凌 紅

一、前言

近年來(lái)，隨著卷煙市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，煙草商業(yè)企業(yè)不斷加大卷煙零售終端建設(shè)資金的投入，一些單位或人員為了獲取利益，采用各種手段套取建設(shè)資金，不僅影響了卷煙市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也給企業(yè)帶來(lái)了巨大的潛在資金損失風(fēng)險(xiǎn)。因此，本研究旨在探究套取卷煙零售終端建設(shè)資金的常見(jiàn)手法及審計(jì)思路，為加強(qiáng)資金監(jiān)管提供借鑒，保障煙草行業(yè)的健康發(fā)展。

二、套取卷煙零售終端建設(shè)資金的常見(jiàn)手法及審計(jì)思路

（一）套取手法的分類(lèi)與概述

套取卷煙零售終端建設(shè)資金是一種常見(jiàn)的違規(guī)行為，常見(jiàn)的手法包括虛構(gòu)、套取、截留等等。根據(jù)資金的用途和特點(diǎn)，我們可以將套取手法分為以下幾類(lèi)：

第一類(lèi)是虛構(gòu)套?。坏诙?lèi)是截留套??；第三類(lèi)是非法占用；第四類(lèi)是肆意揮霍。為了減少套取行為的發(fā)生，審計(jì)部門(mén)需要充分了解套取手法的分類(lèi)和概述，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止違規(guī)行為的發(fā)生。

（二）套取手法的具體案例分析

首先，套取手法可分為虛構(gòu)支出、虛構(gòu)協(xié)議、騙取資金等多種類(lèi)型。其中，虛構(gòu)支出指的是以虛假名義進(jìn)行的支出，實(shí)際上是用于套取利益的；虛構(gòu)協(xié)議是指通過(guò)虛假的合同或協(xié)議來(lái)套取資金；騙取資金則是以虛構(gòu)或夸大事實(shí)的形式獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼。

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以采取多種方式來(lái)發(fā)現(xiàn)套取行為。例如，可以通過(guò)重點(diǎn)關(guān)注高成本的支出，結(jié)合經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)深入分析，以拓展審計(jì)視野；同時(shí)，也可以通過(guò)實(shí)地走訪，電話(huà)咨詢(xún)供應(yīng)商的檢查等方式，對(duì)財(cái)務(wù)賬上的套取行為進(jìn)行查證。

在實(shí)踐中，審計(jì)人員還可以通過(guò)隨機(jī)抽樣、詢(xún)問(wèn)銷(xiāo)售人員和零售客戶(hù)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘查等方式，發(fā)現(xiàn)潛在的套取行為，并采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)防止該問(wèn)題的發(fā)生。

（三）審計(jì)思路與方法的研究

在套取卷煙零售終端建設(shè)資金的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需要采用科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、有效的審計(jì)思路和方法，確保審計(jì)結(jié)果可依據(jù)、可信、可用。

首先，審計(jì)人員需要充分了解套取手法的分類(lèi)與概述，深入分析套取手法存在的原因與可能的手段，從而確定審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)與深度。其次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行套取手法的具體案例分析，了解各種套取手法的應(yīng)用情況、典型特征和主要目標(biāo)，進(jìn)一步豐富審計(jì)思路和方法。

在審計(jì)思路與方法的研究過(guò)程中，需要特別注意審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，例如思維能力、語(yǔ)言表達(dá)能力、溝通技巧等，以確保審計(jì)過(guò)程的順利進(jìn)行和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確傳達(dá)。同時(shí)，還需要加強(qiáng)應(yīng)用技術(shù)手段，利用數(shù)據(jù)挖掘、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和智能分析等先進(jìn)技術(shù)，提高審計(jì)人員效率和審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和精準(zhǔn)性[1]。

三、卷煙零售終端建設(shè)資金監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）監(jiān)管機(jī)構(gòu)及職責(zé)分析

在卷煙零售終端建設(shè)資金監(jiān)管中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)不可或缺。據(jù)了解，卷煙零售終端建設(shè)資金的管理和監(jiān)督主要由行業(yè)主管部門(mén)負(fù)責(zé)。一般來(lái)說(shuō)，卷煙零售終端建設(shè)資金的監(jiān)管工作由省級(jí)卷煙專(zhuān)賣(mài)局、市卷煙公司承擔(dān)，他們負(fù)責(zé)制定相關(guān)的監(jiān)管規(guī)定和指南，確保卷煙零售終端建設(shè)資金的正確使用和管理。

卷煙零售終端建設(shè)資金的監(jiān)管職責(zé)不僅僅限于煙草卷煙營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)，還需要相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)加入其中。審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)卷煙零售終端建設(shè)資金的稽核、審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)，確保卷煙零售終端建設(shè)資金的合規(guī)使用和監(jiān)管。

（二）監(jiān)管現(xiàn)狀的評(píng)估

為了保障卷煙零售終端建設(shè)資金的合法使用，國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局制定了一系列的監(jiān)管措施。國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局作為監(jiān)管卷煙行業(yè)的主管部門(mén)，負(fù)責(zé)制定相關(guān)政策、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督和指導(dǎo)卷煙行業(yè)的生產(chǎn)、流通和市場(chǎng)，對(duì)于卷煙零售終端建設(shè)資金的審批和管理有著重要的作用。

從實(shí)際情況看，對(duì)于卷煙零售終端建設(shè)資金的監(jiān)管現(xiàn)狀還有待進(jìn)一步完善，需要加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)之間的溝通協(xié)作，加大違法違規(guī)行為的查處力度，加大對(duì)資金使用情況的監(jiān)督力度，以確保卷煙零售終端建設(shè)資金的合法使用，維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)和消費(fèi)者權(quán)益。

四、卷煙零售終端建設(shè)資金的風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范措施的設(shè)計(jì)與實(shí)施

在套取卷煙零售終端建設(shè)資金的風(fēng)險(xiǎn)管理中，設(shè)計(jì)與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范措施是非常重要的一步。首先，需要對(duì)各類(lèi)可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行清晰地劃分，并在每個(gè)環(huán)節(jié)中制定有效的控制措施。例如，在采購(gòu)貨物的環(huán)節(jié)中，可以制定規(guī)定只采購(gòu)來(lái)自合法供應(yīng)商的產(chǎn)品，并嚴(yán)格執(zhí)行。其次，也需要對(duì)商戶(hù)進(jìn)行排查，減少風(fēng)險(xiǎn)的概率。排查的方法可以包括對(duì)商戶(hù)的資質(zhì)進(jìn)行徹底審核，對(duì)商戶(hù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、信譽(yù)等方面進(jìn)行評(píng)估，以避免出現(xiàn)商戶(hù)經(jīng)營(yíng)不善或者惡意行為的情況。在風(fēng)險(xiǎn)防范措施的實(shí)施中，建立明確的管理流程也是至關(guān)重要的。流程規(guī)范不僅能夠有效降低內(nèi)部人員的違規(guī)行為可能性，更能保證業(yè)務(wù)流程的嚴(yán)謹(jǐn)性，提高運(yùn)作效率并降低風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)控體系的建立

在套取卷煙零售終端建設(shè)資金的風(fēng)險(xiǎn)控制中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)控體系的建立是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。首先，需要針對(duì)零售終端建設(shè)資金的使用范圍、金額及時(shí)間等因素，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并將評(píng)估結(jié)果作為制定預(yù)防控制措施的重要依據(jù)。

其次，監(jiān)控體系的建立同樣至關(guān)重要。針對(duì)各操作環(huán)節(jié)建立情況，應(yīng)當(dāng)依托信息化手段，建立完備的監(jiān)控措施，并將其納入整個(gè)控制流程之中。例如，對(duì)于零售終端建設(shè)資金的申請(qǐng)、審批及使用等環(huán)節(jié)，可以逐一制定監(jiān)控方案，通過(guò)日志記錄、圖像監(jiān)控等手段，對(duì)這些環(huán)節(jié)的活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，確保資金使用的合規(guī)性。

最后，需要完備的風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)估機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的實(shí)際貫徹效果進(jìn)行評(píng)估，對(duì)不足之處及時(shí)糾正補(bǔ)救，不斷優(yōu)化完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)零售終端建設(shè)資金的有效控制和管理。

（三）風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)急預(yù)案的制定與實(shí)施

針對(duì)套取卷煙零售終端建設(shè)資金的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立應(yīng)急預(yù)案，以應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)措施的制定，應(yīng)考慮到所有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)事件，包括但不限于資金占用、虛構(gòu)支出、虛列設(shè)備、裝修材料等，對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)事件要進(jìn)行分類(lèi)并制定應(yīng)對(duì)措施。可采用漏洞預(yù)防策略，建立風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)機(jī)制，如使用內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)稽核等方式來(lái)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

其一，應(yīng)急預(yù)案的制定時(shí)需考慮包含的內(nèi)容，如響應(yīng)、組織架構(gòu)、指揮體系、資源配置等具體方案。在應(yīng)急預(yù)案制定過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)做好預(yù)警工作。通過(guò)建立危機(jī)預(yù)警機(jī)制，提前洞察潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢(shì)，制定應(yīng)對(duì)預(yù)案和求助技巧。

其二，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件，應(yīng)采取快速應(yīng)對(duì)措施，采取額外措施控制風(fēng)險(xiǎn)范圍。應(yīng)及時(shí)采取行動(dòng)、開(kāi)始調(diào)查以及升級(jí)風(fēng)險(xiǎn)事件的級(jí)別，同時(shí)應(yīng)當(dāng)向相關(guān)部門(mén)報(bào)告及時(shí)處置。

經(jīng)過(guò)以上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案制定與實(shí)施，可以有效地減輕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與蔓延所造成的損失，提升套取卷煙零售終端建設(shè)資金的安全性和保障效果，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)估

首先，應(yīng)該明確風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，即采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)，并盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。其次，在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，需要不斷地進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確保管理措施的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的效果時(shí)，建議采用數(shù)據(jù)分析的方法，以更加客觀、全面地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理措施的有效性。另外，我們還需要不斷地反思和總結(jié)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足之處，并在日后的工作中加以改進(jìn)。

實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。通過(guò)不斷地評(píng)估和總結(jié)，我們可以更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)情況的變化，做到風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和持續(xù)性。

五、審計(jì)實(shí)踐與案例分析

（一）分析與總結(jié)

通過(guò)對(duì)套取卷煙零售終端建設(shè)資金的典型案例進(jìn)行深入剖析，總結(jié)出一些規(guī)律性的問(wèn)題及解決思路。在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于典型案例的審計(jì)過(guò)程要有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，包括審計(jì)步驟、審計(jì)方法、案件分析、總結(jié)等。

首先，應(yīng)該全面調(diào)查核實(shí)案件事實(shí)。在調(diào)查過(guò)程中，要重視證據(jù)的搜集和鑒別。特別是對(duì)于現(xiàn)金流的追溯和分析。其次，要認(rèn)真核實(shí)套取卷煙零售終端建設(shè)資金的行為成分并分析原因，明確構(gòu)成要件和是否存在明顯違規(guī)行為。

在分析案件的過(guò)程中，應(yīng)該著重考慮以下問(wèn)題：是否存在相關(guān)部門(mén)貪污行為？是否存在虛報(bào)資金用途的行為？在使用資金時(shí)是否存在濫用的情況？這些問(wèn)題都需要在審計(jì)實(shí)踐中認(rèn)真地分析。

套取卷煙零售終端建設(shè)資金的行為存在著各種各樣復(fù)雜的情況。為了規(guī)范卷煙零售終端建設(shè)資金的使用，防范和打擊套取行為，審計(jì)人員需要不斷深入研究整個(gè)過(guò)程，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并加強(qiáng)實(shí)踐[2]。

（二）審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)

在審計(jì)實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)套取卷煙零售終端建設(shè)資金的手法層出不窮，但是最常見(jiàn)的手法還是虛構(gòu)費(fèi)用、弄虛作假、虛開(kāi)發(fā)票等。對(duì)于這些常見(jiàn)手法，審計(jì)工作人員應(yīng)該采取相應(yīng)的審計(jì)方法，比如采取同行比較、合理性評(píng)價(jià)、檢查現(xiàn)場(chǎng)等方法，全方位地核實(shí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。此外，還需要對(duì)相關(guān)的政策法規(guī)進(jìn)行了解，確保審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

在審計(jì)實(shí)踐中，我們也遇到了一些典型案例，這些案例可以為我們提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。比如，在一起虛開(kāi)發(fā)票的案例中，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作人員沒(méi)有進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的失真。因此，我們應(yīng)該在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)工作，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

總之，在審計(jì)實(shí)踐中，我們需要采取一系列的措施，確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。通過(guò)不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和審慎態(tài)度的培養(yǎng)，提高審計(jì)工作人員的工作質(zhì)量和水平，為套取卷煙零售終端建設(shè)資金的防范和發(fā)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的保障[3]。

六、總結(jié)與啟示

（一）研究成果的總結(jié)

在今后的審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)這些手法的審計(jì)，盡可能地發(fā)現(xiàn)和打擊卷煙建設(shè)資金的套取行為，維護(hù)煙草企業(yè)的合法權(quán)益，確保資金的合法、合規(guī)、合理使用，提高企業(yè)資金的使用安全性。

（二）啟示與展望

本文對(duì)套取卷煙零售終端建設(shè)資金的常見(jiàn)手法進(jìn)行了探索，并對(duì)審計(jì)思路提出了幾點(diǎn)建議。未來(lái)審計(jì)工作可以從以下方向拓展：

首先，可以對(duì)國(guó)內(nèi)外類(lèi)似行業(yè)的資金使用情況進(jìn)行深入調(diào)研，探究套取資金的新手法和模式。這有助于拓寬研究視野，豐富研究?jī)?nèi)容。

其次，可以對(duì)監(jiān)管部門(mén)和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控體系進(jìn)行系統(tǒng)分析。這可以了解現(xiàn)有監(jiān)控體系存在的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，從而尋找有效的監(jiān)控方式和手段。同時(shí)，可以對(duì)卷煙零售終端建設(shè)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)和可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)警和提醒。

最后，可以深入剖析卷煙行業(yè)的現(xiàn)狀和未來(lái)趨勢(shì)，了解行業(yè)變化的動(dòng)向，并關(guān)注政策的發(fā)展和變化，從而為卷煙零售終端建設(shè)提供更全面和前瞻性的建議。未來(lái)需要注重信息共享、交流合作，共同推進(jìn)卷煙零售終端建設(shè)資金管理的進(jìn)一步完善。

七、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)XX 市卷煙零售終端建設(shè)資金的審計(jì)案例進(jìn)行詳盡地分析，不僅認(rèn)識(shí)到了潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，還提出了一系列應(yīng)對(duì)策略和建議。在未來(lái)，建議繼續(xù)深化對(duì)這一領(lǐng)域的研究，探索更多的審計(jì)創(chuàng)新方法，以應(yīng)對(duì)不斷演變的風(fēng)險(xiǎn)和威脅。只有通過(guò)不懈地努力和專(zhuān)業(yè)的實(shí)踐，才能確保卷煙零售終端建設(shè)資金的合法使用，保障公共利益的最大化。