文/王思雨 劉玲玲

農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)成功開辟了農(nóng)村金融實(shí)踐的新道路，解決了農(nóng)村組織信貸難的問題，成功地實(shí)現(xiàn)了信貸資金向農(nóng)村組織的流動(dòng)。但是，農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)中卻存在著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度就會(huì)引發(fā)危機(jī)，因此，我們要提前對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。本文將先分析農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再尋求防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

一、引言：

農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)是指將正規(guī)金融機(jī)構(gòu)與農(nóng)村中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)在某種程度上結(jié)合起來，從而更好地實(shí)現(xiàn)信貸資金流向農(nóng)村組織。在當(dāng)前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系不斷深化改革的背景下，“三農(nóng)”問題已經(jīng)成為了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展的重中之重，然而目前，中國(guó)的農(nóng)民可以直接獲得的農(nóng)村小額信貸的主要來源還是農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)農(nóng)村信用社，而由中國(guó)農(nóng)村信用社直接接受中央銀行的再貸款和來自國(guó)際組織的贈(zèng)款。但是由于各項(xiàng)體制、機(jī)制的歷史性原因，農(nóng)業(yè)銀行以及農(nóng)村信用社等機(jī)構(gòu)在小額貸款領(lǐng)域取得的成就已經(jīng)十分有限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法適應(yīng)農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融需要。因此農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)的出現(xiàn)為服務(wù)“三農(nóng)”做出了重大貢獻(xiàn)。但由于我國(guó)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源多元化，影響其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的復(fù)雜化，導(dǎo)致了我國(guó)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度的增加。本文將首先從多個(gè)角度深入分析我國(guó)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式，梳理農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，然后提出針對(duì)性地加強(qiáng)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理防范的建議。

二、農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。形成會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一是優(yōu)秀高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的缺失。因?yàn)檗r(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的服務(wù)主體是農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)，所以工作地區(qū)不夠發(fā)達(dá)，工作環(huán)境也不是很好，造成優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員就業(yè)者更愿意去北京、上海、廣州等發(fā)達(dá)地區(qū)，認(rèn)為那里機(jī)會(huì)多，足以施展他們的才華，進(jìn)而導(dǎo)致農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)很難吸引到優(yōu)秀人才，而一般會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升也將需要一個(gè)長(zhǎng)期過程。此外，對(duì)于一般的會(huì)計(jì)人員來說，由于一般的會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的積累和儲(chǔ)備以及在工作中經(jīng)驗(yàn)累積程度的差異，會(huì)造成會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平高低不一，而一些綜合素質(zhì)相對(duì)較低的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不足夠滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，甚至一些不具備相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員都敢于直接上崗，但由于他們對(duì)規(guī)章制度和實(shí)際操作程序的把握不佳，或者是缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，將進(jìn)一步增大農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的不同也會(huì)導(dǎo)致職業(yè)判斷水平的巨大差異，同樣的會(huì)計(jì)政策會(huì)因會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)的不同而造成對(duì)提供農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的信息存在差異。形成會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之二是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失。比如，農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員可能與金融聯(lián)結(jié)中某一或某些參與者利用農(nóng)民對(duì)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)融資過程了解匱乏這一特點(diǎn)，進(jìn)行暗箱操作，把資金轉(zhuǎn)移，從中謀取差價(jià)，為了利益而違反自己的職業(yè)道德。

（二）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息不僅可以能夠準(zhǔn)確地反映農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)在某個(gè)階段的經(jīng)營(yíng)管理成果和其財(cái)務(wù)情況，還能反映農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況。通過對(duì)農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的分析，可以得到關(guān)于農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)發(fā)展前景的信息，有利于農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)決定是否向其發(fā)放貸款以及貸款的額度。但若有農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)聯(lián)合會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，對(duì)其會(huì)計(jì)信息內(nèi)容弄虛作假，將會(huì)使得農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)決策者收到的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，影響了農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)民企業(yè)的客觀評(píng)價(jià)，容易造成農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指在若干步驟的會(huì)計(jì)核算過程中產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為沒有按照規(guī)定的程序操作現(xiàn)金業(yè)務(wù)或操作失誤帶來的操作管理風(fēng)險(xiǎn)，沒有遵循謹(jǐn)慎性的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，造成農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)利潤(rùn)虛增的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。操作管理風(fēng)險(xiǎn)是指在農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)中由于會(huì)計(jì)工作人員未按照規(guī)定要求進(jìn)行程序操作或操作失誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。比如會(huì)計(jì)人員不熟悉操作系統(tǒng)要求而出現(xiàn)賬務(wù)差錯(cuò)，或者在賬務(wù)核對(duì)時(shí)由于會(huì)計(jì)人員操作失誤而遺漏重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致形成賬務(wù)差錯(cuò)。未遵循謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)低估組織機(jī)構(gòu)的負(fù)債、高估組織結(jié)構(gòu)的利潤(rùn)，或者是低估農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)的負(fù)債、高估農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)的利潤(rùn)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。比如在評(píng)估農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)資產(chǎn)狀況時(shí)，出現(xiàn)了低估他們負(fù)債情況或者高估他們盈利情況時(shí)，低估農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)的負(fù)債則會(huì)降低他們?cè)谵r(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的貸款額度，高估農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)的利潤(rùn)則會(huì)增加他們?cè)谵r(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的貸款額度，無(wú)論哪一種情況都會(huì)不同程度的影響農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益，增大農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)是指目前部分會(huì)計(jì)工作者由于弱化了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督失效所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的削弱主要體現(xiàn)在部分會(huì)計(jì)工作者的不正確和不規(guī)范的操作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真；會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中缺少了應(yīng)有的相互制衡功能；缺少了系統(tǒng)完善的規(guī)章制度，缺少了權(quán)力制約的監(jiān)督機(jī)制。在這樣的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能逐漸弱化的情況下，一些農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)很可能會(huì)在利益的驅(qū)使下，向農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)發(fā)放超過國(guó)家規(guī)定限額的貸款，或做不規(guī)范的會(huì)計(jì)賬戶，或部分出借的貸款資金被記錄在內(nèi)部的賬戶上，甚至有一些貸款資金不進(jìn)行賬內(nèi)核算。

三、農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方法

（一）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。加強(qiáng)繼續(xù)教育，增加知識(shí)積累，豐富和更新會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)是農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的重要途徑，防范會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。只有通過開展大規(guī)模的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的法律意識(shí)和綜合素質(zhì)，義務(wù)定期進(jìn)行繼續(xù)教育，增加知識(shí)儲(chǔ)備，學(xué)習(xí)并更新相關(guān)知識(shí)，才有可能真正從根本上改變農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高的一種不利局面。隨著當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入和會(huì)計(jì)相關(guān)改革措施的不斷出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員們所需要面對(duì)的不再僅僅只是一些簡(jiǎn)單的數(shù)字，而是一個(gè)已經(jīng)充滿了無(wú)限誘惑的復(fù)雜多變的全新現(xiàn)代主義社會(huì)會(huì)計(jì)世界。在這種實(shí)際情況下，會(huì)計(jì)人員在工作中首先應(yīng)自覺地堅(jiān)持和嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德，認(rèn)真地貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家其他有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)格依法辦事，依法管理財(cái)務(wù)，堅(jiān)守法律底線，遠(yuǎn)離違法行為。為了減少會(huì)計(jì)人員違法事件的發(fā)生，農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)有責(zé)任加強(qiáng)會(huì)計(jì)員工的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的使命感。

（二）建立健全的會(huì)計(jì)法律體系。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度體系的建設(shè)，完善有關(guān)的相關(guān)法律法規(guī)，依法確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范和健全相關(guān)法律制度，是提高和維護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種有效方式。首先，要研究制定或完善與《會(huì)計(jì)法》基本原理相匹配的其他會(huì)計(jì)法律法規(guī)，借鑒其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，盡快地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的銜接。其次，加強(qiáng)了對(duì)違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員的懲罰力度，要求其對(duì)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)造成的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行賠償。最后，要大力加強(qiáng)相關(guān)部門的執(zhí)法檢查工作，維護(hù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。要真正做到依法辦事，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)懲違法分子。要嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)信息造假行為，從根源上治理各種會(huì)計(jì)信息失真行為，對(duì)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效防范。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的綜合培訓(xùn)。農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)直接決定著農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的高低。因此，農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)核算人員的監(jiān)督和考核，一定要認(rèn)真對(duì)待。與此同時(shí)，要進(jìn)一步提高對(duì)會(huì)計(jì)核算人員入職的標(biāo)準(zhǔn)的要求以及會(huì)計(jì)核算人員的思想政治素質(zhì)教育，使得會(huì)計(jì)核算人員樹立起責(zé)任感和集體意識(shí)。要求所有的會(huì)計(jì)核算人員在認(rèn)真負(fù)責(zé)地完成本職工作的條件下，加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平的提升，從根本上有效防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要針對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，使他們?cè)趯?shí)際工作中的能力能夠得到提高，工作效率也能夠大大地得到提升；對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行思想政治教育的加強(qiáng)，塑造會(huì)計(jì)核算人員的積極主動(dòng)地工作態(tài)度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，明確落實(shí)個(gè)人責(zé)任，努力保證會(huì)計(jì)核算工作廉潔公正。

（四）實(shí)施全面會(huì)計(jì)監(jiān)督。實(shí)施全面會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效地防范農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)的會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。全面會(huì)計(jì)監(jiān)督要求做到貸前監(jiān)督、貸中監(jiān)督、貸后監(jiān)督。貸前監(jiān)督就是在貸款前農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)參與者的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系；貸中監(jiān)督就是農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警監(jiān)測(cè)，一旦發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)發(fā)送反饋信號(hào)，以便農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)提前做好防范；貸后監(jiān)督就是農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)定期和不定期地了解農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)參與者貸款用途的使用和運(yùn)行情況，并根據(jù)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)參與者的資金使用情況和經(jīng)營(yíng)成果決定是否采取措施收回貸款以及利息，以便于農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金不能收回的情況，有利于及時(shí)采取措施，降低農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)論：

雖然我國(guó)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多元化，比如，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，但是只要我們采取正確的防范措施，就一定會(huì)有效的防范農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的損失。