杜曉輝

當前，隨著煙草行業(yè)數(shù)字化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的要求，財務共享中心建設是財務管理職能轉(zhuǎn)型的有效載體，是強化企業(yè)內(nèi)部管理的迫切需要，是行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。新型財務管理模式的出現(xiàn)，為內(nèi)部審計工作提供給了數(shù)據(jù)支撐，可以提高審計效率，使審計成果更高效高質(zhì)，同時也給內(nèi)部審計帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、煙草財務共享的現(xiàn)狀和特點

（一）建立完整的財務共享管理平臺

煙草企業(yè)財務共享依托于智能財務共享中心的建設，而系統(tǒng)完整的財務共享管理平臺則是中心運行的核心基礎，具備會計核算、業(yè)務融合、成本管理、數(shù)據(jù)影像等功能，為財務共享服務提供解決方案。多維度、多主題、多層次、個性化、人性化的數(shù)據(jù)功能展現(xiàn)及分析應用功能，滿足了為領導決策層提供實時的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)及財務數(shù)據(jù)的需要。通過平臺的建設，系統(tǒng)將為煙草企業(yè)各級領導自動實時推送相關真實決策數(shù)據(jù)，同時對經(jīng)營管理過程中的對標情況給予智能預警及控制。完整的平臺穩(wěn)定運行，使企業(yè)財務人員由“賬房先生”轉(zhuǎn)型升級為“管理參謀”， 實現(xiàn)了為企業(yè)經(jīng)營識別風險、提高收益、創(chuàng)造價值的目標。

（二）實現(xiàn)會計核算自動化和智能化

為最大價值發(fā)揮智慧財務對企業(yè)高效能治理的支撐作用，煙草企業(yè)以新標準和新要求對財務系統(tǒng)進行了流程再造和組織重塑。以業(yè)財一體化、系統(tǒng)集成化、平臺云端化、數(shù)據(jù)標準化、操作智能化為目標，將卷煙、煙葉生產(chǎn)經(jīng)營、物資、薪酬、資產(chǎn)核算以及移動終端等業(yè)務系統(tǒng)全面集成，實現(xiàn)業(yè)務全融合、數(shù)據(jù)全共享。與此同時，以標準經(jīng)濟業(yè)務事項為核心制定了統(tǒng)一的會計核算標準規(guī)范，實現(xiàn)了核算自動化全業(yè)務覆蓋，提高了財務管控效率。

（三）實現(xiàn)從“守護價值”到“創(chuàng)造價值”

傳統(tǒng)的財務模式下，財務人員做著大量簡單重復的工作，其工作附加值往往較低，而且業(yè)務量大，易出錯。新型財務共享系統(tǒng)，實現(xiàn)了會計核算的標準化和自動化，資金結算的集中化和自動化、資產(chǎn)盤點和對賬的自動化、稅務計算和申報的自動化、會計檔案管理的電子化和自動化，有力推動了財務工作由傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代價值驅(qū)動型發(fā)展。同時，智能化平臺打破了業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)互通壁壘，橫向貫通預算、核算、資產(chǎn)、資金、報表和財務分析的內(nèi)部數(shù)據(jù)流，實現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)動，縱向打通省市縣數(shù)據(jù)堵點，實現(xiàn)全省系統(tǒng)財務數(shù)據(jù)一體化管理，提升財務智能管控，形成了更為高效、更加智能和更富價值的財務管理新模式。

二、財務共享模式對煙草內(nèi)部審計的影響

財務共享模式作為一種新型的財會管理模式，一方面實現(xiàn)了降低企業(yè)成本、強化內(nèi)部管控的目的，另一方面，由于財務共享中心將會計核算職能與傳統(tǒng)的財務管理、業(yè)務管理職能相互分離，這一分離，在一定程度上加大了企業(yè)財務和經(jīng)營上的風險。因此，財務共享中心的建立，給企業(yè)帶來好處的同時，也帶來了風險。而作為煙草企業(yè)“督察員”的內(nèi)部審計工作，也隨著大環(huán)境的改變迎來了諸多機遇，面臨著諸多挑戰(zhàn)。

（一）財務共享模式給內(nèi)部審計帶來的積極影響

財務共享模式給內(nèi)部審計帶來的積極影響，具體有以下三點：首先，有助于拓寬內(nèi)部審計的范圍。煙草企業(yè)作為國有企業(yè)的重要組成部分，承擔著提高經(jīng)營管理水平、維護和增加國有資產(chǎn)價值、促進企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級等一系列責任。而內(nèi)部審計作為煙草企業(yè)經(jīng)濟活動的重要保障，在確保內(nèi)部控制有效運行、促進企業(yè)健康發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計工作不再局限于財務領域，通過財務共享中心的建設和共享平臺的應用，內(nèi)部審計工作可以進一步擴展到管理領域。其次，有助于審計職能的調(diào)整。傳統(tǒng)抽樣審計的片面性和信息傳遞的滯后性，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式難以全面了解企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，只能起到最基本的防錯預警作用。由于過分依賴內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力來挖掘?qū)徲嬜C據(jù)，審計質(zhì)量在內(nèi)審過程中很容易出現(xiàn)下降的情況。財務共享中心的建設，使得管理和預警成為主要職能。財務數(shù)據(jù)通過云平臺集中導出，單據(jù)通過系統(tǒng)集成的方式進行復核和審批，大大減少了對財務人員的依賴性，同時也降低了財務人員舞弊的風險。然后，有助于提升內(nèi)部審計的結果運用。在財務共享模式下，內(nèi)部審計人員收集財務信息、審計資料的效率會大大提升，可以充分發(fā)揮信息技術、大數(shù)據(jù)的應用優(yōu)勢，從不同角度對信息數(shù)據(jù)進行分析和評價。在找出數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)后，可將分析結果及時反饋，提出相應的整改意見，對后期整改的開展進行監(jiān)督和管理，加強審計風險預警，匯總甄選審計問題，加強后續(xù)跟蹤驗證，對屢查屢犯的現(xiàn)象一究到底。

（二）財務共享模式給內(nèi)部審計帶來的挑戰(zhàn)

財務共享模式給內(nèi)部審計帶來的挑戰(zhàn)表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，對審計人員素質(zhì)的挑戰(zhàn)。財務共享模式與以往的財務管理模式有著較大的不同，要想充分發(fā)揮出新型管理模式的作用，內(nèi)部審計人員就需要掌握最新的數(shù)據(jù)信息收集整合方法，并且掌握專業(yè)化的審計知識，保障內(nèi)部審計工作成效，為管理者提供決策依據(jù)。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理與財務核算平臺的融合，需要對企業(yè)各個管理領域全面了解、知曉情況、掌握資料，因此內(nèi)部審計人員需要更高效的學習、溝通和協(xié)調(diào)能力。其次，審計方法的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往采取現(xiàn)場審計的模式，由被審計對象提供相關數(shù)據(jù)，審計人員采用檢查臺賬、財務數(shù)據(jù)抽樣、詢問相關操作人員、實地監(jiān)盤和重新計算等傳統(tǒng)審計方法。因此在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何高要求、高標準地完成內(nèi)部審計，如何建立新的審計方式，如何實現(xiàn)新方式與財務共享模式的有機融合，促進審計工作和審計檢查有效開展是對內(nèi)部審計人員的一項新的挑戰(zhàn)。最后，應對審計風險的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在財務共享模式下，獲得了大數(shù)據(jù)的支持，內(nèi)審效率得到了保證，但在實際內(nèi)部審計過程中，容易出現(xiàn)一定的風險。內(nèi)部審計人員在財務共享平臺所接收的數(shù)據(jù)，并非現(xiàn)場原始數(shù)據(jù)，或者沒有經(jīng)過現(xiàn)場實地考察，在這種情況下，數(shù)據(jù)缺乏書面證據(jù)，相關報銷人員如果虛報數(shù)據(jù)將會很難發(fā)現(xiàn)。同時，平臺在運用中，也會出現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集、篩選過程當中無意識地刪除數(shù)據(jù)，導致整體數(shù)據(jù)不夠精準，出現(xiàn)極大的安全隱患。

三、財務共享模式下內(nèi)部審計的發(fā)展路徑

基于財務共享模式，煙草企業(yè)在開展內(nèi)部審計時，需要從以下幾個方面開展內(nèi)部審計工作，從而增強內(nèi)控效果、提高企業(yè)治理效能，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定扎實基礎。

（一）升級內(nèi)部審計技術

過去，大多數(shù)內(nèi)部審計是在經(jīng)濟業(yè)務事項完成后進行的。通過采用抽樣審計的方式對被審計單位的數(shù)據(jù)信息進行審計，并結合抽取樣本的審計結果進行總體推斷。如果審計抽樣結果偏離總體情況，將導致審計結果偏離實際情況，形成一定程度的審計風險。財務共享后，財務數(shù)據(jù)可以高度集中。通過數(shù)據(jù)集成和信息集成，審計范圍可以從部分樣本擴展到全面信息。內(nèi)部審計部門可根據(jù)工作需要，隨時訪問數(shù)據(jù)庫，查閱和挖掘?qū)徲媰?nèi)容，也可以對企業(yè)多部門、多維度、多結構的數(shù)據(jù)進行深入分析和挖掘。同時，它還可以橫向和縱向比較數(shù)據(jù)，構建各種分析模型，采取包括核對法、對比法、變動分析、差異分析、趨勢分析、結構分析和因素分析等各種分析方法，合理推測明確數(shù)據(jù)之間的關系，根據(jù)數(shù)據(jù)的關聯(lián)性，挖掘出數(shù)據(jù)背后的價值，繼而進行經(jīng)營風險應對和提前預警。隨著大數(shù)據(jù)技術的升級，不再依賴內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗和主觀判斷，進一步提高了審計的準確性，降低了審計風險，使審計信息更有價值。

（二）提高審計人員綜合素質(zhì)

為避免因人員素質(zhì)水平引起的內(nèi)部審計風險，需借助財務共享中心的運行契機，緊跟時代步伐而加強內(nèi)部審計人員的能力培養(yǎng)，根據(jù)需要建立專業(yè)化人才隊伍。一是完善用人機制。適當提高人才引進標準，引進符合內(nèi)部審計需要的復合型人才。這不僅要求他們具備出色的內(nèi)部審計技能，還要求他們掌握計算機技能、法律知識、經(jīng)濟和金融知識。通過補充高素質(zhì)人才，提高內(nèi)審人員水平，實現(xiàn)內(nèi)審人力資源的保值增值。二是增強激勵效率。在完善用人機制的基礎上，逐步建立與之相匹配的激勵約束機制。將審計人員工作職責履行情況，納入績效考核范圍，完善綜合考評辦法，激發(fā)審計人員的職責意識。并結合實際，構建物質(zhì)激勵與精神激勵、短期激勵與中長期激勵相結合的高效激勵體系。三是強化人員培訓。為全面提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，需結合財務共享系統(tǒng)開展專項培訓，采取形式多樣、內(nèi)容豐富、時間機動、互動充分的教學模式，引導內(nèi)部審計人員積極學習最新的審計知識，掌握最新的審計技術，熟悉國家宏觀經(jīng)濟政策、綜合生產(chǎn)經(jīng)營管理知識、財會稅收法規(guī)等，明確自身的工作職責，促進審計人員綜合素質(zhì)水平的提高。

（三）構建大數(shù)據(jù)審計平臺

逐步建立大數(shù)據(jù)審計平臺，與財務共享系統(tǒng)、卷煙營銷、專賣管理、采購管理、OA系統(tǒng)和煙葉管理等業(yè)務平臺的對接，全面覆蓋審計業(yè)務操作與審計管理工作，通過大數(shù)據(jù)改變審計工作模式，由事后審計變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲嫞瑢崿F(xiàn)內(nèi)部審計在信息收集、傳輸、處理、分析以及管理方面的信息化水平和能力，

使內(nèi)部審計人員在日常工作中就能對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務進行全景式聯(lián)網(wǎng)，遠程實時監(jiān)控，發(fā)揮常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”作用。通過篩選比對和分析驗證等形式，結合審計經(jīng)驗，建立各類內(nèi)審模型，針對審計重點領域查找疑點與風險，實現(xiàn)全樣本監(jiān)測，提高效率。通過計算機語言將審計核心思路和方法通過邏輯關系體現(xiàn)出來，建立審計模型以及審計方法在信息系統(tǒng)上運行向信息化要資源，向智能化要方法，向大數(shù)據(jù)要效率，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計，提升數(shù)據(jù)價值，使數(shù)據(jù)“開口說話”，進而為持續(xù)審計和風險監(jiān)測創(chuàng)造條件，使數(shù)據(jù)變?yōu)橘Y產(chǎn)。

（四）健全風險預警機制

風險預警機制是通過對資金管理和經(jīng)營活動的檢查，發(fā)現(xiàn)資金管理、經(jīng)營活動中風險的早期的預警信號，運用定量和定性分析相結合的方法，盡早識別風險的類別、程度、原因及其發(fā)展趨勢，并按照問題處理權限，及時防范、控制和化解風險的制度。健全的風險預警機制，能夠幫助內(nèi)部審計人員及時發(fā)現(xiàn)問題，并且給出具有建設性的改進方案。財務共享模式下實際操作中，企業(yè)還需要結合經(jīng)濟發(fā)展形勢、內(nèi)部審計工作及共享平臺安全管理的要求，對風險預警機制進行完善，制定相對應的人員管理、數(shù)據(jù)管理、安全管理等制度，有效防范各類風險。

（五）優(yōu)化內(nèi)部審計流程

在傳統(tǒng)財務管理模式下，企業(yè)內(nèi)部審計過程較為復雜，涉及范圍較窄，不利于審計職能的發(fā)揮。鑒于這種情況，需要在財務管理和內(nèi)部審計兩方面同向發(fā)力。利用財務共享模式的優(yōu)勢，規(guī)范內(nèi)部審計工作方法，優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程，使每個環(huán)節(jié)都能按照既定流程完成。在擴大審計范圍的同時，簡化審計流程，確保工作效果，并讓財務共享模式助力煙草企業(yè)發(fā)展。

結語：

在財務共享模式下，煙草內(nèi)部審計工作既有新的發(fā)展契機，也有新的發(fā)展空間。審計工作和審計人員要充分利用財務共享平臺數(shù)據(jù)集成化、規(guī)范化和系統(tǒng)化帶來的工作便利，對經(jīng)濟業(yè)務活動的開展進行動態(tài)化管控，準確認識財務共享中心的建設對內(nèi)部審計的影響，并通過升級內(nèi)部審計技術、提高審計人員綜合素質(zhì)、構建大數(shù)據(jù)審計平臺、健全風險預警機制以及優(yōu)化內(nèi)部審計流程等方式，開創(chuàng)財務共享模式下煙草內(nèi)部審計的新思路，為煙草企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎。