苑蕾 信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）銀川分所

一般來講，會計師事務所是由具備會計相關(guān)從業(yè)證書的會計師組成，為委托方提供有關(guān)審計、會計、稅務以及財務咨詢等服務的機構(gòu)。會計師事務所所涵蓋的業(yè)務內(nèi)容非常廣泛，比如，審計、驗資、資產(chǎn)評估、代理記賬以及工程造價等。審計屬于一種監(jiān)督機制，要確保企業(yè)運營合法、合規(guī)，就必須依照國家相關(guān)法律法規(guī)和審計準則對企業(yè)的經(jīng)營管理活動和各項經(jīng)濟業(yè)務等進行審查監(jiān)督，這樣不僅可以進一步增強對企業(yè)的監(jiān)管效果，而且也有利于維持我國社會經(jīng)濟體系的運行狀態(tài)，因此審計業(yè)務是會計師事務所的核心業(yè)務。會計師事務所是推動我國審計工作不斷發(fā)展的強力助推器，審計業(yè)務是衡量會計師事務所發(fā)展水平的重要指標，故此，要促使審計工作的優(yōu)勢作用得以充分發(fā)揮，就應深刻認識到審計工作的實際意義，深入分析會計師事務所審計業(yè)務在當前階段存在的不足，積極挖掘會計師事務所審計水平提升的有效路徑。

一、會計師事務所審計業(yè)務中的常見問題分析

（一）審計項目中的問題

審計項目指的是審計人員按照相應的工作計劃為實現(xiàn)既定審計目標所需完成的審計任務。形象化來說，審計項目是審計人員落實審計監(jiān)督工作的重要載體，所以，審計工作質(zhì)量控制目標和審計工作管理的主要對象都是審計項目，審計項目是整個審計業(yè)務的重中之重，因此，要保障會計師事務所審計業(yè)務的實際效果，就應著重強調(diào)審計項目。但是，在實際工作中，經(jīng)常因?qū)徲嬳椖恐写嬖诟鞣N各樣的問題因素而導致審計人員所收集的相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏真實性和有效性，從而對審計業(yè)務的順利推進造成嚴重阻礙[1]。為了深入研究影響審計項目質(zhì)量的原因，以便進一步提升我國會計師事務所的審計水平，我們通過對會計師事務所審計項目的實際推進情況進行分析，主要說明審計項目中存在的以下四種問題：

第一，審計人員所收集的被審計方信息不夠全面。審計工作需要收集并分析大量被審計方的數(shù)據(jù)信息，所以，要保障審計工作的實際效果，就需要會計師事務所深入掌握被審計方的經(jīng)濟情況和實際經(jīng)營管理情況，在最大程度上保障審計資料的全面性、完整性和真實性。但是，由于現(xiàn)在有很多企業(yè)都與固定的會計師事務所建立了業(yè)務合作關(guān)系，因此，在實際工作中，審計項目的工作人員就會直接利用企業(yè)所提供的資料信息進行審計工作，反而忽略了對被審計方的實際經(jīng)濟情況和實際經(jīng)營管理情況進行評審，再加之審計信息的規(guī)模非常龐大，而審計工作的時間較為緊迫，所收集的企業(yè)內(nèi)部信息也有所局限，由此也就容易產(chǎn)生審計信息缺乏全面性、完整性，從而對審計工作的實效造成影響。

第二，企業(yè)資產(chǎn)方面的審計工作不到位[2]。資產(chǎn)審計所涉及的范圍非常廣泛，審計人員不僅要全面了解被審計方的資金情況、固定資產(chǎn)的使用情況等，還需要按照審計工作的相關(guān)要求進行詳細記錄，以便確保資產(chǎn)審計工作的落實效果。但是，在一些會計師事務所中，由于部分審計業(yè)務的貨幣資金審計程序缺乏規(guī)范性，所以在實際的審計工作中，審計人員就會忽視被審計方的貨幣資金收支情況的分析，這樣即使被審計方存在貨幣資金使用不合理、不合規(guī)等不良現(xiàn)象審計人員也難以發(fā)現(xiàn)，從而致使審計工作的實際效果受到消極影響。此外，被審計方往往也會持有很多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，比如房屋、車輛以及土地等，而由于一些審計人員的工作方式與相關(guān)規(guī)定的要求標準不相符，也容易產(chǎn)生資產(chǎn)審計工作不到位這一問題，如僅對房屋、車輛、土地等進行權(quán)證進行檢查，未進行實地盤點，導致資產(chǎn)的實際情況與賬面記錄不符。

第三，負債審計程序的落實效果存在缺失。由于某些被審計方的產(chǎn)品較為特殊，需要為保證產(chǎn)品質(zhì)量繳納一定的保證金，所以，在針對這些企業(yè)開展審計工作時，就需要審計人員充分了解并詳盡記錄企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款和相關(guān)行業(yè)的具體要求，可是在實際工作中常常存在保證金信息記錄不完整、信息遺漏等問題，從而對落實負債審計程序造成阻礙。除此之外，有些會計師事務所對被審計方的大額應付賬款和采購貨款的信息記錄也較為模糊，這樣不僅會導致負債審計程序難以較為徹底的落實，而且也會進一步增加應付賬款方面的審計工作難度，進而對審計工作整體的質(zhì)量和效率造成影響。

第四，成本審計工作的執(zhí)行力度不足[3]。成本審計不但是會計師事務所審計工作中的重要組成，也是審計人員深入了解被審計方財務狀況的關(guān)鍵途徑，所以，只有確保成本審計工作的執(zhí)行效果，才能為后續(xù)各項審計工作的順利進行奠定良好的基礎。但是，就目前我國會計師事務所成本審計工作的實際執(zhí)行情況來看，不論是管理費用審計、銷售費用審計還是營業(yè)成本審計的執(zhí)行力度都明顯不足，要么是未能全方位分析被審計方產(chǎn)生大額異常費用或者跨期費用的原因，要么對銷售費用（比如運費、倉儲費用或者傭金等）與審計方收入關(guān)聯(lián)性分析不夠深入，這樣就會導致審計數(shù)據(jù)的全面性和客觀性大幅下降，從而致使審計數(shù)據(jù)的優(yōu)勢作用受到嚴重制約。尤其是在針對上市公司開展審計工作時，上市公司的年度工資、獎金是否與公司員工的人數(shù)相一致，供應商和產(chǎn)品自身的價格是否產(chǎn)生變動都會對成本審計的實際效果造成影響，所以，對于會計師事務所而言，亟須進一步加大成本審計工作的執(zhí)行力度。

（二）審計業(yè)務質(zhì)量控制中的問題

審計業(yè)務質(zhì)量控制是保障審計人員工作規(guī)范和審計工作質(zhì)量的重要手段，雖然我國大部分會計師事務所已經(jīng)充分認識到了審計業(yè)務質(zhì)量控制的重要性和必要性，并形成了較為成熟的審計業(yè)務質(zhì)量控制體系，但是，在具體實施中我們可以發(fā)現(xiàn)，該控制體系對相關(guān)審計人員的約束作用并不明顯，對事務所內(nèi)部各項工作的管理也不夠嚴格，因此也就難以取得較為理想的控制效果。

首先，部分會計師事務所在管理質(zhì)量控制復核人員方面存在很大的缺失[4]。質(zhì)量控制復核人員是影響審計業(yè)務質(zhì)量控制效果的關(guān)鍵，要確保審計業(yè)務質(zhì)量控制能夠充分發(fā)揮出應有的優(yōu)勢作用，以免在審計業(yè)務質(zhì)量控制中產(chǎn)生徇私舞弊等不良問題，就需要針對這一崗位實施輪換制的工作制度，可是有些會計師事務所中的質(zhì)量控制復核崗位始終都是由同一人或幾人長期擔任，并沒有定期要求人員輪崗，從而致使審計業(yè)務質(zhì)量控制所面臨的風險大大提高，對審計業(yè)務質(zhì)量控制結(jié)果的公正性和公平性造成嚴重影響。

其次，有些會計師事務所也沒有針對質(zhì)量控制設置專門的機構(gòu)或者部門，而是讓業(yè)務審計人員兼任質(zhì)量控制人員，審計業(yè)務質(zhì)量控制工作的獨立性較低，而業(yè)務審計人員本來就需要承擔較大的工作壓力，很難再抽出大量的時間和精力投入到質(zhì)量控制中，因此，也就常常導致審計業(yè)務質(zhì)量控制制度流于形式，從而對審計業(yè)務質(zhì)量控制的實際效果造成影響。另外，這種人員分工不明確的工作方式也會使審計業(yè)務質(zhì)量控制工作受到業(yè)務審計人員主觀意識的影響，從而對審計業(yè)務質(zhì)量控制結(jié)果的客觀性造成嚴重制約[5]。

（三）會計師事務所內(nèi)部的管理問題

會計師事務所是以為委托方提供各類服務而盈利的組織機構(gòu)，在我國，會計師事務所主要分為兩種類型，即，有限責任公司和合伙制，所以，從根本上講，會計師事務所與市場上的公司和企業(yè)一樣，都需要通過內(nèi)部管理來維持自身的正常運轉(zhuǎn)?？墒牵啾扔趦?nèi)部管理，很多會計師事務所更愿意將重心放到提升自身核心競爭力和綜合實力等方面，比如，提升事務所的業(yè)務量、擴大事務所規(guī)模等等，所以，這些會計師事務所對內(nèi)部管理的重視性較低，要么是壓根沒有針對內(nèi)部管理制定相應的管理制度，要么是僅僅制定了制度卻未嚴抓管理人員的落實效果，又或者是管理制度與事務所自身的實際運行情況不相符，再加之相關(guān)管理人員的管理理念也比較落后，事務所中缺乏統(tǒng)一且具有協(xié)調(diào)性的管理機制，都會導致會計師事務所內(nèi)部管理混亂、管理效率低下等一系列問題，從而對事務所中的業(yè)務工作、財務工作以及人力資源管理等各項工作造成限制。

二、會計師事務所審計業(yè)務的優(yōu)化對策

（一）不斷完善審計業(yè)務質(zhì)量控制體系

從上述分析中我們可以看出，審計業(yè)務質(zhì)量控制體系是保障審計業(yè)務實效、管理審計工作規(guī)范以及約束審計人員行為的重要措施，所以，會計師事務所要有力監(jiān)管自身審計業(yè)務的方方面面，切實提升審計工作的質(zhì)量和效率，就應結(jié)合事務所自身的實際情況和審計業(yè)務本身所具有的特點不斷提高審計業(yè)務質(zhì)量控制體系的完善性，構(gòu)建健全的審計業(yè)務質(zhì)量控制制度并要求相關(guān)人員嚴格落實，以便保證審計業(yè)務質(zhì)量控制工作能夠切實發(fā)揮出應有的監(jiān)督管理控制效果。結(jié)合審計工作的具體內(nèi)容來看，一個足夠健全的審計業(yè)務質(zhì)量控制體系應當涵蓋開展審計業(yè)務的各個階段，而審計業(yè)務主要又包括三個階段，即制定審計計劃、執(zhí)行審計計劃以及得出審計結(jié)果，所以，與之相對應，審計業(yè)務質(zhì)量控制體系也就應當包含控制審計計劃、監(jiān)督審計執(zhí)行、檢查審計結(jié)果以及鞏固審計信息。

首先，在審計業(yè)務開展之前，審計業(yè)務質(zhì)量控制人員應當以審計項目的實際情況為基礎針對審計人員制定的審計計劃進行審核，并對審計項目中可能存在的風險性問題進行分析，這樣不僅可以在最大程度上保障審計計劃的可行性和合理性，而且能夠明確劃分審計工作的范圍和內(nèi)容，從而為后續(xù)審計工作的順利執(zhí)行做足準備，以免因?qū)徲嬘媱澊嬖诼┒炊鴮е聦徲嫻ぷ鞯恼w質(zhì)量受到影響。

其次，在審計計劃的執(zhí)行階段，審計業(yè)務質(zhì)量控制工作應當主要圍繞審計計劃的落實情況開展，以此進一步增強對審計人員的控制效果。如在監(jiān)督審計執(zhí)行的過程中，會計師事務所應當安排專人負責監(jiān)督、盤點以及詳細記錄被審計方資產(chǎn)的實際情況，以免因?qū)徲嫹接涗浀馁Y產(chǎn)信息有誤而影響審計工作的持續(xù)推進。

再次，在檢查審計結(jié)果時，會計師事務所應當注重采用多元化的復核方式來對審計項目的最終審計結(jié)果進行審核分析，比如，三級復核和交叉復核都是比較常見且行之有效的復核方法，這種多層級、全方位的復核方式不僅可以直觀地體現(xiàn)出審計項目的真實實施情況，而且也有助于提升審計業(yè)務質(zhì)量控制的準確性和有效性。最后，在鞏固審核信息階段，審計業(yè)務質(zhì)量控制人員應當詳盡記錄每一項審計業(yè)務中的審核信息，并以此構(gòu)建相應的審計審核數(shù)據(jù)庫，以便為相關(guān)人員隨時調(diào)取查閱審計業(yè)務的審核信息、學習相關(guān)工作經(jīng)驗提供便利。

（二）重視會計師事務所的內(nèi)部管理

內(nèi)部管理是維持會計師事務所正常運行的重要途徑，所以，會計師事務所應當加強重視內(nèi)部管理，從事務所本身的實際運行情況出發(fā)，構(gòu)建完善的管理制度，在為內(nèi)部管理工作的順利開展提供有力制度保障的同時進一步加大對事務所內(nèi)部人員的約束力度，這樣不但可以提高審計人員在工作中的規(guī)范性和標準性，而且也能夠促進審計工作的質(zhì)量和效率得以全面提升。在內(nèi)部管理中，會計師事務所應當結(jié)合自身的實際崗位分配情況科學合理地制定管理制度、責任制度、考核制度以及晉升機制，明確劃分事務所中各個部門和各個崗位的工作內(nèi)容、具體工作要求和相應的責任，強化所有人員的責任意識，全面掌握事務所內(nèi)部各個人員的實際工作情況和專業(yè)能力水平，充分調(diào)動起事務所內(nèi)部人員的工作積極性和主動性，以此不斷提高會計師事務所的內(nèi)部管理水平。

（三）加大審計人才的建設力度

審計業(yè)務中不論是哪一項審計工作內(nèi)容都要由具體的審計人員來實際開展，所以，只有審計人員具備過硬的專業(yè)能力和良好職業(yè)道德觀念，才能為審計業(yè)務的實效提供進一步保障。對此，會計師事務所應當針對審計業(yè)務組建具有較高專業(yè)水平的審計人才隊伍，對內(nèi)加強培養(yǎng)原有審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，不斷強化審計人員的職業(yè)綜合素質(zhì)，對外積極吸納高質(zhì)量的相關(guān)人才，以便為審計工作質(zhì)量的進一步提升提供強而有力的人才支持。

三、結(jié)束語

綜上所述，審計業(yè)務是關(guān)乎會計師事務所和被審計方發(fā)展的重要工作，因此，會計師事務所應當提高對審計業(yè)務的重視程度，正視并有力解決當前審計業(yè)務中的各種問題，積極轉(zhuǎn)變工作理念，健全審計業(yè)務質(zhì)量控制體系，加大事務所內(nèi)部的管控力度，加強培養(yǎng)相關(guān)工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，注重利用先進的科技手段推動審計工作創(chuàng)新，全面提升會計師事務所審計業(yè)務的質(zhì)量水平，以便在保障我國社會經(jīng)濟健康發(fā)展的同時為會計師事務所取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展提供有利條件。