□ 福建龍巖 謝文娟

企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制理論的發(fā)展。相比而言我國對企事業(yè)單位的社保內(nèi)部控制的研究較晚，目前仍然處在初步研究階段。改革開放以后，在我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的過程中，社保經(jīng)辦的工作也逐漸朝著科學(xué)化、精細(xì)化的方式發(fā)展。近年來，國家和地方政府先后頒發(fā)了很多關(guān)于開展社會保險(xiǎn)內(nèi)部控制的文件，充分表明了國家對社保內(nèi)部控制工作的重視度。

企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制管理模式。企事業(yè)單位的社保內(nèi)部控制管理模式，包含了職工職業(yè)素養(yǎng)、組織授權(quán)、組織結(jié)構(gòu)、價值觀、人事管理五要素。構(gòu)成其他要素的基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在社保內(nèi)部控制的全面性和重要性的基礎(chǔ)上，也就是說企事業(yè)單位需要將內(nèi)部控制放在重要的位置，重點(diǎn)突出社保內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。包括企事業(yè)單位管理層在內(nèi)的全體職工都應(yīng)當(dāng)參與到社保內(nèi)部控制當(dāng)中，企事業(yè)單位內(nèi)部的任何人、業(yè)務(wù)都不能脫離內(nèi)部控制的范疇。做好社保內(nèi)部控制管理工作，不能僅停留在制度實(shí)施層面，而是應(yīng)當(dāng)滲透到經(jīng)辦管理的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中。

一、企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀與問題分析

1.單位社保內(nèi)部控制體系運(yùn)行機(jī)制。相比于西方發(fā)達(dá)國家，我國社保內(nèi)部控制體系的發(fā)展時間尚短，因此在企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系運(yùn)行的過程中仍然存在一些現(xiàn)實(shí)問題。雖然國家為了改善社保內(nèi)部控制現(xiàn)狀制定并頒布了一系列法律法規(guī)，各大企事業(yè)單位也根據(jù)這些法律法規(guī)開展社保內(nèi)部控制工作，但是還有一些企事業(yè)單位在外部因素的作用下，仍然未結(jié)合這些法律法規(guī)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。少數(shù)企事業(yè)單位在建立了社保內(nèi)部控制體系之后，沒有結(jié)合自身情況進(jìn)行細(xì)化，而是完全借鑒其他單位的制度，在這樣的情況下，使得企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系在運(yùn)行的過程中缺乏針對性，無法充分將社保內(nèi)部控制的作用發(fā)揮出來。

2.企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系存在缺陷。從目前的情況來看，我國多數(shù)企事業(yè)單位現(xiàn)有的社保內(nèi)部控制制度還比較落后，社保內(nèi)部控制的價值仍待挖掘。之所以出現(xiàn)這樣的問題，是因?yàn)槠笫聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層創(chuàng)新意識匱乏，沒有及時對國家、地方下達(dá)的政策文件進(jìn)行分析和了解，在這樣的情況下社保內(nèi)部控制制度未能得到及時更新，社保內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的形式化現(xiàn)象，這不僅對企事業(yè)單位的未來發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響，甚至?xí)?yán)重影響我國社保事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系存在的問題與成因。當(dāng)前，企事業(yè)單位在開展社保內(nèi)部控制工作的過程中，在社保內(nèi)部控制體系的運(yùn)行上還存在一些亟待處理的問題，例如體系不能契合企事業(yè)單位的實(shí)際情況、對人員的激勵效果一般等。如何發(fā)揮社保內(nèi)部控制體系的成效成為各大企事業(yè)單位需要重點(diǎn)考慮的問題?，F(xiàn)階段，國家在社保事業(yè)的發(fā)展上投入了大量資金，使得社保事業(yè)得到了迅速發(fā)展，使得社會保險(xiǎn)基金的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。但是因?yàn)槠笫聵I(yè)單位的人員流動性不強(qiáng)、崗位結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，導(dǎo)致企事業(yè)單位內(nèi)部缺少專門負(fù)責(zé)社保工作的人員，再加上社保內(nèi)部控制工作有很強(qiáng)的復(fù)雜性，在這樣的情況下會阻礙社保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，也就無法充分將社保內(nèi)部控制體系的作用發(fā)揮出來。

二、企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

1.單位社保內(nèi)部控制體系的主體。社會保險(xiǎn)的主體是社會保險(xiǎn)行政管理機(jī)關(guān)，而社保經(jīng)辦單位（企事業(yè)單位）在開展社保內(nèi)控工作的過程中，企事業(yè)單位內(nèi)部的全體職工又是社保內(nèi)部控制的主體。在這個過程中，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)動員全體職工，高度重視社會保險(xiǎn)基金的安全，尤其是在社會保險(xiǎn)基金管理過程中，需要有意識防范和化解管理風(fēng)險(xiǎn)，通過建立社會保險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的方式，充分落實(shí)社保內(nèi)部控制責(zé)任，做到有章可循、有據(jù)可依，為社會保險(xiǎn)基金的安全提供一層重要的保障，因此對企事業(yè)單位來說，加強(qiáng)社會保險(xiǎn)內(nèi)部控制勢在必行。

2.單位社保內(nèi)部控制的流程。企事業(yè)單位在開展社保內(nèi)部控制工作的過程中，一定要重視對社保內(nèi)部控制工作流程進(jìn)行梳理。首先，企事業(yè)單位需要成立專業(yè)的社保內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組或組織結(jié)構(gòu)，在專業(yè)部門的帶領(lǐng)下負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)社保內(nèi)部控制工作。其次，企事業(yè)單位需要建立并健全社保內(nèi)部控制體系，制定并執(zhí)行社保內(nèi)部控制制度，使得各個環(huán)節(jié)的操作都能夠在社保內(nèi)部控制制度的約束下進(jìn)行。在實(shí)際開展社保內(nèi)部控制工作的過程中，應(yīng)當(dāng)著重對社保業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行分析，進(jìn)一步完善社保風(fēng)險(xiǎn)評價體系，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部審批力度，重視對崗位權(quán)限的控制，同時在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上，著重對企事業(yè)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)控，充分將社保內(nèi)部控制制度的作用發(fā)揮出來。

3.單位社保內(nèi)部控制體系的執(zhí)行。在開展社保內(nèi)部控制工作的過程中，企事業(yè)單位必須結(jié)合不同崗位的需求，對不同職工進(jìn)行社保征繳、轉(zhuǎn)移等。同時，還可以成立專門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組或組織結(jié)構(gòu)，對社保內(nèi)部控制工作進(jìn)行密切監(jiān)督，如會計(jì)審核、薪酬待遇等都是重點(diǎn)監(jiān)督的內(nèi)容，避免在實(shí)際控制中出現(xiàn)一人多崗、交叉工作的情況。企事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，合理對內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，通過人員保障的方式建立一支社保管理工作隊(duì)伍，合理對社保內(nèi)部控制工作進(jìn)行調(diào)整。尤其是在信息化不斷推進(jìn)的過程中，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視信息化技術(shù)的應(yīng)用，構(gòu)建信息化的社保管理模式，充分在社保內(nèi)部控制過程中體現(xiàn)出與時俱進(jìn)的特征，在信息化的基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)社保與財(cái)務(wù)的一體化，切實(shí)保障工作效果提升，降低人力資源的消耗。在這個過程中，企事業(yè)單位可以適量采取輪崗制度，合理對工作崗位進(jìn)行調(diào)配，在這樣的情況下不僅可以滿足社保內(nèi)部控制工作的整體需求，還能夠?yàn)樯绫１ｋU(xiǎn)基金的安全提供一層重要的保障。

三、企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑

1.改革社保內(nèi)部控制內(nèi)容。企事業(yè)單位想要對社保內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行改革，充分發(fā)揮社保內(nèi)部控制的作用，就必須認(rèn)識到傳統(tǒng)社保內(nèi)部控制中存在的問題。如社保內(nèi)部控制制度不夠完善、社保內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足、單位領(lǐng)導(dǎo)層缺乏內(nèi)部控制意識、缺乏社保內(nèi)部控制人員、沒有建立相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制等都是企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制改革的重點(diǎn)內(nèi)容。在這個過程中，企事業(yè)單位要格外重視社保內(nèi)部控制制度的完善，不斷提高社保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，通過建設(shè)專業(yè)社保管理隊(duì)伍的方式，有序引導(dǎo)社保內(nèi)部控制工作的開展。同時，企事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的建立，因此為社保業(yè)務(wù)工作中存在諸多環(huán)節(jié)，社保內(nèi)部控制有較強(qiáng)的復(fù)雜性，所以對職工的工作能力提出了較高的要求。工作人員不僅需要較強(qiáng)的工作水平，還需要有良好的風(fēng)險(xiǎn)意識。另外，企事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)著重對社保內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級劃分，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)等級的大小，判定處理問題的先后順序，并在專業(yè)人員的帶領(lǐng)下采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保障企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制工作有序開展。

2.建立健全社保內(nèi)部控制體系。企事業(yè)單位想要建立社保內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)制定一套完善的社保內(nèi)部控制制度，只有在這樣的情況下，企事業(yè)單位才能夠建立一個運(yùn)行規(guī)范、管理科學(xué)、考評嚴(yán)格、監(jiān)控有效的社保內(nèi)部控制體系。在這個過程中，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視對各項(xiàng)社保業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程監(jiān)督，不斷提高社會保險(xiǎn)政策、法律法規(guī)的執(zhí)行力度，切實(shí)保障社會保險(xiǎn)基金的安全、完整，有效維護(hù)社會保險(xiǎn)參保者的綜合權(quán)益。對于企事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制實(shí)際上是一種自律行為，是為了防范社保業(yè)務(wù)開展過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，只有充分保障了社保內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定運(yùn)行，才能夠更好地幫助企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)社保內(nèi)部控制的目標(biāo)。

3.企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)施。企事業(yè)單位在建設(shè)好社保內(nèi)部控制體系之后，需要及時將社保內(nèi)部控制體系投入到運(yùn)行當(dāng)中，著重對社保內(nèi)部控制流程進(jìn)行規(guī)范，不斷提高工作人員的內(nèi)部控制意識。在這個過程中，企事業(yè)單位除了要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制外，還需要持續(xù)加強(qiáng)對動態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管與評估力度。在社保業(yè)務(wù)開展過程中，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估必須結(jié)合企事業(yè)單位的具體情況，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)開展過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并通過有效的風(fēng)險(xiǎn)評估方式采取相應(yīng)措施，避免在風(fēng)險(xiǎn)管控力度過小的情況下阻礙企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制工作的開展。

4.企事業(yè)單位社保內(nèi)部控制體系建設(shè)效果。從目前的情況來看，我國企事業(yè)單位當(dāng)前非常重視社保內(nèi)部控制工作，在對社保內(nèi)部控制制度、流程進(jìn)行重構(gòu)的過程中，還非常重視社保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與落實(shí)。部分企事業(yè)單位還建立了內(nèi)部控制檢查機(jī)制，依據(jù)經(jīng)辦機(jī)關(guān)社保業(yè)務(wù)的工作性質(zhì)，對具體的檢查計(jì)劃、內(nèi)容、方式、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了詳細(xì)策劃。還有部分企事業(yè)單位為了充分履行社保內(nèi)部控制職能，建立了重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，針對社保內(nèi)部控制中涉及到的一些重要崗位，如費(fèi)用補(bǔ)繳、基金管理等崗位進(jìn)行全天候監(jiān)控。自企事業(yè)單位在社保內(nèi)部控制中建立了全天候監(jiān)控機(jī)制后，有效避免了重要崗位中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題的情況，采取定期或隨機(jī)抽檢的方式，提高了企事業(yè)單位從業(yè)人員的自律意識，切實(shí)保障了社保內(nèi)部控制工作的開展。

四、結(jié)論

社會保險(xiǎn)對維護(hù)社會發(fā)展有著重要的作用，通過建立內(nèi)部控制體系的方式，切實(shí)提高社保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，能夠?yàn)樯鐣ｋU(xiǎn)基金的有效落實(shí)提供重要的保障。所以，在這個過程中，我國企事業(yè)單位必須結(jié)合自身情況建立相應(yīng)的社保內(nèi)部控制體系，不斷對自身社保管理工作進(jìn)行完善，只有在這樣的情況下，才能夠促進(jìn)社會穩(wěn)定、和諧發(fā)展。