張金榮 項城市財政局

我國財政稅收制度的變遷是推動我國經濟快速健康發(fā)展的一大重要因素。曾經，我國財政稅收制度不能滿足經濟發(fā)展的需求，導致經濟發(fā)展緩慢甚至是停滯不前，我國財政稅收制度急需變革。財政稅收制度的變革影響經濟發(fā)展，促進經濟快速健康發(fā)展的財政稅收制度才是適合我國的財政稅收制度。

一、我國財政稅收制度變革

（一）我國財政稅收制度變遷

1949年中華人民共和國成立之時，我國財政稅收制度確定為以流轉稅和所得稅兩種稅為征收主體的雙主體稅制模式，極大地發(fā)揮了這兩種稅的優(yōu)勢。在當時的形勢下，為了保證財政收入，財政稅收增長，滿足經濟發(fā)展的需求，讓人民群眾過上好日子，1994年財政稅收制度改革轟轟烈烈的開始了。

1994年稅制改革的主要內容有：第一，改革企業(yè)所得稅，統(tǒng)一企業(yè)所得稅制。復雜多樣的企業(yè)所得稅合并轉化為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，減少了征收稅款的難度，提高了征稅效率。第二，改革個人所得稅，簡化合并個人所得稅，初步建立起內外統(tǒng)一的個人所得稅制度。為了有效調節(jié)收入分配差距，規(guī)定調整個人稅征稅范圍。第三，改革調整其他財政稅收制度。擴大了資源稅征收范圍，開征了土地增值稅。

1995年至2013年繼續(xù)完善我國的財政稅收制度，逐步推進了農村稅費改革。我國財政稅收制度的變革還在路上，仍然需要繼續(xù)進行變革，相信在不久的將來我國的財政稅收制度會更加完善，更加有利于保障國家財政收入，更加促進人民生活幸福。1994年財政稅收制度的改革對于我國財政稅收制度的完善有著至關重要的作用，它綜合性的解決了當時存在的尚未處理的一些問題，并為后續(xù)我國財政稅收制度的變革奠定了有利的基礎。這次財政稅收制度的重大改革讓我國的經濟壓力得到了一定程度的緩解，同時也對部分稅種的征收管理做出了具體的規(guī)定。此后，借鑒1994年稅制改革的經驗，我國財政稅收制度經歷了多次變革，對出現(xiàn)問題的財政稅收制度進行整改、廢除以及重新規(guī)定，對還沒有發(fā)現(xiàn)問題的制度進行加強監(jiān)督，鞏固現(xiàn)有的財政稅收制度，以免造成危害經濟發(fā)展、人民財產安全受到威脅等不良后果。優(yōu)化完善我國目前的財政稅收制度，建立現(xiàn)代財稅體制，我們需要做的事情還有很多。在我國財政稅收制度變遷的過程中，做到堅定理想信念、堅持研究探索、堅守法律底線，那么財政稅收收入分配公平、貧富差距縮小、人民生活幸福，就在前方不遠處。

（二）我國財政稅收制度變革取得的成效

1.納稅便利化程度不斷提高

納稅便利化體現(xiàn)在納稅人的納稅次數(shù)和納稅時間上，納稅次數(shù)和納稅時間的減少依靠的是不斷精簡的辦稅資料、線上辦稅系統(tǒng)功能的不斷優(yōu)化以及高效的線下辦稅窗口。納稅次數(shù)和納稅時間的減少，也就促進了納稅便利化程度的不斷提高。根據(jù)規(guī)定減少辦稅資料，削減不必要的資料，保留重要材料，要求做到精簡。線上辦稅系統(tǒng)功能不斷優(yōu)化，線下辦稅效率提高，線上結合線下，機器輔助人工，納稅人辦理業(yè)務更加方便、更省時間。

2.財政稅收營商環(huán)境逐步改善

我國財政稅收營商環(huán)境正在逐步改善。參考指標數(shù)據(jù)是一方面，實際辦理業(yè)務情況也是一方面。納稅人辦理業(yè)務出現(xiàn)的問題變少，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時解決。稅務部門辦理業(yè)務的效率提升，不斷優(yōu)化財政稅收服務。減稅降費政策得到了有效的落實，推進政策法規(guī)有力的執(zhí)行。納稅人對稅務人員提供的服務滿意，稅務人員對辦理業(yè)務的納稅人負責，彼此理解尊重，形成良性循環(huán)，有利無弊。

3.落實財政稅收法定原則

財政稅收法定原則的落實，需要相關法律法規(guī)的頒布執(zhí)行來推動，國家依照法律征收稅款，納稅人根據(jù)法律繳納稅款，保障國家財政收入。目前我國有相當一部分財政稅收立法已經完成，立法機關指定的法律能得到有效落實。嚴格依照法律規(guī)定征收稅款，國家經濟發(fā)展得到了有力保證。根據(jù)法律規(guī)定繳納稅款，納稅人履行納稅義務，進而享受相應權力?？梢?，財政稅收法定原則已經滲入了我國社會政治經濟生活的各個角落。落實財政稅收法定原則，不僅優(yōu)化完善了我國財政稅收制度，還使我國經濟發(fā)展可預測，有效地保障了我國公民的人身財產合法權益。

二、我國目前財政稅收制度存在的問題

（一）稅制結構不合理

1.我國財政稅收制度現(xiàn)狀

“十三五”時期，我國財政稅收制度改革取得了一定的成效。根據(jù)本文第一部分我國財政稅收制度變革中取得的成效可知，目前我國納稅便利化程度不斷提高、財政稅收營商環(huán)境逐步改善以及落實了財政稅收法定原則。雖然我國財政稅收制度改革取得的成效顯著，但我國財政稅收制度改革并未停下前進的腳步。優(yōu)化稅制結構，調節(jié)收入分配，促進財政稅收收入增長，減稅降費等一系列政策的出臺，使我國財政稅收制度改革進一步深化，增強了財政稅收自動穩(wěn)定器的職能作用。

2.稅制結構失衡

我國稅制結構失衡造成了貧富差距擴大的局面，不利于經濟健康發(fā)展。稅制結構失衡主要體現(xiàn)在兩方面：第一，流轉稅與所得稅在我國稅制結構中所占比重差別較大。其中，所得稅與流轉稅相比來說占比少，于是無法將財政稅收的收入分配職能作用極大地發(fā)揮出來，導致經濟發(fā)展出現(xiàn)問題，擴大了貧富差距。第二，個人所得稅占所得稅比例與企業(yè)所得稅所占比例相比較少。個人所得稅調節(jié)收入分配的職能作用也受到影響，個人所得稅的征收出現(xiàn)各種各樣的問題，納稅人繳納個人所得稅的積極性不高。

3.財產稅缺位，對消費產生負面影響

財產稅是一種為了彌補流轉稅與所得稅缺口的輔助性稅種，財產稅現(xiàn)行的征收范圍較窄，且存在缺位的現(xiàn)象，一些應該開征的財產稅稅種至今尚未開征。因此，現(xiàn)行財產稅的缺位無疑是一個定時炸彈，一旦缺口漏洞被撕開擴大，造成的后果將會是無法挽留的。財產稅與房產稅的關系復雜，并不是說房價上漲財政稅收收入就也隨之上漲。房價高漲、消費者負擔過重、過高的房貸影響了消費者的正常消費，嚴重削弱了消費者的消費能力。消費者在高漲的房價面前，只能選擇減少其他消費，于是對消費產生了負面影響。

（二）現(xiàn)行財政稅收征管體制執(zhí)行力度不強

1.財政稅收征管立法存在缺陷

財政稅收征管立法缺少統(tǒng)一的財政稅收基本法約束，現(xiàn)有的財政稅收征管立法依據(jù)不夠充足，一些條款無法落實，法律規(guī)定的權力無法維護，義務無法履行。作為財政稅收征管的主要法律依據(jù)《征管法》，未能與當前財政稅收體制進行協(xié)調，容易造成實踐的混亂。財政稅收征管立法不夠具體，按照法律規(guī)定，細化財政稅收立法，具體操作結合實際進行分析。模糊不清、無法落實的條款要加以修改使其具體可行。財政稅收征管立法方面存在的技術缺陷如法律內容不夠完整規(guī)范、法律條款缺少法律責任規(guī)定等問題還有待改進。

2.財政稅收征管監(jiān)督管理不到位

財政稅收征管監(jiān)督管理不到位主要是因為征管軟件本身存在問題和稅務人員工作態(tài)度存在問題。稅務人員不認真對待工作，財政稅收征管軟件就無法起到作用，監(jiān)督管理就不到位；稅務人員工作兢兢業(yè)業(yè)，征管軟件本身存在缺陷，監(jiān)督管理也就不到位。實際上，征管軟件由于更新?lián)Q代的原因或多或少都會存在一些問題，一旦稅務人員工作疏忽，財政稅收征管監(jiān)督管理就如同破了一個小孔的木桶又被扎了一個大窟窿一般，無法裝滿一桶水，而財政稅收征管監(jiān)督管理則會更加腐敗、更加墮落、更加不到位。

3.財政稅收征管職責劃分不清

稅務機構中稅務人員存在推卸責任、逃避責任的問題，財政稅收征管職責沒有劃分清楚。沒有將職責對應具體化，而是指給了某個結構或某個層級，造成了上級指派下級、下級請示上級的無限惡性循環(huán)。其中不乏有些稅務人員不愿承擔責任，面對難題逃避的不良行為，這是財政稅收征管職責劃分不清的一大原因。

三、優(yōu)化我國財政稅收制度問題的方案

（一）嚴格規(guī)定財政稅收立法的程序

設置專門的機構和專業(yè)人員保證財政稅收立法的公開透明，提供專門的渠道方便大眾監(jiān)督，建立專業(yè)的投訴機制，凡是財政稅收立法都要公開，要提前公示，接受大眾監(jiān)督，專門的機構和人員進行整理群眾意見，讓人民群眾真實地參與到財政稅收立法的過程中。在相關法律中明文規(guī)定人民群眾參與財政稅收立法，公平公開公正，獎懲分明，對財政稅收立法作出突出貢獻的獎勵，不尊重法律違反憲法的嚴懲。公開透明并不意味著隨意無約束，要讓法律始終站在人民尊重的地位，讓依法治稅，依法納稅的觀念走進人民群眾的心里。

完善我國財政稅收法律制度，在嚴格財政稅收立法之后需要做到的就是堅持依法治稅。依法治稅并不是說隨意依照法律規(guī)定治理財政稅收，相關法律規(guī)定的頒布執(zhí)行都有著一定的條件限制，對于立法機關和人民群眾的多次提議修改后出臺的法律，要懷著敬畏之心，始終依照法律事實治理財政稅收。法律上明文規(guī)定禁止的行為絕對不允許去做，絕不觸碰法律的底線，法律規(guī)定可以做的行為結合具體實際情況分析，依法治稅不只要照搬法條、法律事實，還要具體情況具體分析。此外，還要重視群眾參與度，依法治稅也要聽取人民群眾的意見。

（二）優(yōu)化稅制結構，調整稅種類型

加強政策的宣傳力度，建立起政策執(zhí)行的反饋機制。近年來，我國通過個人所得稅改革、“營改增”等一系列財政稅收優(yōu)惠政策來降低納稅人的負擔，通過進一步鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的稅費優(yōu)惠政策來減免相關財政稅收，通過持續(xù)實行增值稅優(yōu)惠政策為減稅降費政策的落實出力作貢獻。為了更加有效的落實減稅降費政策，保證納稅人充分了解到減稅降費政策，要加大宣傳，在相關期刊上多次印發(fā)減稅降費政策相關稿件，利用新興媒體如微信公眾號、微博、抖音等平臺發(fā)布相關信息。為持續(xù)優(yōu)化落實政策，要建立起政策執(zhí)行的反饋機制，收集案例掌握第一手資料，開展集中調研，了解納稅人對政策執(zhí)行情況的意見，不斷優(yōu)化政策落實的措施。

（三）深化財政稅收征管改革

1.完善財政稅收征管體系

完善財政稅收征管體系以財政稅收立法和財政稅收征管兩方面入手。制定法律法規(guī)需要耗費大量人力、物力和時間，確保財政稅收立法符合我國國情，因此，財政稅收立法要嚴格遵循相關規(guī)定，接受人民監(jiān)督。嚴格立法后執(zhí)法也要規(guī)范，財政稅收征管要依據(jù)法律規(guī)范征收管理，優(yōu)化財政稅收服務，其中稅務人員與稅務系統(tǒng)的配合至關重要，注意培養(yǎng)稅務人員良好的素質，監(jiān)督管理要到位，明確財政稅收征管職責，具體到個人。完善的財政稅收征管體系對于稅務部門和納稅人兩者來說都是有利無弊的，納稅人辦理財政稅收業(yè)務更加方便快捷，稅務部門工作難度也隨之降低。

2.加強思想道德修養(yǎng)，提高業(yè)務水平

加強稅務人員的思想道德修養(yǎng)，定期學習思想文化知識，牢記為人民服務的基本方針，一切為了人民群眾，發(fā)揮黨員的先鋒模范作用。在與納稅人相處的過程中，要始終尊重納稅人，用認真負責的工作態(tài)度對待每一位納稅人，維護納稅人權力。提高稅務人員的業(yè)務水平，要督促稅務人員充分利用各種資源和渠道學習專業(yè)知識，將日常工作辦理財政稅收業(yè)務時遇到的問題集中匯總定期商量討論解決方案，并將方案運用到實際辦理財政稅收業(yè)務中去。稅務人員綜合素質的培養(yǎng)有利于完善我國目前的財政稅收征管體系，有利于解決目前我國財政稅收制度存在的問題。

3.人民群眾參與監(jiān)督

人民群眾是辦理財政稅收業(yè)務的主體，財政稅收服務好不好，人民群眾切身體會，所以要想優(yōu)化財政稅收服務，人民群眾的監(jiān)督必不可少。人民群眾進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題可以向專門的機構提出問題，相關部門介入調查，查實情況屬實，立即解決問題。這樣高效有序的監(jiān)督體制，有利于優(yōu)化完善目前我國的財政稅收制度。這種監(jiān)督不僅可以督促稅務部門積極主動地開展優(yōu)化財政稅收服務工作，也可以讓稅務部門了解社會各界的反饋，根據(jù)反饋及時改正工作過程中存在的問題。

四、結論

建立現(xiàn)代財稅體制是我國進入新發(fā)展階段抓住新機遇、應對新挑戰(zhàn)的必然要求。在當前我國經濟快速發(fā)展的大過程中，經濟快速增長與財政稅收增長的關系密不可分，因此優(yōu)化我國財政稅收制度的方案對加快我國經濟的持續(xù)發(fā)展具有重要作用。我國財政稅收制度變革取得的成效顯著，但財政稅收制度中的問題也愈發(fā)變得明顯，本文分析我國財政稅收制度現(xiàn)存問題從以下三個方面出發(fā)，包括稅制結構、財政稅收法律制度及財政稅收征管體制，以嚴格規(guī)定財政稅收立法、優(yōu)化稅制結構和深化財政稅收征管改革三個部分提出解決問題的方案，這對于財政稅收工作的開展具有積極的推動作用。