楊 敏

福建江夏學(xué)院

一、引言

在現(xiàn)階段，世界各國之間經(jīng)濟(jì)和政治往來越來越頻繁和緊密，全球化發(fā)展態(tài)勢顯著，在一定程度上促進(jìn)了不同國家的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，然而也對國家發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)。為了能夠符合經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展要求，我國則必須改革現(xiàn)有的財政體系，并基于此在市場經(jīng)濟(jì)體制框架內(nèi)不斷完善行政事業(yè)單位的財務(wù)管理機(jī)制，從而保障財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和全面，提升行政事業(yè)單位的理財和經(jīng)營能力。經(jīng)過數(shù)年的建設(shè)和發(fā)展，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)基本成型，不過，在財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的貫徹和落實過程中依然存在著一定問題，而這在客觀上增加了經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生概率。

二、財務(wù)管理內(nèi)控缺失

在行政事業(yè)單位無法對自身財務(wù)管理進(jìn)行有效控制的情況下，則很可能會導(dǎo)致諸多管理問題，比如財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制無法落實或者管理工作無序、無效，最終導(dǎo)致違規(guī)違反等問題。在現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理過程中存在的典型問題之一，即為財務(wù)管理的重復(fù)斷層。除此之外，也存在缺少財務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)管等問題。

（一）沒有準(zhǔn)確認(rèn)識財務(wù)內(nèi)部控制理念

目前，我國依然有部分行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員不具備專業(yè)的財務(wù)知識和會計能力，甚至有部分財務(wù)管理人員缺乏相關(guān)資質(zhì)，繼而導(dǎo)致財務(wù)管理內(nèi)部控制工作質(zhì)量大幅度下降。同時，部分單位管理人員缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制的準(zhǔn)確理解，使得財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建工作僅僅停留在編制規(guī)章制度等層面，繼而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控?zé)o法落實、監(jiān)管無法深入。此外，財務(wù)管理部門人員缺乏必要的獨立性，而且存在不同部門人員溝通不暢以及財務(wù)監(jiān)管流于表面等問題。最后，部分行政事業(yè)單位沒有針對報銷環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的機(jī)制和規(guī)制，繼而導(dǎo)致報銷流程混亂無序，引起經(jīng)濟(jì)舞弊等隱患。

（二）財務(wù)管理內(nèi)控混亂無序

眾所周知，會計的主要職能包括督查與清算等兩項。而我國行政事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)管理過程中，如果財務(wù)管理人員能夠參與單位經(jīng)營與決策環(huán)節(jié)，則能夠使財務(wù)管理內(nèi)部控制工作效益得到提升。然而，在現(xiàn)階段，大部分行政事業(yè)單位管理人員沒有全面認(rèn)識財務(wù)管理部門的職能，而僅僅將其限制于財務(wù)數(shù)據(jù)管理以及輔助其他部門業(yè)務(wù)，繼而導(dǎo)致財務(wù)管理價值無法得到全面體現(xiàn)。除此之外，部分行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員孤立于單位決策及經(jīng)濟(jì)活動之外，無法參與經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，繼而大幅度降低了財務(wù)內(nèi)部控制的效益。

（三）財務(wù)管理制度不完善

在現(xiàn)階段，我國大部分行政事業(yè)單位依然沒有構(gòu)建完善的財務(wù)管理制度，繼而導(dǎo)致財務(wù)管理工作缺乏指引和規(guī)范。而構(gòu)建了財務(wù)管理制度的行政事業(yè)單位，也存在著機(jī)制缺乏落實等情況。同時，部分行政事業(yè)單位沒有從我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)構(gòu)建財務(wù)管理制度，繼而導(dǎo)致該制度無法融合單位財務(wù)部門運(yùn)行，也無法與其他制度相互協(xié)調(diào)。除此之外，還有部分行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制度在構(gòu)建之后缺乏更新和優(yōu)化，無法有效匹配新建的制度及規(guī)制，最終導(dǎo)致單位的財務(wù)管理內(nèi)控工作無法有序進(jìn)行。

（四）缺乏內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

在現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位普遍缺乏內(nèi)部審計部門，而在會計審計過程中，往往通過引入第三方審計機(jī)構(gòu)完成。這使得行政事業(yè)單位則無法在內(nèi)部有效監(jiān)管財務(wù)內(nèi)部控制工作，繼而導(dǎo)致相關(guān)財務(wù)隱患。目前，我國各地方政府尚未針對行政事業(yè)單位內(nèi)審工作制定相應(yīng)的指導(dǎo)性綱領(lǐng)，無法為行政事業(yè)單位內(nèi)審提供指引。雖然部分行政事業(yè)單位建設(shè)了內(nèi)部審計部門，然而審計人員往往缺乏審計權(quán)限，無法進(jìn)行相對獨立的內(nèi)審工作。在這種背景下，單位財務(wù)管理人員或者內(nèi)審人員的職責(zé)主要是通過審計資金等方法確保資金使用的合規(guī)與合法。如此，不僅僅會大幅度降低單位財務(wù)內(nèi)部控制有效性，同時也無助于財務(wù)內(nèi)控制度的優(yōu)化和執(zhí)行。

（五）不具備良好的財務(wù)管理內(nèi)控觀念

只有通過完善財務(wù)管理內(nèi)控制度，財務(wù)管理工作才能夠具備有效性。這就要求單位管理人員具備財務(wù)管理內(nèi)控觀念，并且將財務(wù)內(nèi)控制度貫徹于單位財務(wù)管理的整個流程之中。然而，以現(xiàn)階段的實際情況而言，行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員往往缺乏專業(yè)財務(wù)管理素質(zhì)，繼而導(dǎo)致財務(wù)管理內(nèi)控工作質(zhì)量下降。除此之外，單位決策與運(yùn)行也普遍缺乏財務(wù)管理人員的參與，繼而導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)無法有效指引單位經(jīng)營活動。

三、行政事業(yè)單位提升財務(wù)管理內(nèi)控效益的具體辦法

在現(xiàn)階段，我國大部分行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員都不具備良好的財務(wù)內(nèi)控意識，繼而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制工作混亂和無序。因此，財務(wù)管理無法指導(dǎo)其他部門業(yè)務(wù)和運(yùn)行。同時，由于監(jiān)管工作的缺失，導(dǎo)致財務(wù)管理問題頻現(xiàn)，且無法及時排除相關(guān)財務(wù)隱患，繼而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制失效。為了能夠有效避免上述各項問題，我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員則應(yīng)該以單位規(guī)章制度為導(dǎo)向，合理編制預(yù)算，提升資金使用合理性。除此之外，也應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)充現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)部控制人員團(tuán)隊，通過引入高素質(zhì)財務(wù)管理人員等路徑，確保本單位財務(wù)管理工作的有序進(jìn)行。最后，也必須通過培訓(xùn)，確保財務(wù)管理人員能夠具備良好的財務(wù)能力。

（一）嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事

1.提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性

在通常情況下，行政事業(yè)單位需要結(jié)合年度預(yù)算編制進(jìn)行管理或者經(jīng)營等活動，以此提升財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。而這種管理模式在現(xiàn)階段已經(jīng)得到了我國大部分行政事業(yè)單位的應(yīng)用。然而，考慮到預(yù)算編制本身缺乏精細(xì)化，而且編制內(nèi)容缺乏完整性，因此往往存在預(yù)算超支等問題。在這種情況下，一方面會導(dǎo)致行政事業(yè)單位信譽(yù)度大幅度下降，另一方面也會削弱對資金的控制力度。在預(yù)算編制的過程中，行政事業(yè)單位必須對以下幾方面內(nèi)容予以高度關(guān)注：（1）將預(yù)算資金進(jìn)行初期分配。進(jìn)行本年度預(yù)算編制時，應(yīng)該結(jié)合相關(guān)部門業(yè)務(wù)實際情況配置預(yù)算，以此提升預(yù)算合理性，有助于調(diào)配本年度資金預(yù)算。（2）加強(qiáng)對政府部門人員的公費(fèi)支出，且不僅僅包括公車消費(fèi)，同時也包括考察消費(fèi)。基于此，則能夠有效避免違規(guī)及違法等問題。（3）落實一車一卡加油機(jī)制，以此約束預(yù)算編制內(nèi)的公車使用情況。（4）對現(xiàn)有的財務(wù)管理人員考察機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，并且對報銷進(jìn)行全面審查。（5）應(yīng)該從各個部門人員規(guī)模實際情況出發(fā)，準(zhǔn)確配置預(yù)算，以此對本年度資金進(jìn)行整體調(diào)配。除此之外，也應(yīng)該確保財務(wù)支付機(jī)制能夠得到落實，進(jìn)而實現(xiàn)更具有效性的預(yù)算編制。

2.設(shè)立完善制度

我國行政事業(yè)單位應(yīng)該在統(tǒng)籌各項事務(wù)的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控機(jī)制，同時嚴(yán)格監(jiān)管機(jī)制執(zhí)行情況?，F(xiàn)針對機(jī)制構(gòu)建進(jìn)行具體闡述。

3.建立并嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)管制度

在現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位部門存在無法有效使用各項經(jīng)費(fèi)等問題，繼而導(dǎo)致其使用效率大幅度下降。為了有效避免上述問題，一方面必須對財務(wù)計劃進(jìn)行審查，以此確保財務(wù)機(jī)制能夠全面貫徹和執(zhí)行。另一方面，也必須對現(xiàn)有內(nèi)審制度予以優(yōu)化，并且將監(jiān)管工作貫穿于經(jīng)費(fèi)使用的整個流程之中，以此有效控制資金。

4.堅決落實財務(wù)透明公開政策

應(yīng)該進(jìn)一步提升財務(wù)數(shù)據(jù)透明性及公正性，同時避免核心財務(wù)數(shù)據(jù)的遺失。除此之外，也應(yīng)該及時向社會及人民群眾公開自身財政支出數(shù)據(jù)，并基于此引導(dǎo)人民群眾行使自身的監(jiān)督權(quán)。

（二）落實科學(xué)和效率原則

1.建立推陳出新的觀念

應(yīng)該從現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)與社會實際發(fā)展需要出發(fā)，將先進(jìn)的財務(wù)管理理論引入到財務(wù)管理內(nèi)控工作中，全面落實相關(guān)理論及預(yù)算機(jī)制，且不僅僅將其貫徹于事中，同時也必須貫穿于事前計劃以及事后監(jiān)督等環(huán)節(jié)之中，進(jìn)而大幅度提升財務(wù)管理有效性，達(dá)到現(xiàn)階段我國社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際要求。

2.分門別類，追求合理精細(xì)化

目前，我國大部分行政事業(yè)單位預(yù)算配置及利用不合理，繼而導(dǎo)致單位特定項目缺乏所需經(jīng)費(fèi)，而不得不借用其他項目經(jīng)費(fèi)。同時，部分單位也存在著挪用專項經(jīng)費(fèi)等問題。為了有效避免上述問題，行政事業(yè)單位則應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化不同項目經(jīng)費(fèi)，合理配置并明確公共經(jīng)費(fèi)與專項經(jīng)費(fèi)。如此，還能夠防止公款挪用等問題。

（三）在本單位選拔合格的人員

1.設(shè)立合理的選拔制度

為了進(jìn)一步提升財務(wù)管理內(nèi)控工作質(zhì)量和效益，我國行政事業(yè)單位也必須積極聘用高素質(zhì)財務(wù)管理人才。這就要求單位從自身財務(wù)管理需要出發(fā)，制定合理的人才選拔機(jī)制。在現(xiàn)階段，主要選拔模式及考核，也就是說，通過考試測試對應(yīng)聘人員財務(wù)管理素質(zhì)進(jìn)行評估。然而，考試評估在現(xiàn)階段無法全面體現(xiàn)應(yīng)聘人員素質(zhì)，因此不應(yīng)該被視作評估的唯一指標(biāo)。

如果想要進(jìn)一步提升評估全面性，則應(yīng)該對實踐評估路徑給予高度重視。通過模擬模式，則能夠為應(yīng)聘人員提供符合崗位業(yè)務(wù)的環(huán)境，并基于此對應(yīng)聘人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評估，進(jìn)而保障單位財務(wù)管理人員能夠符合崗位實際需要。除此之外，也應(yīng)該邀請專業(yè)機(jī)構(gòu)人員參與評估，以此獲得準(zhǔn)確的評估結(jié)論。

2.不斷提高財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力

對于單位在職財務(wù)管理人員而言，則應(yīng)該通過持續(xù)學(xué)習(xí)或者接受定期培訓(xùn)等路徑，使自身業(yè)務(wù)能力得到強(qiáng)化。具體應(yīng)該對以下幾方面內(nèi)容予以高度關(guān)注：（1）主動學(xué)習(xí)，且不僅僅包括先進(jìn)財務(wù)方法，同時也包括先進(jìn)的財務(wù)理論。（2）用心觀察，從而對自身優(yōu)勢及不足形成準(zhǔn)確認(rèn)識，并基于此提高自身財務(wù)能力。除此之外，財務(wù)管理人員也應(yīng)該積極實踐，將理論應(yīng)用于財務(wù)管理工作之中，以此提高自身業(yè)務(wù)水平。對于行政事業(yè)單位而言，則應(yīng)該為財務(wù)管理人員提供必要的學(xué)習(xí)或者培訓(xùn)渠道，并且積極構(gòu)建進(jìn)修機(jī)制，同時引入財務(wù)行業(yè)學(xué)者進(jìn)入單位交流經(jīng)驗等等。

（四）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在現(xiàn)階段，信息化技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到了我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作之中，為信息化財務(wù)管理內(nèi)控奠定了基礎(chǔ)，有助于營造良好財務(wù)管理環(huán)境，同時也能夠提升財務(wù)管理質(zhì)量。通過區(qū)級財政支付中心構(gòu)建工作，則能夠有效簡化區(qū)級財務(wù)管理流程，在無需會計人員參與的情況下，通過報賬崗位實現(xiàn)支付。在這種背景下，人為失誤概率則能夠大幅度降低，從而避免資金浪費(fèi)等問題。除此之外，在電子支付模式之下，也能夠有效防止經(jīng)濟(jì)犯罪活動。綜上所述，通過財務(wù)管理信息化發(fā)展，則能夠進(jìn)一步提升財務(wù)管理內(nèi)控水平。

（五）培養(yǎng)財務(wù)管理意識，對崗位人員責(zé)任予以明確

（1）我國行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并且通過宣傳等路徑提升不同部門人員的財務(wù)管理意識。同時，也必須明確財務(wù)管理內(nèi)控流程，并且將財務(wù)管理工作與具體崗位人員掛鉤，進(jìn)而明確不同崗位人員責(zé)任。（2）必須從單位運(yùn)行實際情況出發(fā)，結(jié)合單位規(guī)模與效能等要素構(gòu)建財務(wù)管理內(nèi)控職能部門，同時確保部門相對獨立。（3）必須聘用具有較強(qiáng)財務(wù)管理能力的財務(wù)人員，基于此進(jìn)行有效的財務(wù)管理內(nèi)控及評估工作。除此之外，財務(wù)管理人員也必須具備良好的內(nèi)控觀念，對先進(jìn)的財務(wù)管理理念形成全面了解，并將其貫徹于實際財務(wù)管理流程中。

（六）完善預(yù)算管理，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容

（1）編制科學(xué)的預(yù)算。在此過程中，必須對下級部門預(yù)算實際需要予以全面掌握，并且對不可控要素進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)而實現(xiàn)科學(xué)合理的預(yù)算編制工作。（2）必須進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。其中，尤其應(yīng)該重視專項預(yù)算編制。（3）嚴(yán)格批復(fù)預(yù)算編制。在通過審批之后，必須全面貫徹該預(yù)算編制，以此制約各部門人員活動。同時，及時公布預(yù)算執(zhí)行情況。在需要追加預(yù)算時，必須確保預(yù)算追加部分具備合理性，以此提升預(yù)算執(zhí)行力度。（4）重視決算編制。必須全面研究決算，對現(xiàn)有的預(yù)算評估機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。（5）如果出現(xiàn)違規(guī)或者違法行為，則必須進(jìn)行通報和懲處。除此之外，也必須有效引導(dǎo)職工加入、參與到單位的財務(wù)內(nèi)部控制及預(yù)算管理工作中。

（七）規(guī)范政府采購機(jī)制，完善資產(chǎn)管理制度

在現(xiàn)階段，考慮到政府采購有著高度復(fù)雜的流程以及廣泛的領(lǐng)域，因此，我國行政事業(yè)單位必須全面分析采購環(huán)節(jié)，對現(xiàn)有的采購機(jī)制予以優(yōu)化，明確采購計劃內(nèi)容，同時審核采購代理商資質(zhì)。其中，必須對大規(guī)模采購項目給予高度重視。而采購項目批復(fù)則必須由單位領(lǐng)導(dǎo)與負(fù)責(zé)人共同商議。唯有如此，才能夠有效減少采購環(huán)節(jié)的違規(guī)及違法等問題。

在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理過程中，必須對以下幾方面內(nèi)容予以高度關(guān)注：（1）對資產(chǎn)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，對實物資產(chǎn)管理部門職權(quán)予以明確，基于此采購并配置固定資產(chǎn)。（2）對現(xiàn)有保管負(fù)責(zé)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，基于此對固定資產(chǎn)責(zé)任人予以明確。（3）通過構(gòu)建資產(chǎn)臺賬等路徑，對資產(chǎn)變動進(jìn)行監(jiān)管，避免資產(chǎn)賬實不符等問題。

四、結(jié)語

綜上所述，過去十幾年間，我國經(jīng)濟(jì)和社會都實現(xiàn)了進(jìn)一步發(fā)展，保障了我國市場經(jīng)濟(jì)改革政策的深入貫徹和執(zhí)行。在這種背景下，我國各個領(lǐng)域和行業(yè)的活力大幅度提升，而領(lǐng)域和行業(yè)運(yùn)行模式也與此前有所不同。其中，行政事業(yè)單位財務(wù)管理受到的影響較為顯著，對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制工作提出了越來越高的要求。然而在現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控工作面臨著較大弊端和問題。這就要求行政事業(yè)單位制定相應(yīng)策略解決問題，完善現(xiàn)有的財務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制，同時積極聘用具備較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的財務(wù)管理人員，并且定期培訓(xùn)在職財務(wù)管理人員，進(jìn)而提升其財務(wù)管理內(nèi)控意識。唯有如此，才能夠在提升財務(wù)管理內(nèi)控效益的基礎(chǔ)上，保障行政事業(yè)單位的穩(wěn)定和健康運(yùn)行，最終為我國社會穩(wěn)定發(fā)展提供助力。