅明確規(guī)定外貿綜合服務企業(yè)代理退稅的條件，還規(guī)定委托代辦退稅備案和代辦退稅備案的具體要求和辦法，更重要的是，要求其履行代辦退稅內部風險管控職責及法律責任。建立退稅內部風險管理體系，勢必需要投入人力、物力和財力。但現實情況，一是大多數外貿綜合服務企業(yè)為小微企業(yè)，資金實力不夠雄厚，主動開展合規(guī)管理體系建設的積極性不強；二是很多外貿綜合服務企業(yè)，仍處于傳統外貿服務內容，報關、結匯、退稅成為此類傳統外貿服務企業(yè)的三板斧，這和國家支持、倡導的平臺式、數字化外貿綜合服務企業(yè)尚有差距。

以案促改提出外貿綜合服務企業(yè)合規(guī)管理體系的建設路徑

改變“假自營”模式，回歸代辦退稅出口業(yè)務的外貿綜合服務軌道。

合規(guī)是企業(yè)高質量、可持續(xù)發(fā)展的必由之路，企業(yè)不能為了賺今天錢而舍棄企業(yè)明天的發(fā)展。出口企業(yè)與外國客商簽訂出口合同，并與外貿綜合服務企業(yè)簽訂服務合同，約定以出口企業(yè)作為退稅主體，由外貿綜合服務企業(yè)提供包括報關報檢、物流、代辦退稅、結算等在內的綜合服務。根據“誰退稅、誰主責”的原則，外貿綜合服務企業(yè)僅在未履行相關監(jiān)管職責且出口企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補繳入庫時，才承擔連帶責任。改變以往“假自營”模式可能帶來短暫的業(yè)務低潮，建議通過行業(yè)協會、自發(fā)組織等鼓勵行業(yè)企業(yè)逐步完成業(yè)務模式變更，共建行業(yè)合規(guī)生態(tài)圈。

完善對出口業(yè)務真實性的合理審查義務，建立退稅內部風險管控制度。

對出口企業(yè)的經營情況進行考察評估，其代辦退稅的出口業(yè)務進行事前、事中、事后風險識別和把控。建議通過實地考察、資質備案等方式，對生產能力、生產設備、經營場所、企業(yè)人員、貨物出口合同訂單、會計賬簿等情況進行核查，并建立完備記錄和臺賬管理。同時，根據出口企業(yè)的年度出口額，適時調整對其考察評估的頻率和事項，逐步形成出口企業(yè)供應商管理庫，為外貿綜合服務企業(yè)儲備優(yōu)質客戶。

搭建企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning, ERP）系統，實現退稅工作流程可視和銜接。ERP系統可有效管理銷售訂單、采購訂單、出運、單證、收付款、核銷、退稅等環(huán)節(jié)，隨時隨地管控業(yè)務流程，有效提高員工工作效率、提升管理水平。我在L公司的合規(guī)服務中，認為其ERP系統對業(yè)務流程管理起到了至關重要的把控和留痕作用。

加大投入，多方聯動推進外貿綜合服務企業(yè)創(chuàng)新建設，實現高質量、高水平發(fā)展。

外貿綜合服務企業(yè)適時加大對企業(yè)數字化建設的投入，盡早實現數字化轉型。當前社會，數據已成為重要的交易要素，掌握數據意味著掌握合作企業(yè)的真實畫像和風險報告。僅憑外貿綜合服務企業(yè)一己之力很難實現數字化轉型，需要海關、稅務局、商務局等多部門聯動，政企共同搭建外貿行業(yè)數字化平臺，整合傳統外貿綜合服務代理企業(yè)和供應鏈企業(yè)的資源和優(yōu)勢，為我國外貿平穩(wěn)增長充當強勁引擎。

提升合規(guī)意識，加大退稅業(yè)務人才培養(yǎng)，將合規(guī)履職納入激勵機制。

合規(guī)經營，人人有責。業(yè)務人員作為合規(guī)的第一道防線，其合規(guī)意識直接影響企業(yè)經營風險。本著“業(yè)務誰主管、合規(guī)誰負責”的原則，建議對業(yè)務人員制定合規(guī)行為準則，明確業(yè)務崗位合規(guī)職責，通過合規(guī)培訓、法規(guī)宣講等方式強化自覺守法、主動合規(guī)意識。加大對出口退稅企業(yè)人員的培養(yǎng)，適當提高招聘門檻，招收專業(yè)對口人才。將合規(guī)履職和薪金等制度掛鉤，形成有效激勵機制。

外貿綜合服務企業(yè)在國家不斷提高促外貿便利化水平的背景下，已經進入到發(fā)展的裂變期和轉型期。我國外貿綜合服務企業(yè)不僅要加強外貿綜合服務企業(yè)內部風險管理體系建設，而且應創(chuàng)新數字化商業(yè)模式，運用互聯網、大數據等技術，實現華麗轉身。因此，出口退稅業(yè)務的合規(guī)管理和風險識別應對，將成為外貿綜合服務企業(yè)在一定時期內需要攻堅的課題。