□文/夏春鵬

（東北電力大學(xué) 吉林·吉林）

［提要］現(xiàn)代經(jīng)濟快速發(fā)展進程中提出價值鏈會計的概念，使企業(yè)的成本管理進入到一個全新的階段，管理者運用價值鏈會計方面的理論知識對企業(yè)的成本加以控制，可以在原有管理基礎(chǔ)上賦予更多的科學(xué)性，進一步推動科學(xué)的成本管理方式得到發(fā)展，對價值鏈會計和成本管理工作加以融合，建立起全新的成本管控機制。本文從價值鏈會計與成本管理基本內(nèi)容進行分析，研究價值鏈會計在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中應(yīng)用的可行性，并指出具體的價值鏈會計應(yīng)用方法。

當(dāng)今時代，價值鏈會計與傳統(tǒng)企業(yè)成本管控核心是一致的，但是方法上卻發(fā)生改變。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管控會更加看重短期效益，而價值鏈會計則是從整體角度去評析成本管理的質(zhì)量，需要管理者具備更長遠的發(fā)展眼光，以促進現(xiàn)代企業(yè)成本管理的轉(zhuǎn)型與升級。

一、現(xiàn)代企業(yè)價值鏈會計與成本管理相關(guān)內(nèi)容

（一）價值鏈會計?，F(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的具有價值的信息，還具有深層次的內(nèi)容，需要企業(yè)管理者對其加以深入的分析，并積極利用這些信息來管理價值鏈會計，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值奠定基礎(chǔ)；而實際中創(chuàng)造的價值會反映現(xiàn)代企業(yè)在當(dāng)下經(jīng)營的狀況，從財務(wù)信息中呈現(xiàn)出來，或者說在會計信息上能直接看出企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)是否良好、賬目上的資金是否充足等。

（二）成本管理。現(xiàn)代企業(yè)必須完成成本管理工作，從生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中追求最小的成本消耗來獲得更大的生產(chǎn)成果，而這些環(huán)節(jié)中涉及到成本核算、項目分析與決策、成本控制等諸多方面的內(nèi)容，都屬于管理行為的范疇，可以通過成本規(guī)劃的方式來表示財務(wù)方面的信息，即為成本管理工作。在此過程中的成本規(guī)劃工作是圍繞企業(yè)的發(fā)展方向來確定的，要以企業(yè)的經(jīng)營為核心提出規(guī)劃思路，圍繞相關(guān)財務(wù)信息給出成本計算或是預(yù)算，比如企業(yè)可以借助EVA理論體系來給出全面預(yù)算的方案，有助于改善成本管理工作，進一步對企業(yè)的資金狀況進行評估。

二、現(xiàn)代企業(yè)成本管理中應(yīng)用價值鏈會計的可行性

企業(yè)在市場中創(chuàng)造的價值決定著企業(yè)的實力，從創(chuàng)造價值的角度來分析，企業(yè)并不是單獨創(chuàng)造價值，因為企業(yè)獲取的利潤是受到市場環(huán)境影響的，而消費者群體是左右市場環(huán)境的關(guān)鍵因素。在傳統(tǒng)的市場價值衍生過程中，企業(yè)與消費者之間的關(guān)系是提供產(chǎn)品的過程，但當(dāng)下市場中，消費者更加看重與產(chǎn)品同步的服務(wù)品質(zhì)，所以企業(yè)不再是簡單的銷售商品創(chuàng)造價值，而是要通過服務(wù)來從消費者群體中獲得利益。消費者獲取商品和服務(wù)的渠道也更加多樣，會對比企業(yè)之間的價格、服務(wù)等信息，所以消費者和企業(yè)之間的關(guān)系是微妙的，這也加劇了企業(yè)創(chuàng)造市場價值過程中的不穩(wěn)定性。而且消費者的角色也是不斷轉(zhuǎn)變的，企業(yè)的角色也要迎合消費者的變化而變化，才能使兩方角色不斷融洽。那么，就會有更多的消費者參與到經(jīng)濟活動中，所以現(xiàn)代企業(yè)會強調(diào)“客戶至上”，其本質(zhì)就是將消費者群體放在價值鏈會計的核心位置，始終以消費者的需求為主導(dǎo)，才能夠拓展價值鏈會計的發(fā)展空間，推動企業(yè)發(fā)展更有價值的生產(chǎn)活動。價值鏈會計的關(guān)鍵在于企業(yè)的管理者要對會計信息背后深層次的內(nèi)容進行探究，并且能夠利用這些信息在企業(yè)的經(jīng)濟活動中凸顯作用。一方面可以將經(jīng)濟活動看作價值鏈會計中的一環(huán)，促使企業(yè)可以更好地適應(yīng)市場變化與內(nèi)部創(chuàng)新，為供應(yīng)商、分銷商及客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；另一方面可以更好地控制各方面流水，包括經(jīng)濟活動中的物流、現(xiàn)金流與信息流等，協(xié)調(diào)各方面信息流動之間的關(guān)系?？梢?，價值鏈會計在現(xiàn)代企業(yè)的成本管理中是非常重要的。

三、現(xiàn)代企業(yè)成本管理中應(yīng)用價值鏈會計實際方法

（一）價值鏈會計應(yīng)用的基本條件。從價值鏈會計的概念中可以看出，用價值鏈會計來完成成本控制工作主要是通過企業(yè)管理者的宏觀調(diào)整，輔以微觀的協(xié)調(diào)，可以幫助管理者更了解企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營狀況，并在市場競爭中取得一定的競爭優(yōu)勢，進而實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部成本管理的優(yōu)化改善。但是，實施價值鏈會計的過程必須要具備一定的條件基礎(chǔ)，也就是說，企業(yè)的管理者要預(yù)先做好客觀條件的布設(shè)，為價值鏈會計的應(yīng)用構(gòu)建良好的環(huán)境。一是大環(huán)境的基礎(chǔ)。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管理需求，國家有關(guān)部門在制定會計法則時，不斷調(diào)整會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，以迎合市場變化。例如，財政部門在修訂一般企業(yè)的財務(wù)報表格式時，出臺了相關(guān)文件，其中新增設(shè)了許多與價值創(chuàng)造相關(guān)的項目，包括持續(xù)經(jīng)營凈利潤、待售資產(chǎn)等方面的內(nèi)容，都可以對價值鏈會計的內(nèi)容進行全面的解讀。企業(yè)的工作人員要借助這些文件的規(guī)定，有效地收集相關(guān)成本數(shù)據(jù)，就可以推動在企業(yè)成本管理中落實價值鏈會計要點。二是企業(yè)要從業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)、核算系統(tǒng)及評價系統(tǒng)四個方面來構(gòu)建價值鏈會計的組織管理體系，這四個方面的內(nèi)容缺一不可。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程涵蓋面比較寬泛，包括對價值鏈業(yè)務(wù)流程的完善，建立起與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)的信息系統(tǒng)主要是為了管理財務(wù)數(shù)據(jù)，是在價值鏈會計基礎(chǔ)上構(gòu)建的信息化管理平臺，要能夠?qū)χT多數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一的分析和管理；企業(yè)的核算系統(tǒng)是為其他系統(tǒng)提供保障的第三方系統(tǒng)，能夠?qū)徍顺杀竟芾碇袛?shù)據(jù)、信息的準(zhǔn)確性，對流程的完善程度進行檢驗；企業(yè)的評級系統(tǒng)則指單獨存在的子系統(tǒng)，主要是為了完成價值鏈會計的分析，與核算系統(tǒng)有所區(qū)分，其作用在評價方面更加顯著。

（二）價值鏈會計應(yīng)用的注意事項

1、完善企業(yè)內(nèi)部價值鏈。企業(yè)在落實價值鏈會計工作時，要認(rèn)清創(chuàng)造價值是最主要的業(yè)務(wù)活動，找到業(yè)務(wù)流程中的中心環(huán)節(jié)，減少低效的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將其他流程、環(huán)節(jié)整理以后，融為一體，就可以打造符合企業(yè)要求的價值鏈。管理者可以在整合價值鏈以后，再從各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中分析成本管理出現(xiàn)問題的動因，將成本變化及預(yù)算等信息記錄在冊，套入價值鏈會計分析的模板，快速掌握企業(yè)在當(dāng)下階段運行過程中對成本控制的關(guān)鍵信息，就能夠成為集中式的數(shù)據(jù)，為企業(yè)的決策提供必要的內(nèi)容支撐。企業(yè)的管理者要積極分析外部市場環(huán)境，畢竟企業(yè)實施價值鏈會計優(yōu)化成本管理，就是為了在市場競爭中獲得更大的優(yōu)勢，所以提升企業(yè)的核心競爭力成為管理者共同追求的理想，在成本管理工作中發(fā)揮顯著優(yōu)勢，那么企業(yè)的實力就會越來越強。而當(dāng)下時代是大數(shù)據(jù)為主導(dǎo)的時代，大數(shù)據(jù)中的信息可以為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供必要的支撐，這一方面的內(nèi)容與管理會計的模式比較相似，但大數(shù)據(jù)提供的信息量比較大、內(nèi)容比較復(fù)雜，需要現(xiàn)代企業(yè)對這些數(shù)據(jù)加以合理分析，才能真正為企業(yè)的決策提供科學(xué)依據(jù)。

2、分析行業(yè)內(nèi)部價值鏈。從企業(yè)所在的行業(yè)分析價值鏈會計的要素，需要從企業(yè)的立場出發(fā)，具體地分析市場情況。比如，分析原材料生產(chǎn)直至產(chǎn)品成型過程中的成本消耗、市場中消費者對產(chǎn)品的價值認(rèn)可程度等等，都需要企業(yè)的管理者加以確定。而行業(yè)中產(chǎn)品的價值點并不是企業(yè)的管理者予以確定的，是受到客觀環(huán)境影響所導(dǎo)致的，也是必然存在的客觀條件，需要管理者借助價值鏈會計工具來分析活動過程的聯(lián)系。每一個環(huán)節(jié)之間都有必然的聯(lián)系，而其中存在的問題也需要通過這些千絲萬縷的聯(lián)系來尋找優(yōu)化措施，促使企業(yè)在上下游市場關(guān)聯(lián)中，可以保持較為良好的戰(zhàn)略合作關(guān)系，那么企業(yè)就能夠?qū)r值鏈會計接入內(nèi)部的成本控制工作中。簡單來說，企業(yè)對行業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，主要是為了調(diào)整企業(yè)自身的成本管控方向，始終以行業(yè)為主導(dǎo)，在宏觀指導(dǎo)下完成微觀的調(diào)整。

3、分析競爭對手價值鏈。企業(yè)在市場競爭中面臨著的競爭對手是多方的，而不是單一的，所以企業(yè)要能夠準(zhǔn)確地識別競爭對手價值鏈所在，深入分析競爭對手實力強勁的原因，剖析競爭對手價值鏈環(huán)節(jié)中的優(yōu)勢所在，就可以做到“知己知彼”，在后續(xù)的競爭中就可以“百戰(zhàn)不殆”。分析競爭對手的價值鏈非常重要，企業(yè)既要補足自己的不足之處，更要認(rèn)清對手的長板所在。市場經(jīng)營的過程更是企業(yè)之間實力較量的過程，而競爭對手的價值鏈在一定程度上可以反映其經(jīng)營狀態(tài)，也便于本企業(yè)做出應(yīng)對措施。在自己與對方的成本因素對比中，企業(yè)就可以知道自身成本管理還有哪些不足，能夠幫助企業(yè)挖掘劣勢之處，并在實際中加以改進，從而不斷擴大自身的競爭優(yōu)勢。

4、認(rèn)可價值鏈管理理念。企業(yè)在落實價值鏈會計工作時最重要的一點，就是要落實成本管理理念的革新，由于價值鏈的邏輯已經(jīng)發(fā)生了變化，所以消費者在價值鏈中的地位已經(jīng)日益重要，而企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理方式難以適應(yīng)新時代價值鏈活動的需求，傳統(tǒng)成本管理容易忽視活動成本，價值鏈會計則可以輔助成本降低。具體則表現(xiàn)為會計核算工作中的財務(wù)報表，企業(yè)管理者往往只能看到報表中的數(shù)字變化，卻難以從數(shù)字中看到收益擴大的前景，這也意味著成本管理工作是低效的。而企業(yè)的管理者要在價值鏈會計的應(yīng)用中凸顯出成本管理的作用，就需要結(jié)合前期自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析等要素，給出詳細的分析材料，才可以明確價值創(chuàng)造的方向。此過程中涉及的數(shù)據(jù)和信息是比較多的，如果企業(yè)能夠從中獲取價值較大的信息，則可以將其作為價值鏈會計工作的關(guān)鍵點。一般來說，現(xiàn)代企業(yè)強調(diào)大數(shù)據(jù)，并且要圍繞著大數(shù)據(jù)將核算會計轉(zhuǎn)型為管理會計，不是單純的做財務(wù)報表，更重要的是凸顯出成本管理的特殊屬性，這需要管理者能夠?qū)r值鏈會計的管理理念保持較高的認(rèn)可度。

5、增強內(nèi)部員工認(rèn)同感?，F(xiàn)代企業(yè)在應(yīng)用價值鏈會計完成成本管理工作時，需要企業(yè)內(nèi)部各個部門員工的配合。價值鏈會計對企業(yè)的管理水平要求較高，對人才的專業(yè)程度要求較高，所以企業(yè)要重視人員培訓(xùn)工作與企業(yè)文化建設(shè)工作，增強內(nèi)部員工對價值鏈會計管理形式的認(rèn)同感，促使員工可以端正態(tài)度，配合成本管理工作，提升會計業(yè)務(wù)水平。與此同時，企業(yè)應(yīng)建立起長久有效的管理機制和培訓(xùn)機制，持續(xù)推動價值鏈會計的高水平發(fā)展，則企業(yè)員工的素質(zhì)水平可以和企業(yè)一同成長，緊隨時代的步伐，始終謙虛地學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)的新知識，追求更高效的價值鏈會計成本管理方式，從而為企業(yè)的發(fā)展注入源源不斷的力量。

總之，從現(xiàn)代企業(yè)的市場生存現(xiàn)狀分析來看，企業(yè)能為市場創(chuàng)造多少經(jīng)濟價值，決定著企業(yè)可以占據(jù)多少市場份額，而企業(yè)占據(jù)的市場份額又影響著企業(yè)的實力和水平。從價值鏈理論來看，企業(yè)的成本管理需要圍繞價值鏈進行規(guī)劃，而市場中的消費者群體是經(jīng)濟活動的核心，企業(yè)要從這些方面出發(fā)，對經(jīng)濟活動做好成本規(guī)劃、成本預(yù)算及控制工作，再通過評價子系統(tǒng)對價值鏈會計的應(yīng)用給出全面的分析，若其中存在不足，也可以在評價中體現(xiàn)出來，加以改正。