基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的分析研究

李 麗

上?？迫鹫嬲\建設(shè)項目管理有限公司

筆者作為一名財務(wù)監(jiān)理（會計師），日常最頻繁的工作是輔導(dǎo)項目建設(shè)單位正確編制竣工財務(wù)決算，協(xié)助其通過審計及竣工財務(wù)決算審批，編制并出具竣工財務(wù)決算咨詢報告。現(xiàn)筆者根據(jù)自身的工作經(jīng)歷，結(jié)合相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)范性文件及制度，就建設(shè)單位如何做好竣工財務(wù)決算，表達自己的看法并做相應(yīng)地闡述。

一、竣工財務(wù)決算所依據(jù)的文件、資料

立項批復(fù)文件、可研報告、初步設(shè)計、概算及概算調(diào)整文件；招、投標(biāo)文件（書）；合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；歷年下達的項目年度財政資金投資計劃、預(yù)算；會計憑證及財務(wù)管理資料；其他有關(guān)資料。

二、竣工財務(wù)決算所涵蓋的內(nèi)容

1.竣工財務(wù)決算報表，報表模板詳見財建[2016]503 號。

2.竣工財務(wù)決算說明書

（1）主要包括以下內(nèi)容：項目概況；會計賬務(wù)的處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；項目建設(shè)資金計劃及到位情況，財政資金支出預(yù)算、投資計劃及到位情況；項目建設(shè)資金使用、項目結(jié)余資金分配情況；項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況及分析；尾工工程情況；歷次審計、檢查等意見及整改落實情況；主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)情況；項目管理經(jīng)驗、主要問題和建議；預(yù)備費動用情況；項目建設(shè)管理制度執(zhí)行情況、政府采購情況、合同履行情況；征地拆遷補償情況、移民安置情況；需說明的其他事項。

（2）填寫的注意事項：在清晰、準(zhǔn)確地描述工程概況及投資情況等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，文字描述言簡意賅，切忌重復(fù)啰嗦，重點不突出。

三、竣工財務(wù)決算編制的流程

1.收集并整理項目相關(guān)手續(xù)資料

（1）立項、概算批復(fù)文件，（2）開、竣工報告；（3）工程竣工驗收記錄、驗收報告、評估報告、質(zhì)量合格證等；（4）工程結(jié)算責(zé)任界定分析表；（5）中標(biāo)通知書；（6）竣工結(jié)算審核報告（審價報告）；（7）酬金調(diào)整確認(rèn)表；（8）合同審核意見、合同、協(xié)議、無合同結(jié)算依據(jù)及發(fā)票（或行政事業(yè)單位收據(jù)）；（9）相關(guān)政策文件、相關(guān)會議紀(jì)要、聯(lián)席會議決議、特殊情況說明；（10）其他相關(guān)資料。

2.對工程的實際情況進行核實調(diào)查

（1）核查招投標(biāo)流程、手續(xù)是否完整，是否符合招投標(biāo)法規(guī)定；項目完成招投標(biāo)后，是否嚴(yán)格按照審批通過的施工圖紙和施工方案組織施工；工程變更是否按照“先變更再實施的原則”執(zhí)行，是否嚴(yán)格執(zhí)行項目投資調(diào)整后的招投標(biāo)相關(guān)管理規(guī)定。工程結(jié)算造價是否有“三超”問題，影響到項目的正常決算和資金撥付。

（2）對設(shè)備、工具、器具等數(shù)量、規(guī)格、型號是否符合設(shè)計規(guī)定要求進行核查；核實合同內(nèi)容所涵蓋的范圍，是否均在原批準(zhǔn)建設(shè)項目紅線內(nèi)，務(wù)必遵循“未經(jīng)批準(zhǔn)，不得將紅線外所涉及的費用計入項目投資成本”的原則，如因特殊情況，需將紅線外費用納入該項目成本的，是否有相關(guān)部門的批復(fù)文件。核查結(jié)果需由相關(guān)人員簽字確認(rèn)后歸檔備查。

3.填寫竣工財務(wù)決算報表

審定后的各項費用按照建筑安裝工程投資、待攤投資等劃分和核定后，分別計入相應(yīng)的建設(shè)成本欄目內(nèi)。財務(wù)決算報表所列的數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確；各表之間存在勾稽關(guān)系，所填數(shù)據(jù)要經(jīng)得起推敲。在填列的過程中，可充分運用excel 函數(shù)（常用sum、sumifs、index 等），以便提高工作效率及提高數(shù)據(jù)填列的準(zhǔn)確性。決算報表各表數(shù)據(jù)的來源應(yīng)做好歸集底稿，以便查閱核對。以ABC 公司的A項目為例，待攤投資中各項費用的歸集底稿如下：

4.與概算進行對比、分析

編制總投資概算執(zhí)行情況分析表，按概算批復(fù)項羅列出主要欄目的增減情況。預(yù)備費用的使用是否合理、合規(guī)；特殊情況是否有“一事一議”等相關(guān)部門班子會議紀(jì)要或批復(fù)文件等。仍以ABC 公司的A 項目為例，總投資概算執(zhí)行情況分析表如下：

以上，“待攤投資明細表”中各項費用的歸集底稿及“總投資概算執(zhí)行情況分析表”等表式并非統(tǒng)一、固定格式，各項目建設(shè)單位可結(jié)合本公司實際情況設(shè)置，原則上各表能清晰、完整地羅列相關(guān)數(shù)據(jù)即可。

四、竣工財務(wù)決算編制過程中所存在的問題

1.編制時間拖延、時效性差

財政部印發(fā)的《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》規(guī)定：完工可投入使用或者試運行合格后，應(yīng)當(dāng)在3 個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2 個月，大型項目不得超過6 個月。在實際的操作過程中，很多建設(shè)工程雖已完工，但建設(shè)單位仍不及時收集相關(guān)資料，決算工作拖沓，未按規(guī)定的時間完成竣工財務(wù)決算。

2.“業(yè)財脫節(jié)”現(xiàn)象嚴(yán)重、資產(chǎn)臺賬登記不準(zhǔn)確

“業(yè)財脫節(jié)”現(xiàn)象嚴(yán)重。在整個項目的建設(shè)過程中，除了業(yè)務(wù)人員參與項目建設(shè)、管理，財務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)積極參與其中，這樣更有利于工作的開展與銜接。然而，現(xiàn)實情況是：建設(shè)單位對財務(wù)參與項目建設(shè)的重視程度不夠。在建設(shè)過程中，財務(wù)人員參與度極低甚至沒有，待項目結(jié)束后又直接安排財務(wù)編制竣工財務(wù)決算，部分會計人員專業(yè)素質(zhì)不高、缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，又沒有很好的掌握相關(guān)制度及政策，缺乏良好的職業(yè)判斷能力，故最終導(dǎo)致編制的財務(wù)決算報表質(zhì)量不高，內(nèi)容不完整、不準(zhǔn)確。

施工企業(yè)采購設(shè)備的清單羅列不詳細、不具體，開具發(fā)票時未附有設(shè)備清單明細，建設(shè)單位又未嚴(yán)格監(jiān)控跟進?；椖康脑O(shè)備、工具、器具的數(shù)量、規(guī)格、型號的臺賬登記不清晰，導(dǎo)致工程涉及的資產(chǎn)盤點困難，固定資產(chǎn)記錄不準(zhǔn)確，基本建設(shè)竣工財務(wù)決算的準(zhǔn)確性就很難得到保證。

3.會計賬務(wù)待攤投資歸集的類別與概算類別有差異

因各項目批復(fù)的概算明細有所不同，竣工財務(wù)決算報表的待攤投資表中涉及的多項費用未在投資概算中羅列，而財務(wù)人員在設(shè)置會計核算的科目時相對固定，故某些項目會計賬務(wù)歸集的費用類別會與該項目批復(fù)的概算口徑有所差異。

4.待攤投資分?jǐn)偛缓弦?guī)，不合理

待攤投資的分?jǐn)傇诳⒐へ攧?wù)決算中占據(jù)著重要地位，需要結(jié)合工程實際情況按照適合的基數(shù)進行分?jǐn)偂６趯崉?wù)中，建設(shè)單位在編制財務(wù)決算時，待攤投資的分?jǐn)傔^于隨意。

五、解決竣工財務(wù)決算的問題的對策和措施

第一，要完善建設(shè)單位內(nèi)部的管理機制，既要重視項目質(zhì)量也要加強項目管理，保證建設(shè)資金合理、合法、正確使用，要兩手抓社會效益和經(jīng)濟效益；完善工程簽證、變更等各項手續(xù)，重視資料歸檔工作并將檔案進行妥善管理；充分發(fā)揮建設(shè)單位的能動性，安排懂業(yè)務(wù)的財務(wù)、工程、技術(shù)方面的人員跟蹤整個項目建設(shè)過程；工程竣工驗收后，積極推進決算工作，不得拖拉，必要時可與績效考核掛鉤。只有從上到下重視并積極推進后續(xù)工作，相關(guān)人員認(rèn)真履行職責(zé)，竣工財務(wù)決算工作方能有效開展。

第二，安排相關(guān)財務(wù)人員參與業(yè)務(wù)全過程，財務(wù)人員不僅是對工程各類款項進行資金支付，發(fā)票核對，還要協(xié)同業(yè)務(wù)人員，必要時到施工現(xiàn)場了解工程的實施情況、隱蔽工程工料機使用情況；督促施工單位開具發(fā)票時，需附相關(guān)的設(shè)備、工、器具清單，對于不符合規(guī)定的發(fā)票，可以要求其重開。建設(shè)單位要經(jīng)常對工程參與人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；定期召開例會討論工程進展、資金使用、業(yè)務(wù)計劃等問題。遇有重大問題務(wù)必召開研討會，及時傳達會議精神并將責(zé)任落實到位。堅決杜絕各部門工作推諉，打破以往的“業(yè)財脫節(jié)”現(xiàn)象。在竣工財務(wù)決算的過程中，會計人員承擔(dān)著主要的編制工作，在此期間，工程項目管理人員也要予以配合，基于前期已收集和整理的完善的手續(xù)資料、各部門工作人員協(xié)同合作、各參與人員秉持以結(jié)果為導(dǎo)向的原則，決算工作才能準(zhǔn)確、及時地開展。

第三，建設(shè)單位相關(guān)人員在進行各類合同會簽以前，積極與財務(wù)監(jiān)理單位溝通，比對該項目投資概算，結(jié)合合同內(nèi)容、性質(zhì)，對項目投資情況做全面的分析評價，如實將待簽合同對應(yīng)到相關(guān)概算欄目。會計人員在進行賬務(wù)處理時，結(jié)合財務(wù)監(jiān)理審核意見、合同等，具體項目具體分析，必要時，可以在財務(wù)賬套中設(shè)置更為詳細的二級科目，將項目相關(guān)的費用歸集到合適的類別。萬不可一概而論，將不同項目按照固定模式、一層不變的二級科目登記入賬。

第四，切合工程實際，待攤投資地分?jǐn)傄c所涉工程相關(guān)。這不僅需要責(zé)、權(quán)、利等表述清晰的合同及相應(yīng)資料做支撐，也需要會計人員的職業(yè)判斷。比如某一大型基本建設(shè)項目包含三個單項工程A/B/C，造價咨詢合同中所涉及的的財務(wù)監(jiān)理費，合同中明確了該項業(yè)務(wù)是為整個工程進行的全方位、全過程投資監(jiān)理，則該筆合同所列費用就應(yīng)該分?jǐn)傊琳麄€大型項目；又如在單項工程A 中發(fā)生了一筆測量費，合同明確了為單項工程A服務(wù)、且該單項工程是能夠單獨核算，此筆測量費就不得分?jǐn)傊琳麄€工程，只能分?jǐn)傇谠搯雾椆こ藺。

如上所述，基本建設(shè)竣工財務(wù)決算是一個多部門協(xié)同合作的綜合性工作，建設(shè)單位只有對其高度重視，完善相關(guān)的財務(wù)制度，建構(gòu)合理的項目核算體系；管理人員組織協(xié)調(diào)業(yè)財分歧及矛盾，積極搭建業(yè)財共享平臺；各負責(zé)人合理安排事前、事中、事后各項工作；相關(guān)財務(wù)人員扎實掌握編制方法，運用財務(wù)職業(yè)判斷，理論聯(lián)系實際并融會貫通，才能在工程竣工后及時、準(zhǔn)確地完成基本建設(shè)竣工財務(wù)決算。