平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)稅收管理的挑戰(zhàn)和應(yīng)對(duì)措施

文/麻曉晴

隨著近年來移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展，雖然促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是也引發(fā)了很多問題，其中稅收管理問題便是其中之一。當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)稅收管理遇到了很多挑戰(zhàn)，需要采取有效措施加以解決，以便能夠取得較為理想的效果。本文分析平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)稅收管理的挑戰(zhàn)，再提出平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)稅收管理措施，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”管理所具有的意義。

前言：

互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是基于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等新一代信息技術(shù)的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了巨大改變，在促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)的同時(shí)充分調(diào)動(dòng)市場(chǎng)能動(dòng)性，對(duì)優(yōu)質(zhì)資源進(jìn)行合理配置與優(yōu)化，降低過去因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而產(chǎn)生的成本，為人民群眾提供了更多經(jīng)營機(jī)會(huì)。大力發(fā)展平臺(tái)經(jīng)濟(jì)，對(duì)于做大做強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)持續(xù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁上新臺(tái)階，具有重要意義，目前互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢(shì)頭是前所未有的。

一、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。

所謂平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主要指的是在真實(shí)或虛擬的交易場(chǎng)所，平臺(tái)不生產(chǎn)任何產(chǎn)品，僅僅是為供求雙方提供一個(gè)交易平臺(tái)，主要是在雙方交易中獲得一定收益的商業(yè)模式。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中，其所具有的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：（1）平臺(tái)不參與交易，屬于賦能平臺(tái)。賦能本身是心理學(xué)領(lǐng)域中的詞匯，近些年被應(yīng)用于管理學(xué)中?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺(tái)當(dāng)前的戰(zhàn)略觀念是在較為開放的平臺(tái)中對(duì)交易進(jìn)行賦能，以便能夠?qū)崿F(xiàn)良好的共贏狀態(tài)。（2）網(wǎng)絡(luò)型價(jià)值鏈。其與線性價(jià)值鏈存在著很大不同，平臺(tái)本身是網(wǎng)絡(luò)型，從本質(zhì)上和互聯(lián)網(wǎng)之間有著非常高的契合度。在平臺(tái)商業(yè)模式中，是以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)雙向發(fā)散的傳遞模式，平臺(tái)所構(gòu)建的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)通常為多邊結(jié)構(gòu)，所涉及的空間范圍是非常廣泛的[1]。例如，滴滴平臺(tái)是將汽車司機(jī)與消費(fèi)者連接到一起，滿足雙方需求。（3）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)扁平化。互聯(lián)網(wǎng)能夠?qū)⒉煌赜蛑械挠脩暨B接在一起，在互聯(lián)網(wǎng)中還有大量信息，使得經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層級(jí)被壓縮，經(jīng)濟(jì)要素間所存在的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系也變得更為模糊。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，商品信息更加透明，這在一定程度上促使交易價(jià)格變得公開透明，具有良好的公平競(jìng)爭(zhēng)性。

二、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)稅收管理的挑戰(zhàn)

在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)商業(yè)模式出現(xiàn)了改變，新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)使得稅收管理工作面臨著巨大挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段，我國還沒有針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)制定專門的稅收法律法規(guī)，在進(jìn)行稅收征管時(shí)所參考的還是實(shí)體經(jīng)濟(jì)下的相關(guān)規(guī)定，但是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)存在很大差別，采用實(shí)體經(jīng)濟(jì)下的稅收管理規(guī)定對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征管工作，勢(shì)必會(huì)對(duì)稅收管理帶來巨大挑戰(zhàn)，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）稅源流失。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中存在著非常多的個(gè)體工商戶，這些個(gè)體工商戶最為明顯的特點(diǎn)為“小、散、亂”，而且缺乏主動(dòng)納稅意識(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于公民納稅義務(wù)的普及程度參差不齊，導(dǎo)致個(gè)體工商戶群體的納稅遵從度上也相對(duì)較低。[2]相關(guān)法律法規(guī)也并未規(guī)定互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)需要履行為個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得收入進(jìn)行代扣代繳的義務(wù)，導(dǎo)致存在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)中大量個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅生產(chǎn)、經(jīng)營所得收入沒有按照規(guī)定繳納。

（二）個(gè)人所得稅稅源認(rèn)定。個(gè)人在電商等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上提供服務(wù)，其個(gè)人所得稅適用稅目存在著非常大的爭(zhēng)議，個(gè)人在電商平臺(tái)通過提供服務(wù)獲得的收入在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)該適用生產(chǎn)、經(jīng)營所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，存在著巨大爭(zhēng)議。[3]根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)對(duì)從中國境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅。但是在此案件中對(duì)于個(gè)人所得稅適用稅目有著很大爭(zhēng)議，主要原因在于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中很多經(jīng)營者都是專職人員，而并非為兼職，所服務(wù)的對(duì)象人數(shù)眾多，在經(jīng)營持續(xù)過程中也產(chǎn)生了一定的經(jīng)營支出，這符合個(gè)體工商戶的經(jīng)營特征。

（三）增值稅稅源地認(rèn)定。原本有關(guān)于增值稅稅源地方面的規(guī)定，在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)不再適用。按照相關(guān)法律法規(guī)中的規(guī)定，非固定業(yè)戶需要向應(yīng)稅行為發(fā)生的地方稅務(wù)部門納稅，如果沒有申報(bào)納稅，那么則由其居住地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征繳相應(yīng)的稅款。[4]但是，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)只是一種媒介，特別是在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)興起以后，個(gè)人能夠在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上經(jīng)營，如此則難以確定其應(yīng)稅行為。若是納稅人沒有主動(dòng)申報(bào)納稅，那么便意味了只能夠由其居住地的稅務(wù)部門征繳相應(yīng)的稅款，但互聯(lián)網(wǎng)中從事相關(guān)服務(wù)交易的很多個(gè)體戶并不會(huì)辦理營業(yè)執(zhí)照，這使得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門無法掌握納稅人的相關(guān)信息，導(dǎo)致出現(xiàn)漏征漏管的情況[2]。

三、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)稅收管理措施

出現(xiàn)了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)稅收管理的挑戰(zhàn)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切需要調(diào)整以往的思維，改變?cè)镜墓ぷ鞣绞?，在征管上下功夫，以便能夠獲得良好的稅收管理效果。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”中，其本質(zhì)主要是將傳統(tǒng)稅收工作轉(zhuǎn)型移動(dòng)化與數(shù)字化，并且還需要從以下方面強(qiáng)化服務(wù)，以便能夠取得較為理想的效果。

（一）樹立以人為本的稅務(wù)服務(wù)思想。互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以人為本的思想，將納稅人作為中心，同時(shí)將此種思想貫穿在稅收工作展開的全過程與全環(huán)節(jié)中。并且，稅收觸角也要隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展得以深入和拓展，觸及納稅人的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，甚至走進(jìn)納稅人的個(gè)人生活，以便更好地完成稅收管理工作。

（二）建設(shè)征管服務(wù)設(shè)施?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個(gè)多維度的平臺(tái)，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的稅收管理工作需要聚合多邊平臺(tái)，將各方涉稅信息聚合到稅務(wù)端平臺(tái)。首先，可以將政府政務(wù)信息平臺(tái)和其他相關(guān)部門的信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)交互，將相關(guān)執(zhí)法平臺(tái)實(shí)現(xiàn)跨界融合，組建多部門協(xié)作的政府治理生態(tài)圈。其次，還可以利用互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)模式，通過融入互聯(lián)網(wǎng)中的支付、社交等平臺(tái)，構(gòu)建一個(gè)全方位的稅收生態(tài)圈。不論是納稅人、繳費(fèi)人，還是各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都可以跨越時(shí)間、空間的制約，實(shí)現(xiàn)全天候、全范圍的交流與互動(dòng)，從而有效完成相關(guān)涉稅事項(xiàng)的辦理，實(shí)現(xiàn)涉稅信息快速傳遞與反饋。

（三）加強(qiáng)納稅服務(wù)創(chuàng)新?；ヂ?lián)網(wǎng)是稅收要素進(jìn)行開放與共享的平臺(tái)，可以對(duì)內(nèi)部與外部資源進(jìn)行有效整合與優(yōu)化，能夠形成共享、開放的良好稅收發(fā)展模式。[2]在納稅服務(wù)創(chuàng)新過程中，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)困難與阻滯，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)可以有效化解相關(guān)產(chǎn)生制約的因素與環(huán)節(jié)，從而為稅收改革創(chuàng)新創(chuàng)造更為廣闊的空間。互聯(lián)網(wǎng)在創(chuàng)新發(fā)展過程中，能夠有效推動(dòng)稅收體制、稅收征管方式方法的創(chuàng)新，以便讓創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂镇?qū)動(dòng)，并發(fā)展成為一種文化。

（四）優(yōu)化涉稅數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。在進(jìn)行稅收管理時(shí)，第三方數(shù)據(jù)的獲取是稅收管理的重要環(huán)節(jié)之一，甚至決定了稅收管理未來的發(fā)展。在稅收管理工作展開過程中，應(yīng)當(dāng)緊緊跟隨時(shí)代發(fā)展的步伐，不斷完善稅收大數(shù)據(jù)云平臺(tái)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用，持續(xù)推進(jìn)與國家及有關(guān)部門信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，將“互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)”管理模式作為重要突破口。在法律層面上，應(yīng)為構(gòu)建良好的信息交換機(jī)制提供法律支持，不僅要明確對(duì)于第三方數(shù)據(jù)獲取的必要性，而且還要明確拒絕提供數(shù)據(jù)所需要的法律后果。[10]為了提升稅收管理的準(zhǔn)確性，需要加強(qiáng)與其他部門的合作機(jī)制，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，對(duì)部門內(nèi)可公開的涉稅信息及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地進(jìn)行公布。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部涉稅信息的整合。當(dāng)前，大量信息平臺(tái)中都會(huì)涉及各種數(shù)據(jù)信息，將繁雜的各類涉稅信息進(jìn)行整合，可以提高內(nèi)部涉稅信息的質(zhì)量與精確度。通過對(duì)上述兩類涉稅信息的整合，實(shí)現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用，可以快速分析出稅收工作所存在的風(fēng)險(xiǎn)，有利于提升稅收征管工作的效率。[9]

四、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”管理所具有的意義。

進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代以后，在進(jìn)行稅收管理時(shí)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的作用，讓“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”成為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下重要的稅收管理方式。其一，通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的方式能夠有效提升納稅人的納稅意識(shí)和納稅遵從度?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個(gè)公開且透明的信息載體，能夠在一定程度上有效促使雙方活動(dòng)實(shí)現(xiàn)公開化與信息化，稅收工作的公開透明進(jìn)一步使得其更加高效廉潔。[9]在此種稅收管理模式下，納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上所展開的經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)在網(wǎng)絡(luò)上留下可追蹤的痕跡，每一筆收入、支出將會(huì)變成能夠進(jìn)行逐筆追蹤的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上便可獲得納稅人的相關(guān)涉稅信息，極大地助力稅收管理工作開展。[5]稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都能受到互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上網(wǎng)民的監(jiān)督，在多重的監(jiān)督機(jī)制下，則能大大降低隱瞞收入、逃避繳納稅款等情況的發(fā)生，而且還能在一定程度上促進(jìn)稅務(wù)工作人員的廉潔自律程度。[4]其二，在互聯(lián)網(wǎng)稅收管理工作下，能夠大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度，明顯降低征納成本。利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的形式，探索區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收管理方面的應(yīng)用，通過稅收大數(shù)據(jù)云平臺(tái)，常態(tài)化開展稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和檢查，不斷強(qiáng)化稅收大數(shù)據(jù)在社會(huì)管理等領(lǐng)域的深層次應(yīng)用。[8]

另外，還有利于提升納稅服務(wù)和稅務(wù)執(zhí)法的規(guī)范性、便捷性、精準(zhǔn)性，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”可以將很多軟硬件供應(yīng)商聚合在一起，增加納稅宣傳渠道，降低納稅普及成本，大大提升了稅收征管效率。

總結(jié)：

針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從樹立以人為本的稅務(wù)服務(wù)思想、建設(shè)征管服務(wù)設(shè)施、加強(qiáng)納稅服務(wù)創(chuàng)新、優(yōu)化涉稅數(shù)據(jù)共享平臺(tái)四個(gè)方面入手，通過做好這四方面的工作，有利于提升稅收征管工作的質(zhì)量與效率，促使稅收管理工作得以良好展開。C