□文/王 鵬

(甘肅皇臺(tái)酒業(yè)股份有限公司 甘肅·武威)

［提要］研發(fā)工作是高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最重要的核心工作之一，研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為科技生產(chǎn)力的多少直接影響企業(yè)的生存狀況與發(fā)展水平，研發(fā)活動(dòng)投入的高低對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有重要影響。本文以高新技術(shù)企業(yè)為研究對(duì)象，首先明確高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的作用，其次闡述研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)涵和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的特點(diǎn)與范圍，最后分析高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算中出現(xiàn)的問題，并提出對(duì)策建議。

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)之一就是科技發(fā)展變化非?？?。就如手機(jī)類科技公司，20世紀(jì)90年代出現(xiàn)了摩托羅拉的“BB機(jī)”和“大哥大”；2000年初出現(xiàn)諾基亞、西門子、波導(dǎo)的移動(dòng)小型手機(jī)；現(xiàn)在蘋果、華為、小米和OPPO的智能手機(jī)已被廣泛運(yùn)用，移動(dòng)通訊技術(shù)也從2G變成5G。手機(jī)行業(yè)科技變化是日新月異的，就說明若企業(yè)不注重研發(fā)活動(dòng)的可持續(xù)投入，其產(chǎn)品最終將被時(shí)代所拋棄。一個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)，需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理核算及管理，不僅能夠有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，而且還能利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策增加遞減應(yīng)納稅所得額的金額，減少企業(yè)所得稅支出，增加企業(yè)凈利潤，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。所以，加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算與管理，對(duì)于企業(yè)的日常經(jīng)營管理具有十分重要的作用，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的專項(xiàng)管理。

一、高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用

高新技術(shù)企業(yè)和傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造企業(yè)最顯著的區(qū)別就是，高新企業(yè)的科技含量比傳統(tǒng)企業(yè)要高。首先，發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)，不僅能滿足人民群眾對(duì)各類高科技產(chǎn)品日益增多的購買需求，還可以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，提升國家的綜合實(shí)力與國際地位，保障國家的經(jīng)濟(jì)、科技和軍事安全。其次，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，不僅可以創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，還可以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康增長(zhǎng)，有效轉(zhuǎn)換發(fā)展動(dòng)能，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)，保證國民經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量的方向發(fā)展，是保障國家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的根本出路。

二、什么是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用

財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》中對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的定義為：企業(yè)的產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)活動(dòng)。企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括耗用的直接材料、直接人工、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等，都屬于研發(fā)費(fèi)用支出。具體來講，研發(fā)費(fèi)用就是，企業(yè)開始立項(xiàng)生產(chǎn)某一種產(chǎn)品，從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、試制到正式生產(chǎn)上市過程中所要發(fā)生的和這種產(chǎn)品有關(guān)的所有費(fèi)用支出。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策特點(diǎn)、適用范圍

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是政府給予企業(yè)的一種稅基式優(yōu)惠方式，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入的金額按照一定比例調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在企業(yè)研究開發(fā)過程中投入研發(fā)費(fèi)用的同時(shí)，可以按照投入研發(fā)金額的比例相應(yīng)減少企業(yè)所得稅實(shí)繳稅款的一種稅收優(yōu)惠方式。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國家從宏觀政策方面引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，是對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)投入給予的一種間接財(cái)政補(bǔ)貼，是國家在稅收方面給予的實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠，促使企業(yè)多投入資金用于產(chǎn)品和技術(shù)的研發(fā)，提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，進(jìn)一步推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，走上創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的道路。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算中出現(xiàn)的問題

（一）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。研發(fā)項(xiàng)目較少，或者研發(fā)費(fèi)用支出較少的企業(yè)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，研發(fā)費(fèi)用直接放到管理費(fèi)用研究費(fèi)用中核算，沒通過“研發(fā)支出”科目核算，也沒有按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助核算項(xiàng)目單獨(dú)歸集費(fèi)用。雖然對(duì)平常的賬務(wù)處理結(jié)果沒什么影響，也可以歸集相關(guān)的費(fèi)用支出明細(xì)，但這樣處理是不符合會(huì)計(jì)核算要求的。假如遇到研發(fā)項(xiàng)目是政府后補(bǔ)助的項(xiàng)目，需要經(jīng)審計(jì)后才能獲得政府補(bǔ)助的項(xiàng)目，這樣做賬務(wù)處理，在會(huì)計(jì)師審計(jì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的開支時(shí)，是不符合要求的。還要按會(huì)計(jì)核算的要求進(jìn)行整改，既要調(diào)整財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的電子憑證，還要整改已打印裝訂的紙質(zhì)憑證，整個(gè)過程要耗費(fèi)大量的人力、物力和精力。所以，在項(xiàng)目核算初期財(cái)務(wù)人員要提前統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)置合理的輔助項(xiàng)目核算科目，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，這將會(huì)對(duì)以后的費(fèi)用歸集有非常大的幫助。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有深度參與研發(fā)項(xiàng)目核算全過程。研發(fā)工作的保密性很強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員若不參與其中，就無法準(zhǔn)確判斷研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)相對(duì)于普通生產(chǎn)制造企業(yè)來說，研發(fā)難度大、研發(fā)過程長(zhǎng)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)高、研發(fā)投入大，有時(shí)候還要借助于外部科研院所的力量才能完成。會(huì)計(jì)人員要結(jié)合研發(fā)人員提供的書面材料及自身的經(jīng)驗(yàn)，合理判斷資本化的時(shí)點(diǎn)，如果財(cái)務(wù)人員對(duì)本企業(yè)研發(fā)工作進(jìn)展情況了解不多，那么在區(qū)分研究階段和開發(fā)階段時(shí)將面臨較大的困境。因研發(fā)工作的特殊性，財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目研發(fā)的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展是無法通過自身的專業(yè)知識(shí)判定的，只能借助專業(yè)人員提供的資料或通過觀察產(chǎn)品的外觀等表象來加以判定，財(cái)務(wù)人員要把核算資本化時(shí)點(diǎn)判定的原因告訴研發(fā)人員，對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行財(cái)稅知識(shí)的培訓(xùn)和講解，使其知道研發(fā)費(fèi)用資本化的作用和目的，以便雙方緊密配合為公司創(chuàng)造更大的效益。另外，財(cái)務(wù)人員若不借助研發(fā)人員的幫助，憑自己主觀的經(jīng)驗(yàn)和判斷來劃分研發(fā)階段和開發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)，不僅會(huì)使資本化時(shí)點(diǎn)的判定出現(xiàn)差錯(cuò)，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤不公允，若公司領(lǐng)導(dǎo)再借此讓會(huì)計(jì)人員調(diào)整相關(guān)的費(fèi)用和利潤，財(cái)務(wù)報(bào)表就更加不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營情況了。財(cái)務(wù)人員受到管理者的領(lǐng)導(dǎo)和控制，經(jīng)營管理者受經(jīng)營績(jī)效考核等因素的影響，常會(huì)授意財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績(jī)好轉(zhuǎn)或避稅的目的。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用投入較高，具有更大的利潤籌劃空間，研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)的合理判斷與劃分更為重要。

（三）研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)需要符合以下條件：研發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)具有技術(shù)上的可行性，能夠單獨(dú)使用或者出售；企業(yè)本身有意圖完成該無形資產(chǎn)的研發(fā)，以使其達(dá)到使用或者出售的目的；無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；無形資產(chǎn)開發(fā)具有人力、技術(shù)、財(cái)務(wù)資源的支持；與無形資產(chǎn)開發(fā)相關(guān)的支出能夠可靠地計(jì)量。但是，現(xiàn)實(shí)情況中，部分高新技術(shù)企業(yè)由于管理審批混亂，在核算研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用支出時(shí)，沒有明確說明哪些是研發(fā)費(fèi)用、哪些是經(jīng)營費(fèi)用，容易導(dǎo)致多計(jì)或者少計(jì)研發(fā)費(fèi)用，不能真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營成本，也給企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策帶來了不確定的因素?，F(xiàn)在的稅收優(yōu)惠不再需要稅務(wù)審批備案，只要企業(yè)把完備的資料留存待查即可，企業(yè)認(rèn)為符合稅法的要求就可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策，但企業(yè)自身核算的不準(zhǔn)確性也會(huì)增加其以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的對(duì)策

（一）明確高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算進(jìn)行詳細(xì)描述，給出財(cái)務(wù)人員可參照?qǐng)?zhí)行的具體操作要求，或者可以規(guī)定一定的比例，按比例來核算列支。如，項(xiàng)目立項(xiàng)總金額60%的費(fèi)用可以費(fèi)用化處理，剩余40%的費(fèi)用可以資本化處理，若追加項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算，再按照項(xiàng)目總金額來重新計(jì)算費(fèi)用化和資本化的金額。研發(fā)費(fèi)用不論是費(fèi)用化支出還是資本化支出，本質(zhì)上最終都可以稅前列支扣除，處理方式的不同只是產(chǎn)生了時(shí)間性差異。若能在準(zhǔn)則上明確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的定義、特點(diǎn)和方法，有可參考量化的指標(biāo)，明確說明哪些條件達(dá)到既可以使研發(fā)費(fèi)用資本化，這將對(duì)財(cái)務(wù)人員賬務(wù)核算提供幫助，防止企業(yè)管理者根據(jù)經(jīng)營業(yè)績(jī)的好壞隨意變更資本化時(shí)點(diǎn)，進(jìn)行利潤調(diào)整，更能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

（二）完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法

1、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算科目設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置符合核算要求的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。一般企業(yè)，把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級(jí)科目。而高新技術(shù)企業(yè)則不同，其研發(fā)投入較大，應(yīng)該要把“研發(fā)支出”科目設(shè)置為一級(jí)科目，將“研究支出”和“開發(fā)支出”設(shè)置為二級(jí)明細(xì)科目。研究支出和開發(fā)支出科目下還要分項(xiàng)目進(jìn)行核算，比如工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用、材料費(fèi)用等科目。每月及時(shí)把費(fèi)用化的金額結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用研究費(fèi)用中，需要資本化的金額在開發(fā)支付列支，不需要結(jié)轉(zhuǎn)，待項(xiàng)目達(dá)到資本化時(shí)點(diǎn)，再將開發(fā)支出累計(jì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)，準(zhǔn)確核算每一期的成本和損益。

為準(zhǔn)確核算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門通過與研發(fā)部門定期溝通，及時(shí)了解掌握研發(fā)部門項(xiàng)目立項(xiàng)及項(xiàng)目實(shí)施費(fèi)用的預(yù)算，了解項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展及實(shí)施過程中費(fèi)用的支出情況，研發(fā)人員也可以知曉研發(fā)費(fèi)用核算的不同會(huì)給企業(yè)經(jīng)營結(jié)果帶來的異同。通過雙方人員密切協(xié)作，確保研發(fā)費(fèi)用支出的合理性及真實(shí)性。

2、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算要求。首先，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目核算。企業(yè)在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同的研發(fā)項(xiàng)目分別核算。企業(yè)對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用支出要分別核算，不能混淆，在費(fèi)用審批報(bào)銷的時(shí)候就應(yīng)該進(jìn)行明確的說明，以便財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理時(shí)按要求進(jìn)行歸集。現(xiàn)代企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷都通過OA系統(tǒng)進(jìn)行，為了便于管理，最好在OA系統(tǒng)設(shè)置不同類型的費(fèi)用項(xiàng)目供報(bào)銷人員進(jìn)行選擇，報(bào)銷研發(fā)費(fèi)用的，還必須設(shè)置可選擇的項(xiàng)目名稱，以此提高費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。財(cái)務(wù)人員在處理相關(guān)單據(jù)時(shí)，屬于研發(fā)費(fèi)用的單獨(dú)在“研發(fā)支出”科目核算，屬于生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的，在“制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用”中分別核算。其次，對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)置輔助賬歸集?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號(hào)）規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用輔助賬的格式，企業(yè)應(yīng)按照該格式，對(duì)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集并核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

（三）充分享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的稅收優(yōu)惠。在企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的過程中，未形成無形資產(chǎn)的，按實(shí)際發(fā)生的研究費(fèi)用的175%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該政策能夠增加凈利潤，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。2018～2020年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例由原來的50%提高到75%；2021年，制造業(yè)企業(yè)的扣除比率進(jìn)一步提高至100%。企業(yè)要把握好提高扣除比例的時(shí)間范圍，在規(guī)定的時(shí)間段內(nèi)加大科研投入，充分享受加計(jì)扣除政策的稅收紅利。

企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠由以前的審批備案制改為“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。企業(yè)需結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的支出情況，以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，并留存相關(guān)的研發(fā)資料以防備查。

總之，科技創(chuàng)新不僅是高新技術(shù)企業(yè)的靈魂，也是其發(fā)展的根本。企業(yè)生存、發(fā)展和壯大，離不開產(chǎn)品的科技創(chuàng)新。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，都要經(jīng)歷小企業(yè)向大企業(yè)、簡(jiǎn)單化向復(fù)雜化、國內(nèi)市場(chǎng)向國際市場(chǎng)拓展變化的過程。其發(fā)展壯大過程中科技創(chuàng)新是最核心的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)科研投入越多，企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)。華為是我國研發(fā)實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)，也是由商貿(mào)企業(yè)逐步發(fā)展壯大起來的，每年的研發(fā)投入都非常高，我們也見證了其發(fā)展壯大的步伐。華為的路由器、手機(jī)、5G網(wǎng)絡(luò)都可以和歐美的思科、蘋果、高通等企業(yè)一較高下，是我國少有的掌握核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)。在5G網(wǎng)絡(luò)方面，華為已經(jīng)和國外20多個(gè)國家簽署了合約。所以說，企業(yè)要想提升國際競(jìng)爭(zhēng)力，就必須要加大科研創(chuàng)新投入，提高產(chǎn)品的科技競(jìng)爭(zhēng)力。

高新技術(shù)企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用通常較大，因此必須要充分重視研發(fā)費(fèi)用的核算問題，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)要求，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)科目和輔助核算賬簿，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行準(zhǔn)確歸集和核算，充分享受政策帶給來的稅收優(yōu)惠。讓稅收好政策幫助企業(yè)提升科技創(chuàng)新實(shí)力，助力企業(yè)開拓國際市場(chǎng)，避免我國企業(yè)再次出現(xiàn)“中興”“華為”之痛。