□ 萬文鋼 許仙華

近年來，中國石化廣州審計中心組織實施了眾多經(jīng)濟責(zé)任審計項目，其板塊涉及油田、煉化、銷售、科研、金融等上中下游企業(yè)，企業(yè)類型覆蓋分公司、子公司及控股企業(yè)等，項目類型涵蓋離任審計、任中經(jīng)濟責(zé)任審計，審計資料涵蓋從傳統(tǒng)紙質(zhì)賬簿到信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的范疇。廣州審計中心組織廣大審計人員，圍繞如何更好地開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目，特別是如何“開展好審前調(diào)查”和“實施好審計項目”這兩個重要環(huán)節(jié)深入研討，總結(jié)并提出“圍繞八個維度開展審前調(diào)查，堅持八個結(jié)合實施審計項目”措施方案。

圍繞“八個維度”做好經(jīng)濟責(zé)任審計審前調(diào)查

堅持目標(biāo)導(dǎo)向，圍繞審計目標(biāo)做好審前調(diào)查。目標(biāo)是工作的方向，不同審計項目的審計目標(biāo)不同。工程竣工決算審計項目的目標(biāo)，是通過審計揭示工程建設(shè)中存在的重大風(fēng)險和問題，為工程竣工驗收奠定基礎(chǔ)；建設(shè)工程企業(yè)負(fù)責(zé)人的離任經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)，則是通過審計經(jīng)營目標(biāo)真實性、財務(wù)報表合規(guī)性、經(jīng)營活動效益性和風(fēng)險管控有效性，評價離任者任期期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況。

注重總體畫像，圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點做好審前調(diào)查。不同企業(yè)和板塊的特點各不同，審前調(diào)查要通過閱讀大量資料，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總體特點，通過精準(zhǔn)“畫像”聚焦審計重點。

做好風(fēng)險辨識，圍繞面臨的重大風(fēng)險做好審前調(diào)查。審前調(diào)查必須對被審計單位的重大風(fēng)險進行辨識和評估，確定審計重點。比如，對某建設(shè)企業(yè)審前調(diào)查時，審計組根據(jù)其“境外項目合同履約困難、境內(nèi)工程項目虧損嚴(yán)重、應(yīng)收賬款數(shù)額大、匯率風(fēng)險敞口較大、未決訴訟較多、海外用工形式復(fù)雜、海外稅務(wù)風(fēng)險高”等因素，科學(xué)確定審計重點。

注重依法依規(guī)，圍繞制度規(guī)定的內(nèi)容做好審前調(diào)查。2019年7月，中辦國辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，明確經(jīng)濟責(zé)任審計八個方面審計內(nèi)容，審計人員在開展審前調(diào)查時需要嚴(yán)格執(zhí)行落實。

聚焦監(jiān)督“靶心”，圍繞年度審計重點做好審前調(diào)查。年度審計重點是年度審計項目工作的“靶心”，主要來源于以下幾個方面：一是審計署、國資委公布審計重點關(guān)注事項，二是公司管理層對審計工作的要求，三是公司《經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》規(guī)定事項，四是審計部門年度審計工作要點，五是總會計師在財務(wù)工作等會議上的講話要求，六是紀(jì)檢組長在紀(jì)檢工作等會議上的講話要求。

突出質(zhì)量把控，圍繞審計項目質(zhì)量要求做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是審計項目質(zhì)量管控的第一個重要環(huán)節(jié)。中國石化《審計項目質(zhì)量管理辦法》要求，審計項目應(yīng)該做到“五個聚焦”，即聚焦黨組重大決策部署、化解重大風(fēng)險、減少損失浪費、促進增收節(jié)支、提升管理水平。

切實履職盡責(zé)，圍繞審計人員責(zé)任履行進行審前調(diào)查。在開展審前調(diào)查過程中，審計組長、審計小組長（專業(yè)主審）、審計組成員要各負(fù)其責(zé)，分層落實好責(zé)任，有效保障審前調(diào)查質(zhì)量。

落實專業(yè)保障，圍繞審計人員專業(yè)特長進行審前調(diào)查。審計工作是高強度、專業(yè)性較強的工作，審計人員是審計工作的第一資源。高質(zhì)量審計要求選用政治上的明白人、工作上的實干人、業(yè)務(wù)上的內(nèi)行人。審前調(diào)查分工要做到“人崗相適、人事相宜”，讓專業(yè)人干專業(yè)事。必要時借好用好外借審計專員、兼職審計專家和業(yè)務(wù)骨干。

堅持“八個結(jié)合”實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目

堅持樹牢審計理念與踐行審計理念相結(jié)合。中國石化審計工作“十四五”規(guī)劃提出包含“政治強審、風(fēng)險導(dǎo)向、經(jīng)濟衛(wèi)士、增值服務(wù)”的審計四大理念。審計人員要在風(fēng)險導(dǎo)向與審計重點、合規(guī)經(jīng)營與高質(zhì)量發(fā)展、審計監(jiān)督與增值服務(wù)等方面統(tǒng)籌分析，做到檢查有深度、監(jiān)督有力度、建議有高度、整改有成效，提升審計監(jiān)督層次。

堅持普遍性重點和企業(yè)個性化重點相結(jié)合。普遍性重點和個性化重點相結(jié)合是把握審計重點、提高審計成效的重要方法。通過總結(jié)梳理普遍性重點，可為開展同類型審計項目提供有效指導(dǎo)。在具體審計中，審計人員要緊緊圍繞被審計單位的特殊情況和個性特點，將普遍性重點與企業(yè)實際聯(lián)系起來，通過深入分析，明確個性化重點，提高揭示問題的深度和準(zhǔn)度。

堅持遠(yuǎn)程審前調(diào)查與現(xiàn)場審計、大數(shù)據(jù)信息化審計與常規(guī)審計相結(jié)合。在遠(yuǎn)程審計中，充分利用大數(shù)據(jù)審計模型、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)等信息化手段獲取審計數(shù)據(jù)、開展業(yè)財邏輯分析、查找審計線索、輸出審計思路。在現(xiàn)場審計中，抓實審計小組碰頭會和項目匯報碰頭會，通過多層級多渠道訪談、深入現(xiàn)場查驗、集體討論研究、重點環(huán)節(jié)解剖等方式，推進重要問題深挖細(xì)究、查深查透、查清寫明。

堅持守正與創(chuàng)新相結(jié)合。堅持守好正確政治方向、職能定位和依法審計底線，找準(zhǔn)審計監(jiān)督的著力點和發(fā)力點，提升審計工作質(zhì)量和效率，有效促進被審計單位防控風(fēng)險、提升管理水平。結(jié)合新時代審計面臨的新環(huán)境、新業(yè)務(wù)、新要求，做好審計重點、審計技術(shù)、資源配置等各方面創(chuàng)新。

堅持審前調(diào)查“面點”和現(xiàn)場審計“點線面”相結(jié)合。審前調(diào)查宜從“面”出發(fā)，了解掌握被審計單位業(yè)務(wù)范圍、管理模式、管理狀況、主要風(fēng)險等總體情況，分析選取審計重點關(guān)注內(nèi)容?，F(xiàn)場審計宜針對重要問題“點”和重大風(fēng)險“點”，查清其所涉及的制度流程、風(fēng)險管控、業(yè)務(wù)實施等“線”的情況。問題查實后，延伸檢查同單位同部門、同類業(yè)務(wù)“面”上的同類問題，實現(xiàn)由“點”到“線”再到“面”的拓展，提升問題查證的深度和廣度。

堅持底稿個人負(fù)責(zé)與集體審核把關(guān)相結(jié)合。審計底稿質(zhì)量是審計報告質(zhì)量的基礎(chǔ)支撐。審計人員個人負(fù)責(zé)是基礎(chǔ)，集體審核把關(guān)是關(guān)鍵。小組長、主審、審計組長宜增強責(zé)任意識，把心沉下，把事做細(xì)，做好各環(huán)節(jié)審核把關(guān)，提升審計事項描述準(zhǔn)確性、法規(guī)引用恰當(dāng)性、問題定性準(zhǔn)確性、底稿編寫規(guī)范性，提高全過程質(zhì)量管控水平。

堅持進點會與出點會相結(jié)合。審計組宜通過進點會和出點會，加強與被審計單位溝通，提高審計效率，樹立審計權(quán)威，提升監(jiān)督質(zhì)效。進點會要說明審計的來意、目標(biāo)、程序、計劃及時間安排，提出配合要求，明確雙方職責(zé)，有效獲取審計資源，提高審計效率；出點會以問題底稿清單為依據(jù)，把問題講透講服，把風(fēng)險揭示充分，把整改要求講具體講清楚，提升問題整改率和審計成效。

堅持自律和他律相結(jié)合。近年來，審計項目實施工作面臨安全保密、廉潔從業(yè)、疫情防控等多重考驗，審計組要堅持自律和他律相結(jié)合，促進審計項目安全規(guī)范、順利實施。宜在審計組設(shè)立臨時黨小組，加強法律法規(guī)和政策宣傳，強化黨風(fēng)黨紀(jì)和審計職業(yè)教育，做好日常提醒和動態(tài)管理，守住廉潔從審、安全審計底線。審計人員要自律自覺，將各項紀(jì)律要求內(nèi)化于心、外化于行，遵紀(jì)守法、廉潔從審，成為政治強、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、紀(jì)律嚴(yán)的職業(yè)審計人。