吳佳琦 南通市公共交通集團(tuán)有限公司

引言

存貨從財(cái)務(wù)角度而言，具有未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入、相關(guān)成本能夠準(zhǔn)確計(jì)量的特征。存貨作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中最為重要組成部分，加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制管理不但能夠有效降低企業(yè)生產(chǎn)成本、管理成本，還能在一定程度上改善企業(yè)現(xiàn)金流狀況。存貨在其日常核算過程中，由于計(jì)價(jià)方式不同以及會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷等方面的差異，有可能出現(xiàn)影響企業(yè)利潤的情況。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過程中，存貨內(nèi)部控制管理失效問題發(fā)生概率較大，究其原因，同供應(yīng)環(huán)節(jié)、倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)有著一定關(guān)系。由于存貨內(nèi)部控制工作質(zhì)量下降，將會(huì)引發(fā)企業(yè)成本增加、運(yùn)作效率下降等問題，給企業(yè)日常運(yùn)營管理帶來一定負(fù)面影響。

一、存貨會(huì)計(jì)核算與內(nèi)控管理的關(guān)系

首先，存貨會(huì)計(jì)核算是內(nèi)控管理的基礎(chǔ)。存貨會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露等方面，會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量影響著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。存貨內(nèi)部控制管理實(shí)施需要根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的真實(shí)存貨核算信息開展相應(yīng)工作，反之，內(nèi)部控制管理工作實(shí)施有賴于存貨會(huì)計(jì)核算工作開展。因此，企業(yè)依照成本效益原則，結(jié)合自身所處的內(nèi)部、外部環(huán)境，逐步完善存貨會(huì)計(jì)核算工作，是企業(yè)內(nèi)部控制管理工作順利開展的基礎(chǔ)。

其次，內(nèi)控管理是存貨會(huì)計(jì)核算的保障。存貨內(nèi)部控制，是企業(yè)為管理好存貨針對(duì)存貨收、發(fā)、存與企業(yè)自身供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)特點(diǎn)，事先制定的一套相互牽制、相互驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。與此同時(shí)，其也是企業(yè)為管理好存貨，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，制定和實(shí)施的政策與程序。通過有效的內(nèi)部控制活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)核算有實(shí)可依、有據(jù)可行，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性。

最后，內(nèi)控管理的實(shí)施有利于存貨安全管理。以加油站成品油零售為例，油品屬于易燃易爆、有毒有害的化學(xué)品，與普通商品的銷售相比，存貨安全管理首當(dāng)其沖，是破壞性較強(qiáng)的一類風(fēng)險(xiǎn)物資。在計(jì)量方面，運(yùn)輸途中的損耗率和出入庫計(jì)量的差異率直接影響著成品油的賬面價(jià)值。“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”，內(nèi)控管理工作的缺失，很可能造成巨大的人身傷亡和經(jīng)濟(jì)損失。因而，強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)，實(shí)施過程監(jiān)督，定期盤點(diǎn)，對(duì)此類特種物資的存貨安全管理具有重要意義。

二、存貨會(huì)計(jì)核算方法選擇對(duì)內(nèi)控管理的影響

（一）存貨成本核算不真實(shí)——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理存在問題

企業(yè)根據(jù)《存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，須定期（月末、中期、年末）對(duì)所持有存貨的毀損情況或可變現(xiàn)凈值情況計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，以符合謹(jǐn)慎性原則。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提原則根據(jù)存貨賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計(jì)量。若存貨賬面價(jià)值低于可變現(xiàn)凈值，則以現(xiàn)有賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。反之，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值間的差異計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”結(jié)轉(zhuǎn)至“資產(chǎn)減值損失”，并計(jì)入當(dāng)期損益?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”的使用主要是去除資產(chǎn)中不能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益部分，并有效壓縮資產(chǎn)、利潤不實(shí)的“水分”，做到客觀估計(jì)資產(chǎn)和收益。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備設(shè)計(jì)的初衷雖好，但有可能因?yàn)橹?、客觀原因使得其計(jì)提存在錯(cuò)誤，甚至濫用會(huì)計(jì)政策。

存貨跌準(zhǔn)備計(jì)量不準(zhǔn)確，使得存貨成本核算有誤，造成會(huì)計(jì)信息失真。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的產(chǎn)生是由于存貨賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，通過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來減少存貨成本，以尋求最優(yōu)存貨賬面價(jià)值。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用自身職業(yè)判斷來對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值進(jìn)行估計(jì)，但在此過程中有可能因主觀判斷失誤產(chǎn)生一定差異；另一方面，企業(yè)為了達(dá)到自身目的，有可能授意財(cái)務(wù)人員高估或是低估存貨可變現(xiàn)凈值，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備回轉(zhuǎn)不及時(shí)將導(dǎo)致存貨成本低估，利潤虛增，違背了會(huì)計(jì)信息可靠性的特征。

（二）存貨清查數(shù)據(jù)不客觀——存貨盤點(diǎn)過程存在問題

企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，存貨盤點(diǎn)工作屬于企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理、會(huì)計(jì)核算常態(tài)化工作。存貨盤點(diǎn)與清查工作，一般由倉儲(chǔ)管理、財(cái)務(wù)、采購、物流、內(nèi)審等部門共同完成。在存貨盤點(diǎn)過程中，財(cái)務(wù)部門處于核心地位，通過組織、實(shí)施存貨盤點(diǎn)流程，編制存貨盤點(diǎn)表，協(xié)調(diào)相關(guān)部門人員對(duì)存貨資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)。內(nèi)審部門處于監(jiān)督地位，其職能的發(fā)揮是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理是否有效的重要途徑，主要了解內(nèi)部控制系統(tǒng)在存貨管理環(huán)節(jié)功能如何、效果如何等。盤點(diǎn)過程須根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度做好記錄，盤點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)快速完成存貨盤點(diǎn)表編制工作，客觀反映賬實(shí)不符等問題，問詢相關(guān)人員不符原因并在盤點(diǎn)表中標(biāo)注。對(duì)于出現(xiàn)存貨盤盈、盤虧問題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)先行計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待進(jìn)一步查明原因，且經(jīng)公司管理層批準(zhǔn)后，扣除保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償后計(jì)入“管理費(fèi)用”。存貨非正常損失部分扣除相關(guān)賠償后計(jì)入“營業(yè)外支出”，對(duì)于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)存貨盤點(diǎn)過程中易于出現(xiàn)以下問題：

（1）將保管賬與盤點(diǎn)表直接核對(duì)。存貨盤點(diǎn)工作較為煩瑣，財(cái)務(wù)人員參與過程中既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，許多財(cái)務(wù)人員對(duì)于該項(xiàng)工作產(chǎn)生了抵觸心理。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員參與存貨盤點(diǎn)過程中，僅是用倉庫保管賬與實(shí)物盤點(diǎn)表進(jìn)行比較、計(jì)算存貨盈虧。由于部分存貨存在一定的實(shí)物特征，賬面盤點(diǎn)結(jié)果與實(shí)務(wù)盤點(diǎn)結(jié)果差異較大，合理的方法應(yīng)是實(shí)物盤點(diǎn)與技術(shù)推斷相結(jié)合進(jìn)行。由于各種盤點(diǎn)條件限制，對(duì)盤點(diǎn)工作相對(duì)忽視，盤點(diǎn)過程往往存在形式主義，僅將倉庫賬與盤點(diǎn)結(jié)果核對(duì)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬與倉庫實(shí)際庫存不符，即賬實(shí)不符，無形中增加了存貨內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)。

（2）未達(dá)事項(xiàng)財(cái)務(wù)賬與保管賬賬務(wù)處理不同步。企業(yè)采購各類存貨，貨到票未到的情況時(shí)有發(fā)生。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，財(cái)務(wù)須在月末對(duì)貨到票未到的存貨進(jìn)行暫估入賬處理。但在實(shí)際工作中，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏強(qiáng)有力的溝通，業(yè)財(cái)融合工作不到位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門與其他部門配合工作相脫節(jié)，并未對(duì)相關(guān)存貨進(jìn)行暫估處理。而倉儲(chǔ)部門由于已收到存貨，必須登記入賬從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬與保管賬不一致。正因?yàn)樨?cái)務(wù)上對(duì)未達(dá)事項(xiàng)未登記入賬，為后期的材料領(lǐng)用、消耗、管理、盤點(diǎn)帶來了一定的問題，不利于內(nèi)部控制管理工作的正常開展，有可能因此而引發(fā)一定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確——存貨計(jì)價(jià)選擇存在問題

存貨在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中扮演著重要角色，其價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量影響企業(yè)資產(chǎn)及利潤情況。因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)于企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算結(jié)果及對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息將產(chǎn)生直接影響。目前，根據(jù)《存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。在存貨出入庫管理中，不同存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同存貨價(jià)值，存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定不得隨意變更。因而，企業(yè)確定存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)須從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、存貨特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算要求等角度多維考慮。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，部分企業(yè)出于自身利益考慮，采取人為調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方式，增加企業(yè)利潤虛增、資產(chǎn)虛增的可能性，影響企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的確定應(yīng)本著一貫性原則，確保存貨賬面價(jià)值最為接近實(shí)際市場價(jià)值，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的客觀性。相反，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法確定不合理，存貨賬面價(jià)值不清晰、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)模糊，對(duì)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生一定影響。如企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，若其選定的存貨計(jì)價(jià)方法前后不一致，計(jì)算存貨耗用成本時(shí)，用期初金額+本期購入金額-期末庫存金額=出庫存貨金額，出庫單價(jià)和結(jié)存單價(jià)如何確定，很可能造成耗用成本核算失真。由此可見，必然會(huì)影響資產(chǎn)計(jì)價(jià)、利潤實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致報(bào)表使用者對(duì)于企業(yè)運(yùn)營情況產(chǎn)生誤解，從而增加了企業(yè)存貨的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

三、合理選擇會(huì)計(jì)核算方式以加強(qiáng)存貨內(nèi)控管理的策略

（一）定期開展減值測試，提升存貨成本核算的內(nèi)部控制管理水平

從存貨內(nèi)控管理角度而言，存貨成本核算須根據(jù)謹(jǐn)慎性、一貫性、及時(shí)性原則進(jìn)行處理。首先，企業(yè)產(chǎn)生資產(chǎn)減值損失時(shí)，財(cái)務(wù)人員需根據(jù)職業(yè)判斷、可靠的計(jì)量原則，盡量減少其人為、非財(cái)務(wù)因素的影響，將各項(xiàng)指標(biāo)、判斷標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化，通過完善存貨成本制定方法，實(shí)時(shí)關(guān)注存貨賬面價(jià)值與其可變現(xiàn)凈值間的差異、大小。同時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，本著客觀性原則，不得濫用會(huì)計(jì)估計(jì)、人為調(diào)節(jié)計(jì)提比例。其次，財(cái)務(wù)人員要關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的變化，同時(shí)與采購人員加強(qiáng)溝通。對(duì)于大宗商品的計(jì)價(jià)須關(guān)注相關(guān)采購網(wǎng)站信息，從而實(shí)時(shí)調(diào)整存貨可變現(xiàn)凈值，一旦其恢復(fù)至存貨賬面價(jià)值以上，須及時(shí)進(jìn)行回轉(zhuǎn)處理，確保資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的真實(shí)性。最后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要嚴(yán)格執(zhí)行存貨內(nèi)部控制管理制度，對(duì)于可變現(xiàn)凈值的確定予以全程監(jiān)督。對(duì)因人為主觀因素導(dǎo)致存貨成本不實(shí)的問題，堅(jiān)決予以制止，及時(shí)上報(bào)管理層?？傊?，可變現(xiàn)凈值的判斷準(zhǔn)確與否、是否摻雜人為主觀因素成為存貨內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部管控力度、建立健全會(huì)計(jì)核算方法，才能有效提升存貨內(nèi)控水平與質(zhì)量。

（二）適時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，實(shí)現(xiàn)企業(yè)存貨真實(shí)性內(nèi)控管理要求

存貨清查與盤點(diǎn)是內(nèi)控管理中較為重要的手段，也是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)，因而財(cái)務(wù)人員須重視存貨盤點(diǎn)工作，不能形式化。從會(huì)計(jì)核算及存貨內(nèi)控管理角度來看，存貨盤點(diǎn)或是財(cái)產(chǎn)清查須注意以下幾個(gè)方面：

（1）存貨盤點(diǎn)清查應(yīng)符合準(zhǔn)確性原則。企業(yè)在實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，存貨對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展起到了重要的推進(jìn)作用。企業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、存貨內(nèi)控管理工作的質(zhì)量，與存貨的真實(shí)性都有著極大關(guān)系。因此，企業(yè)存貨的盤點(diǎn)應(yīng)該符合準(zhǔn)確性原則。存貨盤點(diǎn)過程中，內(nèi)控管理人員須全程參與，并對(duì)出現(xiàn)的問題記錄在案，從而能夠清晰地了解企業(yè)庫存情況，便于下一步生產(chǎn)管理工作的開展，為期末計(jì)量核算奠定基礎(chǔ)，從而發(fā)揮內(nèi)部控制管理工作的作用。

（2）存貨盤點(diǎn)清查應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)。若要實(shí)現(xiàn)存貨賬實(shí)相符，須結(jié)合不同的形式進(jìn)行。對(duì)此，企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)與管理要求，可以適時(shí)引入辦公自動(dòng)化信息系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)、ERP 等信息化技術(shù)對(duì)存貨的收、發(fā)、存實(shí)時(shí)監(jiān)控。一方面，可以減少盤點(diǎn)人員的工作量、提升盤點(diǎn)工作效率；另一方面，能夠?qū)?nèi)控管理人員實(shí)施存貨清查工作實(shí)時(shí)監(jiān)控。與此同時(shí)，內(nèi)控管理人員在參與存貨清查過程中，對(duì)出現(xiàn)的賬實(shí)不符問題給予積極回應(yīng)，無論盤盈或盤虧，都應(yīng)及時(shí)要求相關(guān)責(zé)任者給予妥善答復(fù)，本著重要性原則，根據(jù)差異金額的多少來擇優(yōu)方式處理。

（三）著力確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的成果反饋

營利是企業(yè)日常管理活動(dòng)的第一要?jiǎng)?wù)，對(duì)企業(yè)而言，為實(shí)現(xiàn)投資者交給的任務(wù)，企業(yè)管理層結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營情況、企業(yè)所處的競爭環(huán)境，在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。理論而言，企業(yè)選擇何種存貨計(jì)價(jià)方法屬于會(huì)計(jì)政策選擇范疇。只要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求、符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法律法規(guī)的，企業(yè)可以選擇合適的計(jì)價(jià)方法。但是，企業(yè)內(nèi)控管理部門要對(duì)選定的存貨計(jì)價(jià)方式的合理性、合規(guī)性進(jìn)行審查，杜絕濫用會(huì)計(jì)政策為了實(shí)現(xiàn)人為盈余管理的目的，而隨意變更存貨計(jì)價(jià)方式行為發(fā)生。內(nèi)控管理部門應(yīng)該監(jiān)督存貨賬面價(jià)值的真實(shí)性，并對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方式的選擇、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備研判給予科學(xué)、合理評(píng)估，最大程度上確保企業(yè)存貨信息真實(shí)合法性、規(guī)范性和一致性，保證成本利潤客觀性。最終使得企業(yè)對(duì)外所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表符合客觀性、真實(shí)性要求，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)最為真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，在提升存貨內(nèi)部管控水平的同時(shí)，有效避免各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

結(jié)語

內(nèi)部控制管理目的在于確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、使得企業(yè)財(cái)產(chǎn)不受侵害、有效規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。存貨是企業(yè)重要生產(chǎn)資料之一，存貨供、銷、儲(chǔ)等環(huán)節(jié)關(guān)乎企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與健康經(jīng)營。存貨的客觀性關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性、財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)信息是投資人、債權(quán)人、財(cái)稅部門關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。對(duì)此，企業(yè)須以內(nèi)控管理為抓手、以客觀事實(shí)為導(dǎo)向準(zhǔn)確反映存貨水平顯得極為重要。企業(yè)的內(nèi)部控制管理部門應(yīng)該本著實(shí)事求是 原則，對(duì)于存貨的出入庫計(jì)價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、盤點(diǎn)等工作加大監(jiān)管力度，以確保存貨內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。此外，還應(yīng)該著眼著于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略大局，從存貨的供應(yīng)、銷售、倉儲(chǔ)等方面出發(fā)了解存貨收發(fā)存情況，為企業(yè)如何加快存貨周轉(zhuǎn)，提升存貨利用率；如何加快應(yīng)收賬款回籠，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，以及如何加強(qiáng)供應(yīng)商和客戶管理等方面出具專業(yè)性建議。因此存貨會(huì)計(jì)核算與內(nèi)控管理是難以割舍的兩個(gè)面，只有將兩者有效融合、合二為一，才能有效規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。