劉舜雄

內(nèi)部控制是民營企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營過程中的重點(diǎn)內(nèi)容，內(nèi)控體系和管理方式應(yīng)該受到重視。本文總結(jié)了民企內(nèi)控的有關(guān)理論，深入研究當(dāng)前民企內(nèi)部控制管理面臨的問題，并提供了相應(yīng)解決措施，力求對現(xiàn)代民企的內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建及其高效運(yùn)作提供一定的理論基礎(chǔ)。

作為我國社會主義市場重大組成部分，民營企業(yè)在新時期發(fā)展得很快，在推進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中起到了難以取代的作用。我國的民營企業(yè)占總企業(yè)數(shù)的比重較大，所以如何提高民營企業(yè)發(fā)展，使其能夠緊跟發(fā)展腳步是目前的重中之重。民營企業(yè)仍面臨著很多難以忽視的問題，包括內(nèi)部控制在內(nèi)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司管理的核心部分，在運(yùn)營管理活動中起著關(guān)鍵作用，健全合理的內(nèi)部控制機(jī)制才能為民企的健康發(fā)展提供機(jī)制保障。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是公司投資者、經(jīng)營者、員工為了達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)而聯(lián)合進(jìn)行的活動。內(nèi)部控制的宗旨是確保公司運(yùn)營管理合法規(guī)范、投資安全、財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)資料真實(shí)齊全，提升管理質(zhì)量與效率，推動公司達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)。健全合理的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能夠在較大限度上推動公司的健康成長，使公司發(fā)展不背離公司的成長目標(biāo)。

從內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r分析，我國的國有企業(yè)、上市公司信息披露大都形成了健全的內(nèi)部控制制度，受益于健全高效的內(nèi)部控制，這些公司都可以保持平穩(wěn)良性的運(yùn)轉(zhuǎn)，效益顯著。相比之下，民企在內(nèi)部制度建立上相對滯后，管理人員內(nèi)部控制意識也不夠強(qiáng)，有的民企甚至缺乏配套的內(nèi)部制度管理體系，由此可見，民企內(nèi)部控制的發(fā)展中還是有許多困難需要克服。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理層內(nèi)控意識不強(qiáng)

中國的民企主要是家族式，而這種企業(yè)類型也使得民企的實(shí)際管理人里面產(chǎn)生了一人獨(dú)大的局勢，許多民企實(shí)際控股人管理意識欠缺，極易出現(xiàn)一言堂，在這些情形下 ，盡管能夠增加企業(yè)政策的有效性，但是也很難提高企業(yè)政策的效率，尤其是在中國民營企業(yè)的市場競爭日趨激烈復(fù)雜的情形下，很難提高企業(yè)管理的科學(xué)性，這就使得中國民企的實(shí)際運(yùn)營與內(nèi)部管理越來越艱難。民營職工很難有認(rèn)同感，對公司的內(nèi)部控制會產(chǎn)生極大的抵觸情緒，這使得民企的管理能力愈發(fā)降低，很難有效發(fā)揮其作用。

（二）內(nèi)部控制體系及結(jié)構(gòu)不合理

家族形式的民營企業(yè)由于實(shí)際管理人牢牢掌控著公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)，因此很難真正實(shí)現(xiàn)二權(quán)分離，甚至出現(xiàn)了部門設(shè)計(jì)不合理、管理職責(zé)界定不清楚等問題，即便聘請了專門的職業(yè)管理人員，也很難建立規(guī)范高效的企業(yè)管理架構(gòu)。這些情形首先會對公司的經(jīng)營決策產(chǎn)生很大的影響，使其投資決策傾向于短期收益，而忽略公司長期的發(fā)展前景，導(dǎo)致投資決策與公司戰(zhàn)略目標(biāo)的背離。另外，家族企業(yè)形態(tài)下，民營企業(yè)關(guān)鍵部門的領(lǐng)導(dǎo)人通常具有親戚關(guān)系，這就極易對公司內(nèi)部審計(jì)等產(chǎn)生影響，降低內(nèi)部控制效率。

（三）人才隊(duì)伍不充足

民營企業(yè)內(nèi)部控制的正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)必須依靠良好的人力資本保障，這就要求民營企業(yè)必須擁有合理的人力資源管理機(jī)制，而傳統(tǒng)管理的民營企業(yè)的弊端則在人才管理方面問題十分突出。第一，許多民企在內(nèi)部人員選拔任用過程中往往任人唯親，某些關(guān)鍵職位經(jīng)常缺少專業(yè)人才，尤其是財(cái)務(wù)、審計(jì)和監(jiān)督等崗位，往往沒有專職的會計(jì)人才來承擔(dān)公司的內(nèi)部審核工作，這就造成了公司的人才控制能力不足。第二，與國有企業(yè)比較，不少民企對人才的吸引力也比較弱，導(dǎo)致了缺少德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。第三，不少民企面臨著人力資源管理體系不完善的情況，一方面，在薪資制度等方面的激勵體系并不完善，無法發(fā)揮人力資本的功能；另一方面，往往不注重對人員的培訓(xùn)，沒有給人員創(chuàng)造成長提升的空間，從而導(dǎo)致了人才流失嚴(yán)重。

（四）企業(yè)文化影響力較低

企業(yè)文化影響力較低是民企內(nèi)部控制建設(shè)的另一大障礙，由于民企普遍未能建立適應(yīng)公司具體情況的企業(yè)文化，出現(xiàn)文化影響力較低的現(xiàn)象。企業(yè)文化的缺失造成員工的認(rèn)同感弱，會讓他們沒有組織協(xié)作能力，最終造成公司沒有向心力，而內(nèi)部控制系統(tǒng)就很難在企業(yè)文化體系匱乏的環(huán)境中扎根開花。良好的企業(yè)文化，能夠提高公司員工的歸屬感與團(tuán)隊(duì)責(zé)任意識，為健全的內(nèi)部控制體系奠定牢固的思想文化基石，在這樣的企業(yè)文化下，公司的內(nèi)部控制地位較高，相關(guān)的內(nèi)部控制才能進(jìn)行高效的運(yùn)作。

（五）社會責(zé)任體現(xiàn)感不強(qiáng)

很多民營企業(yè)的內(nèi)部控制問題也體現(xiàn)在社會責(zé)任承擔(dān)上，主要有如下三個問題：首先，民營企業(yè)安全生產(chǎn)管理體系不完善、沒有認(rèn)真履行安全生產(chǎn)責(zé)任、防范措施不完善。一些低質(zhì)量的民營企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量甚至嚴(yán)重傷害了消費(fèi)者的合法權(quán)益，也使得民營企業(yè)的信譽(yù)嚴(yán)重受損，最后使民營企業(yè)在慘烈的市場競爭中遭到淘汰。其次，還有不少民企仍然維持著高污染、高能耗經(jīng)營的發(fā)展模式，對相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)投資較少，并不符合政府倡導(dǎo)的綠色經(jīng)營理念，因此面臨著較大的政策風(fēng)險(xiǎn)。再次，民企內(nèi)部普遍存在著漠視職工合法權(quán)益的問題，這就導(dǎo)致員工工作積極性低下，非常不利于公司內(nèi)部控制的建立。

（六）投資活動的合理性不高

民營企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題也反映在民營企業(yè)融資行為監(jiān)管中，主要體現(xiàn)為融資項(xiàng)目監(jiān)管的不嚴(yán)格。投資活動是民企的主要社會活動之一，如果投資活動中存在重大問題，就會給民企帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要對民企進(jìn)行合理的融資。但是，由于許多民企對投資活動的內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格，在融資之前沒有全面評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目運(yùn)作中也沒有適當(dāng)?shù)耐顿Y風(fēng)險(xiǎn)管理，從而導(dǎo)致民企出現(xiàn)過度融資、盲目擴(kuò)張等問題，面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）產(chǎn)品研發(fā)速度及質(zhì)量較低

民企在新產(chǎn)品研制和開發(fā)等活動上的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要有這樣的一些方面：首先，由于民企受到了投資環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的約束，往往過多關(guān)注于企業(yè)效益，而沒有適時進(jìn)行新產(chǎn)品的研制，從而不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。其次，由于民企很難對產(chǎn)品的研究過程和開發(fā)活動進(jìn)行全方位的評估，從而導(dǎo)致做出的產(chǎn)品研究更新決定并沒有科學(xué)性。再次，盡管民企在產(chǎn)品研究發(fā)展的流程中出現(xiàn)了管理不規(guī)范而導(dǎo)致產(chǎn)品開發(fā)速度嚴(yán)重落后，但對風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力相對較弱的民企來說，在產(chǎn)品開發(fā)研究環(huán)節(jié)中所有流程的風(fēng)險(xiǎn)變化，都有可能給公司運(yùn)營造成重大負(fù)面影響，這就需要民企在產(chǎn)品開發(fā)研究環(huán)節(jié)建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制。

（八）與公司長遠(yuǎn)利益結(jié)合程度不高

沒有可持續(xù)經(jīng)營理念是影響民營企業(yè)內(nèi)部控制效率的根本原因。民營企業(yè)因?yàn)闆]有可持續(xù)經(jīng)營理念，常常會忽視公司長遠(yuǎn)效益，這就使得民營企業(yè)無法形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制，而在此理念下，民營企業(yè)的內(nèi)部控制也很難有效地開展，進(jìn)而導(dǎo)致公司管理決策短視性嚴(yán)重，管理行為偏離經(jīng)營策略，違背客觀的市場經(jīng)濟(jì)法則，從而影響公司的健康成長。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)對策

（一）提高管理層的內(nèi)部控制意識

完整合理的企業(yè)內(nèi)部管控體系首先受制于企業(yè)管理層對內(nèi)部管控的重視程度，而企業(yè)實(shí)際管理人唯有先提高自身內(nèi)部管控意識，確認(rèn)內(nèi)部管控的重要地位，才能確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的正常形成與企業(yè)內(nèi)部控制的正常高效運(yùn)作，才能建立注重內(nèi)部控制意識培養(yǎng)的良好企業(yè)文化，從而確保內(nèi)部控制意識真正貫徹于公司生產(chǎn)運(yùn)營中的各個環(huán)節(jié)。其次，公司應(yīng)該加大對管理人員和職工的相關(guān)培訓(xùn)，引導(dǎo)員工認(rèn)識內(nèi)部控制的積極意義，降低抵觸情緒，引導(dǎo)職工主動執(zhí)行內(nèi)部規(guī)章制度。

（二）構(gòu)建合理的內(nèi)部控制體系以及結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的高效運(yùn)作應(yīng)從構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度開始，這需要民營企業(yè)根據(jù)自身的狀況形成標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)管理框架。對于民營企業(yè)來說，規(guī)范化的企業(yè)治理體系應(yīng)該考慮如下兩方面：第一，在機(jī)構(gòu)劃分上，要重視企業(yè)機(jī)構(gòu)劃分的科學(xué)化，嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，并按照企業(yè)機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)賦予相應(yīng)的權(quán)力，為內(nèi)部控制的正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)形成科學(xué)的控制框架。第二，在人才選用上，克服以往的任人唯親或一個人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，按照不相容人員之間應(yīng)互相隔離的原則，以避免作弊事件產(chǎn)生。

（三）加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)

改善民企沒有人力資源保障的問題，可以從如下幾個層面著手：第一，民企要注重對員工的篩選與使用，解決任人唯親的問題，選擇技術(shù)能力過硬的專業(yè)人員，承擔(dān)內(nèi)部控制運(yùn)營服務(wù)。第二，公司應(yīng)給員工創(chuàng)造一定的發(fā)展空間，加大對人員的培養(yǎng)力度。同時設(shè)立相應(yīng)的激勵機(jī)制，提升人員的工作積極性，增加公司對人才的吸引力。

（四）加強(qiáng)企業(yè)文化滲透能力

企業(yè)文化建設(shè)對于內(nèi)部控制的開展具有很大作用。一方面，民營企業(yè)要著眼公司的長遠(yuǎn)利益，構(gòu)建出適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況的公司文化，為內(nèi)部控制提供思想保障。另一方面，要借助企業(yè)文化建設(shè)提升內(nèi)在管理的能力，通過建立先進(jìn)的公司經(jīng)營理念，達(dá)到公司文化和企業(yè)戰(zhàn)略的深度結(jié)合，從而提升公司的管理能力。另外，要著力于培育適應(yīng)公司內(nèi)部控制發(fā)展的人文環(huán)境。通過形成互惠共贏的企業(yè)文化，培育員工合作精神，降低職工對內(nèi)部控制的抵抗心態(tài)，提高凝聚力和向心力，增強(qiáng)職工的幸福感，如此才能把內(nèi)部控制納入到公司運(yùn)營管理的各個環(huán)節(jié)。

（五）明確企業(yè)的社會責(zé)任

民企在內(nèi)部控制構(gòu)建過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任的重要性，并用之引導(dǎo)民營企業(yè)內(nèi)部制度構(gòu)建。民企應(yīng)當(dāng)意識到良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對民企長期健康發(fā)展的重要意義，培養(yǎng)主動承擔(dān)社會責(zé)任的意識，以共同創(chuàng)建和保護(hù)良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而民企內(nèi)部，承擔(dān)社會責(zé)任要密切關(guān)注產(chǎn)品制造過程的質(zhì)量安全問題，明確確定產(chǎn)品責(zé)任，并建立嚴(yán)格的質(zhì)量管理體系。

（六）合理評估以及規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)

對民企來說，不當(dāng)?shù)耐度雽?dǎo)致公司資本流動性下降，增加項(xiàng)目投資收回的困難，造成公司資金不充足甚至資金鏈斷裂，增加公司的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，最后出現(xiàn)企業(yè)破產(chǎn)。所以，民企更需要嚴(yán)控項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，防止由項(xiàng)目引發(fā)的財(cái)務(wù)問題。從加強(qiáng)內(nèi)部控制的高度，民企必須把內(nèi)部控制貫徹到項(xiàng)目投入的始末。在建設(shè)項(xiàng)目投資初期，一定要對投資的可能性做出慎重判斷，防止盲目投資；在投資建設(shè)過程中，應(yīng)及時跟蹤投資的有關(guān)情況，研究其存在的各項(xiàng)問題，對有關(guān)問題及時反映；投資完成后應(yīng)及時整理有關(guān)資料，對回報(bào)未達(dá)期望的投資，要明確相應(yīng)的違約責(zé)任。

（七）提高產(chǎn)品研發(fā)質(zhì)量及速度

產(chǎn)品研究行為的特殊性需要民企更加注重對其的內(nèi)在管理。一方面，由于產(chǎn)品研究與開發(fā)項(xiàng)目需要巨大的人力、物力與資金，對民企來說，不合理的產(chǎn)品研究行為將極大增加經(jīng)營成本。所以，民企需要對產(chǎn)品研究與開發(fā)項(xiàng)目開展內(nèi)部可行性研究，以評價(jià)自身項(xiàng)目研究的有效性，從而防止盲目開發(fā)。另一方面，由于企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿于整個產(chǎn)品開發(fā)研究過程的始末，因此民企需要強(qiáng)化對產(chǎn)品開發(fā)研究與項(xiàng)目開發(fā)的內(nèi)部流程控制，通過實(shí)時研究項(xiàng)目開展?fàn)顩r，針對項(xiàng)目研究過程中存在的問題進(jìn)行及時反饋解決，并開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)資源來實(shí)現(xiàn)研究計(jì)劃的順利實(shí)現(xiàn)。在技術(shù)調(diào)研和新開發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)完成之后，民營企業(yè)要安排專門的技術(shù)人員對新開發(fā)的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，以及時發(fā)現(xiàn)新產(chǎn)品開發(fā)的相關(guān)問題并加以改進(jìn)。同時，民企要重視新產(chǎn)品開發(fā)的轉(zhuǎn)化率，及時把新的開發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)換為實(shí)際產(chǎn)量，從而產(chǎn)生新的利潤增長點(diǎn)。另外，企業(yè)也應(yīng)該重視對新研究成果的維護(hù)，以避免因新研究成果流出而給公司帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（八）結(jié)合公司長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)

民營企業(yè)要想從根本上加強(qiáng)內(nèi)部控制的能力，確保企業(yè)內(nèi)部控制的全面高效，就要建立企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的管理理念。這需要民企的經(jīng)營策略必須具備全域性、切實(shí)可行和長遠(yuǎn)性等特點(diǎn)，以減少企業(yè)經(jīng)營管理中的短視現(xiàn)象。首先，民企應(yīng)該在調(diào)研分析的基礎(chǔ)上，全面考量各種因素，提出適合于民營企業(yè)發(fā)展實(shí)際的戰(zhàn)略目標(biāo)和長期經(jīng)營目標(biāo)。其次，民企應(yīng)該通過確定企業(yè)所在地區(qū)的歷史發(fā)展階段，對公司的經(jīng)營戰(zhàn)略加以細(xì)分，在各個歷史時期提出具體適宜的經(jīng)營戰(zhàn)略，并將其按行業(yè)分配。再次，民企還應(yīng)該通過企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、人才調(diào)動、財(cái)政調(diào)整、工資分配等補(bǔ)救措施，以保證并督促公司經(jīng)營策略的合理貫徹。最后，民營企業(yè)必須隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢以及民營企業(yè)本身的經(jīng)營狀況，適時改變經(jīng)營策略。

結(jié)語：

作為中國非公有制經(jīng)濟(jì)的主要成分，民企在促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展過程中扮演了難以取代的重要角色，民企的健康成長對國家經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)具有很重要的作用。而全球爭奪日趨激烈的市場環(huán)境，已經(jīng)對民企的成長提出了全新的要求，所以民企要想健康穩(wěn)定發(fā)展、達(dá)成公司發(fā)展戰(zhàn)略，就一定要注意內(nèi)部控制的重要作用，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的有關(guān)問題，及時加以解決。從民企內(nèi)部控制的實(shí)踐情況而言，目前民企大多面臨著管理觀念薄弱、企業(yè)內(nèi)部治理架構(gòu)不合理以及缺少人力資源保障等問題，使得民企內(nèi)部在資金管理、創(chuàng)新產(chǎn)品和企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)方面存在不少問題。所以民企必須從上述問題出發(fā)，通過增強(qiáng)管理意識、規(guī)范企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、注重企業(yè)人力資源管理、完善公司文化建設(shè)、嚴(yán)控企業(yè)投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等途徑完善公司管理，建立并完善內(nèi)部控制管理體系，保證管理的正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而提高公司的綜合競爭力。