李 琳

一、前言

當前，國企管理正逐步向規(guī)范化、專業(yè)化發(fā)展，通過落實全面預算管理可使國企實力有所增強，同時對其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和高質(zhì)量發(fā)展也有較強促進作用。從根本上來講，全面預算方案符合國企經(jīng)營思想和戰(zhàn)略目標，既是經(jīng)營目標、經(jīng)營思想、經(jīng)濟約束和經(jīng)營決策制度安排，亦是國企獲取持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵支撐。企業(yè)目標的分解、控制、調(diào)整與實施屬于全面預算管理的主要構(gòu)成。通過對近幾年全面預算管理推行情況來看，全面預算管理可為國企實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和強化核心競爭力提供有力保障，并由此實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值和增值。

二、全面預算管理內(nèi)涵及作用

立足企業(yè)來講，預算是針對戰(zhàn)略目標來對財務(wù)與非財務(wù)資源安排進行科學預測，這樣能夠合理安排一定時間內(nèi)的資金分配與使用。全面預算管理的實施以未來經(jīng)營環(huán)境預測為基礎(chǔ)，以戰(zhàn)略發(fā)展為導向，并在預算管理中將物、財、產(chǎn)、供、銷納入，并使整個管理過程更具深度、廣度和高度。實際管控環(huán)節(jié)，開展全面預算管理應(yīng)當做到全過程、全方位管控預算，同時也要做到規(guī)范投資、經(jīng)營、財務(wù)和預測控制各項經(jīng)營業(yè)務(wù)。從全面預算管理性質(zhì)來看，該項工作具有針對性、全面性、前瞻性和時效性等特征，所以利用全面預算管理能夠?qū)I(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理和預算管理等一系列工作充分整合。另外，在國有企業(yè)中推進全面預算管理的深度落實，也可在事前預測階段了解各項財務(wù)風險，而隨著了解和掌握的內(nèi)容越多，企業(yè)也能以此為前提展開內(nèi)部審計，隨后即可借助事前管控來有效規(guī)避各種風險。而事中控制能起到規(guī)范收支、控制成本、提高企業(yè)資產(chǎn)利用率和避免資源流失的作用。

三、國有企業(yè)實施全面預算管理的重要意義

（一）是國企戰(zhàn)略支持與保障系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)控是一項重要手段，全面預算管理能夠?qū)髴?zhàn)略目標進行深度整合和預測，同時也可立足戰(zhàn)略規(guī)劃細化運營目標，然后再針對年度經(jīng)營和發(fā)展規(guī)劃加以細分。這樣可在主體層面將各項責任充分落實，并且也能最大限度保證國企內(nèi)所有部門之間盡快形成工作合力。在高質(zhì)量、全面地監(jiān)控和執(zhí)行下，國有企業(yè)能夠基于目標導向分析預算執(zhí)行缺陷和及時糾正差異，這樣不僅可使戰(zhàn)略規(guī)劃與各級組織的實際發(fā)展方向更為契合，同時也有助于企業(yè)經(jīng)濟提升和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)[1]。

（二）可借助資源整合防范經(jīng)營風險

從國企整體發(fā)展視角來看，全面預算管理是一項帶有明顯整合特征的管理系統(tǒng)，所以其全面控制能力十分強大。具體來講，在全面預算管理支撐下，國企可對內(nèi)部資源與外部競爭環(huán)境充分梳理，明確產(chǎn)業(yè)布局和自身資源優(yōu)勢，然后結(jié)合監(jiān)管部門要求，將企業(yè)投融資、財務(wù)、風險控制、經(jīng)營管理、廉政建設(shè)和社會責任履行等融入其中，這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)資金流、業(yè)務(wù)流、人力資源流和信息流等充分整合，同時也能盡快疏通和打破管理體系實際運行的堵點與痛點，從而促使國企資源應(yīng)用效率能夠大幅提升。依據(jù)預算執(zhí)行情況，國企管理層也能對各方面潛在風險及時發(fā)現(xiàn)，同時也能圍繞風險問題制定相應(yīng)解決措施，以此實現(xiàn)避免和化解管理風險的最終目標。

（三）有助于經(jīng)營目標評估準確性提升

預算目標屬于國企推行全面預算管理的一個主要考評基礎(chǔ)，通過圍繞預算數(shù)據(jù)和具體完成情況展開對比分析，既能充分反映各部門與崗位人員的工作完成實情，同時也能將其視作評價國企經(jīng)營效益的重要指標之一，這樣操作可使國企內(nèi)部的績效考核真正做到公平合理、有理有據(jù)[2]。與此同時，國企通過以年度經(jīng)濟目標作為下屬公司經(jīng)營者的業(yè)績獎懲、薪酬指標和崗位晉升標準，也可使國企盡快健全和完善以預算為前提的全方位績效考核體系，如此可進一步調(diào)動國企全體職工與子公司經(jīng)營者的工作積極性。

四、國有企業(yè)開展全面預算管理的現(xiàn)存問題

（一）企業(yè)戰(zhàn)略和預算管理目標匹配度不高

通過分析國企經(jīng)營管理可發(fā)現(xiàn)，部分國企的戰(zhàn)略規(guī)劃通常由管理層直接把控，并且制定戰(zhàn)略目標也是立足企業(yè)長遠預期，但因為這種目標過于抽象，無法量化，所以在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，企業(yè)戰(zhàn)略目標難以發(fā)揮指導作用。在預算目標進行制定時，通常是由預算管理部門自行決定，但是一般該部門會對短期經(jīng)濟效益更為看重，所以在信息不對稱情況下，最終預算目標也無法達到戰(zhàn)略高度。另外，預算工作實施也常要對上一年數(shù)據(jù)進行加成或重復運算，尤其是一些二級企業(yè)在實施預算管理時，僅是將目光局限在資金控制與管理分析方面，并且對于業(yè)務(wù)目標實現(xiàn)也極為看重。該情況會導致企業(yè)長短期戰(zhàn)略不清，同時也極易出現(xiàn)預算管理、戰(zhàn)略目標相脫節(jié)的現(xiàn)象。

（二）全面預算管理意識薄弱，員工參與深度不足

立足國企全面推進預算管理的實際情況進行分析，當前部分國企內(nèi)管理人員與職工對于全面預算管理認知都有一定局限，更有極個別高層管理者常會忽視預算管理重要性，認為預算應(yīng)是一些職能部門所負責的工作。另外，也有少數(shù)國企基層組織與員工對戰(zhàn)略管理要求和內(nèi)容了解并不清晰，以至于工作中常會將預測、預算混淆，并且實際工作開展中也頻繁出現(xiàn)“重經(jīng)營、輕管理”問題。更有部分國企會盲目認為預算管控與分析僅是財務(wù)人員需要負責的工作內(nèi)容，因此這也致使全面預算管理職能明顯弱化。所以，在具體實踐落實環(huán)節(jié)，工作主動性缺失、員工配合不足以及預算目標執(zhí)行效果不理想等現(xiàn)象也不斷發(fā)生[3]。

（三）預算事中控制不強，事后考核不嚴

預算控制是眾多國企進行預算管理的主要方式，這也導致預算實施中無法將糾偏和調(diào)整作用充分發(fā)揮。同時，也有一些國企并未單獨針對預算管理設(shè)立負責機構(gòu)，以至于在審核并通過預算方案后，實際執(zhí)行環(huán)節(jié)并未受到重視，而這也難以保證所有業(yè)務(wù)有效完成。也有一些國企在開展預算管理時僅有財務(wù)部門負責監(jiān)督控制預算執(zhí)行，而未能對執(zhí)行環(huán)節(jié)因內(nèi)外環(huán)境改變引發(fā)的各項問題進行深度思考和分析，這也間接導致預算實施難以高質(zhì)量開展。因為受以上因素影響，一旦經(jīng)濟業(yè)務(wù)超過原本預算，便無法及時調(diào)整，這樣一來必然會使預算和實際執(zhí)行狀況出現(xiàn)偏差。除此之外，缺乏完善考核激勵機制、考核內(nèi)容過于簡單、激勵政策合理性不足等問題也是束縛國企調(diào)動管理層人員和基層職工參加全面預算管理的一個主要因素，若該問題不能盡快解決將對預算目標實現(xiàn)有極大影響。

五、完善國有企業(yè)全面預算管理的實施路徑

（一）樹立全面預算管理意識

為更好地推進全面預算管理，國企應(yīng)當對該項工作精準定位，并深入理解管理需求和要求。具體實踐環(huán)節(jié)，國企切忌將全面預算管理和財務(wù)管理兩者混淆，而是要能夠立足全面預算本質(zhì)，將預算管理作為戰(zhàn)略管理構(gòu)成，同時也要將其作為全新管理的一種手段和機制。此外，國有企業(yè)在樹立正確的全面預算管理意識后，也要對相應(yīng)工作機制進行優(yōu)化，指明具體方向，以確保全面預算管理和工作機制相互配套。在優(yōu)化工作機制時，可從自我控制、戰(zhàn)略支持、管理協(xié)調(diào)和資源配置等幾方面切入。以“自我控制”為例，國企應(yīng)視全面預算管理為控制標桿，從而使預算執(zhí)行主體能夠?qū)ψ陨砉ぷ魅蝿?wù)與如何完成預算精準了解。隨著相應(yīng)工作機制的不斷完善，實際工作也能和預算管理有效對接，并且該項工作也能逐漸滲透于所有國企經(jīng)營活動中。另外，國企也要對內(nèi)部宣導加以重視，以保證所有職工皆能理解全面預算管理實施重要性，如此一來各級人員便能更加主動地配合完成相應(yīng)工作。

（二）完善全面預算管理體系

受國企改革影響，當前國企所面臨的業(yè)務(wù)與財務(wù)問題日漸增多，所以面對該發(fā)展背景，傳統(tǒng)、固化的預算管理體系自然難以滿足最新預算管理要求，甚至不能支撐國企全面落實全面預算管理。鑒于此，國企應(yīng)從以下幾方面對全面預算管理體系進行完善：首先，機構(gòu)建設(shè)。根據(jù)預算管理需求，國企可組建與之相匹配的委員會，并要求其專門負責所有全面預算管理工作的推進與實施；其次，制度建設(shè)。應(yīng)當與國企自身經(jīng)營活動規(guī)律相結(jié)合，詳細規(guī)定成本預算、運營預算和財務(wù)預算，同時也要借助相關(guān)制度明確預算管理范圍，以保證該項工作開展過程中能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化、制度化發(fā)展；最后，工作流程。國企為實現(xiàn)全面、全方位的預算管理，可有針對性建立動態(tài)工作形式，并且也要依據(jù)戰(zhàn)略目標來調(diào)整工作內(nèi)容與流程，只有制定詳細、科學的預算管理計劃，方能使全面預算管理任務(wù)得到真正落實[4]。

（三）做好頂層設(shè)計，明確目標導向

和傳統(tǒng)預算管理不同，預算體系、控制、編制、激勵與考核等內(nèi)容是全面預算管理的主要組成。立足整體層面分析，預算編制僅屬于預算管理中的某一部分。因此，在深度推行全面預算管理時，不管是預算體制架構(gòu)、預算執(zhí)行、預算編制方法、預算監(jiān)控，或是考評工作開展，都要與國企發(fā)展實情相契合，決不可有任何盲目照搬行為出現(xiàn)。此外，國企除要明確預算管理決策機構(gòu)、執(zhí)行單位和工作機構(gòu)的日常任務(wù)和工作職責外，也要在預算管理推進中對各子公司業(yè)務(wù)實質(zhì)和差異充分考慮。簡單來講，既要考慮國企整體目標，也要設(shè)定與各子公司、各部門相契合的經(jīng)營目標與考核體系，這樣才能為全面預算管理實現(xiàn)提供充足保障。

（四）增強預算編制科學性

為保證全面預算管理效能充分發(fā)揮，國有企業(yè)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標和發(fā)展實情充分考慮，以確保預算制定具有較強合理性。一方面，國企應(yīng)保證預算編制流程順暢，在了解國企內(nèi)各項業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系后，可具體劃分預算編制內(nèi)容，針對國企不同戰(zhàn)略計劃、工作目標設(shè)置針對性特征明顯的預算管理內(nèi)容，然后利用不同方式進行調(diào)整，這樣可最大限度保證預算內(nèi)容、國企戰(zhàn)略目標兩者完全契合。另一方面，基于國企主營業(yè)務(wù)層面加以分析，通過依據(jù)各項財務(wù)指標選擇適配度較高的預算編制方法，具體可從主營和投資業(yè)務(wù)等諸多視角來設(shè)計制定預算目標，除要考慮到現(xiàn)階段所包含的業(yè)務(wù)范圍外，也要對一系列以長期投資和專項業(yè)務(wù)給予高度重視。在實際問題、具體分析原則下，國企應(yīng)視財務(wù)指標為連接戰(zhàn)略預算和經(jīng)營預算的有力抓手，同時也要以此為基礎(chǔ)科學構(gòu)建預算績效指標體系[5]。另外，通過應(yīng)用科學且有效的預算編制方法可找出關(guān)鍵目標全面分析，這樣則能實現(xiàn)對目標的篩選取舍，對目標分析與多變化量分析等方法預算編制方法融合應(yīng)用，或是采用零基預算法和滾動預算結(jié)合，皆能收獲較高工作成效。

（五）做到全員參與，保證全面預算執(zhí)行效率

國企開展預算編制主要由基層崗位負責，并且一切預算管理活動執(zhí)行也是在基層崗位，所以從這點來看，只有真正做到全員參與才能促使全面預算管理執(zhí)行性和開展有效性大幅提升。結(jié)合實踐經(jīng)驗來看，全面預算管理是一個系統(tǒng)化工程，所以為有效開展，除管理層人員親自主抓外，也要對員工面對預算管理可能出現(xiàn)的反應(yīng)、預算表述形式、上下級溝通渠道等充分考量。另外，管理層也應(yīng)對國企內(nèi)信息平臺充分利用，以此來激發(fā)員工對預算管理工作的參與主動性，這樣可充分確保預算管理在企業(yè)所有經(jīng)營目標中有效覆蓋。與此同時，國企也要利用考核激勵機制，實現(xiàn)對各部門的全面監(jiān)督，通過該方式既能發(fā)現(xiàn)預算管理漏洞，也能更好解決問題，這樣便可使全面預算管理作用發(fā)揮到最大限度。

（六）加強剛性約束，形成閉環(huán)管理

國企實施全面預算管理的最終目標是將執(zhí)行結(jié)果作為未來工作開展的重要依據(jù)，從而使國企戰(zhàn)略目標能夠精準落實。鑒于此，為實現(xiàn)該目標，國企需要在日常經(jīng)營活動中將全面預算的過程監(jiān)控與經(jīng)營分析全面落實，從而達到細化管理和有效解決問題的目的。另外，國企若想使預算分析系統(tǒng)盡快實現(xiàn)常態(tài)化，除要完成基本的季度和月度考核外，也要針對小而精的各項問題進行分析。通過對國企重點項目、日常開支、資金動態(tài)和融資節(jié)奏等活動復盤分析，可采取更多切實可行的預算管理措施，這樣一來也能更有利于國企實現(xiàn)費用降低、業(yè)績提升和減少無效支出。在開展全面預算管理中，一旦發(fā)現(xiàn)預算問題要依據(jù)問題緊迫程度逐一解決，同時也可利用責任落實制確保各項預算工作與問題解決措施都能有序推行。而在預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差后，要運用科學流程調(diào)整，以保證其能夠適應(yīng)外界因素沖擊。為使預算管理調(diào)整足夠精準，國企需要對預算調(diào)整內(nèi)容認真核定，并非在風險因素發(fā)生后再著手調(diào)整。國企落實經(jīng)營評價需有確切導向，除要科學構(gòu)建綜合指標體系外，也要避免有追逐短期利益的行為出現(xiàn)?？傮w來講，只有國企針對全面預算管理形成“經(jīng)營計劃—預算編制—執(zhí)行—反饋—調(diào)整—考核—經(jīng)營計劃”這一閉環(huán)管理，方能使該管理模式優(yōu)勢充分發(fā)揮。

六、結(jié)語

綜上所述，全面預算管理屬于系統(tǒng)化管理工具之一，國企若想對該管理模式和工具靈活應(yīng)用，必須通過樹立全新管理意識、完善相應(yīng)體系、做好頂層設(shè)計、增強預算編制科學性、做到全員參與和形成閉環(huán)管理等幾個方面來落實預算管理工作，這樣可以進一步推進國企健康發(fā)展。