文/張暉（河北省煤田地質(zhì)局第二地質(zhì)隊（河北省干熱巖研究中心））

隨著我國事業(yè)單位的發(fā)展，越來越多事業(yè)單位認識到財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的要求。在管理會計的背景下，事業(yè)單位的財務(wù)人員能夠為單位的各項管理工作提供必要的支持，借助管理會計工作優(yōu)化單位的管理流程，推動財務(wù)和管理之間實現(xiàn)整合。近年來，我國的管理會計體系得到不斷發(fā)展，但與此同時也暴露出深層次的問題。例如部分單位的工作流程不合理，管理機制不細致等問題，導(dǎo)致單位的管理會計工作無法實現(xiàn)進一步發(fā)展。因此，本文針對事業(yè)單位管理會計轉(zhuǎn)型的路徑進行梳理，認為事業(yè)單位開展管理會計轉(zhuǎn)型是事業(yè)單位應(yīng)對全面深化改革的要求，也是事業(yè)單位提高財務(wù)管理效能的方法。

一、管理會計的意義

事業(yè)單位開展管理會計，不僅能夠?qū)κ聵I(yè)單位財務(wù)工作的升級與再造，更是深化事業(yè)單位改革、響應(yīng)預(yù)算一體化號召、開展財務(wù)分析、幫助事業(yè)單位優(yōu)化管理績效的重要方法。事業(yè)單位管理會計體系的建設(shè)，不僅能夠幫助事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)工作中所存在的問題并找到問題的成因，制定出為事業(yè)單位管理工作提供支持的方法，還能夠借助管理會計工具對事業(yè)單位各環(huán)節(jié)工作實現(xiàn)嚴格監(jiān)督和控制，從而應(yīng)用系統(tǒng)化的思維整合事業(yè)單位各環(huán)節(jié)的管理流程，幫助事業(yè)單位實現(xiàn)對各項工作的全面監(jiān)控。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的問題

第一，財務(wù)人員的專業(yè)能力存在一定缺陷。管理會計的基礎(chǔ)是財務(wù)人員，只有財務(wù)人員形成專業(yè)能力，才能保障管理會計工作順利開展。但是部分事業(yè)單位的財務(wù)人員專業(yè)能力不足，不能幫助事業(yè)單位開展預(yù)算管理、財務(wù)分析等方面的工作，也不能分析單位內(nèi)部各環(huán)節(jié)工作存在的問題以及改進規(guī)劃。由于財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)存在缺陷，導(dǎo)致事業(yè)單位管理工作難以有序開展。

第二，財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。管理會計強調(diào)借助強大的信息系統(tǒng)幫助事業(yè)單位開展財務(wù)分析及預(yù)算一體化管理，但是很多事業(yè)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)不力，各項信息系統(tǒng)難以有效銜接。由于事業(yè)單位的信息系統(tǒng)管理流程不科學(xué)，嚴重制約了事業(yè)單位管理會計工作的開展。

第三，管理會計的具體工作不夠完善。當(dāng)前事業(yè)單位應(yīng)用管理會計工具主要是在財務(wù)分析、績效管理、預(yù)算管理等環(huán)節(jié)，部分事業(yè)單位的工作流程還不夠科學(xué)，沒有結(jié)合單位實際特點明確各環(huán)節(jié)工作要求。由于單位的管理機制存在一定缺陷，制約了單位管理會計工作的開展。

三、事業(yè)單位財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的思路

（一）提高財務(wù)人員專業(yè)能力

第一，加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)。在管理會計的視角下，財務(wù)要為單位的決策提供支持。管理會計強調(diào)對預(yù)算管理、財務(wù)分析等方面的支持，因此財務(wù)人員要能夠站在整體視角分析工作實際，幫助事業(yè)單位實現(xiàn)其價值。事業(yè)單位要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，讓財務(wù)人員了解管理會計的基本知識和要求，并且能夠站在管理層角度思考問題和分析問題，對事業(yè)單位各環(huán)節(jié)工作進行全面梳理。事業(yè)單位在管理過程中要對自身工作流程進行分析和梳理，結(jié)合事業(yè)單位的工作實際制定更加科學(xué)的管理決策。

第二，優(yōu)化財務(wù)人員的思維模式。長期以來事業(yè)單位的財務(wù)人員受到核算工作影響，形成了嚴謹?shù)淖黠L(fēng)和固化思維模式。在管理會計的視角下，事業(yè)單位的財務(wù)人員要參與到單位各項管理流程中，幫助事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)工作中存在的風(fēng)險及不足之處，通過對事業(yè)單位的流程進行全面分析和預(yù)測，能夠站在事業(yè)單位整體視角為各環(huán)節(jié)工作提供支持。同時，事業(yè)單位的人員也要能夠站在管理層的視角用通俗易懂的語言為管理提供支持。

第三，提升事業(yè)單位人員的專業(yè)分析能力。財務(wù)分析作為事業(yè)單位的管理會計重點，也是實現(xiàn)價值的表現(xiàn)。事業(yè)單位的財務(wù)負責(zé)人要熟悉各項分析工具，確保單位內(nèi)部人員能夠適應(yīng)時代發(fā)展的變化，因此，事業(yè)單位的財務(wù)人員不僅要了解單位的工作特點和組織架構(gòu)，還能夠了解各項管理活動和財務(wù)結(jié)果之間的因果關(guān)系，將復(fù)雜的數(shù)據(jù)實現(xiàn)模型化，通過熟練掌握各項財務(wù)分析的方法為事業(yè)單位管理層決策提供支持。

（二）強化財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

第一，重視信息系統(tǒng)的安全建設(shè)。事業(yè)單位開展管理會計轉(zhuǎn)型離不開單位健全的信息系統(tǒng)，單位要重視信息系統(tǒng)的安全建設(shè)，認識到單位信息系統(tǒng)中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險。當(dāng)前事業(yè)單位面臨的環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點，單位各項管理活動也存在一定的復(fù)雜性。在管理會計視角下，事業(yè)單位的各項信息都在信息系統(tǒng)上集成，單位在開展各項管理活動的過程中要保障單位的信息安全，才能有效提高單位的管理效率。為了達成這一目標(biāo)，單位要對內(nèi)部的各崗位職責(zé)進行清晰梳理，防范在信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題。單位對于內(nèi)部各類關(guān)鍵信息可以建立雙備份機制，防范數(shù)據(jù)丟失的問題。同時單位也要加強防火墻建設(shè)，定期更新殺毒軟件，避免單位信息系統(tǒng)遭受攻擊的可能性。

第二，建立完善的信息平臺。事業(yè)單位在開展財務(wù)信息化的背景下，能夠讓信息化的管理模式實現(xiàn)精細化管理，針對財務(wù)工作中的固定資產(chǎn)管理、物資采購管理、預(yù)算管理等方面工作，都以信息系統(tǒng)為導(dǎo)向開展管理，滿足事業(yè)單位發(fā)展的要求。事業(yè)單位開展信息系統(tǒng)建設(shè)，為單位打造精細化管理平臺提供基礎(chǔ)[1]。在事業(yè)單位構(gòu)建財務(wù)信息化的基礎(chǔ)上，單位要優(yōu)化管理流程，增強數(shù)據(jù)統(tǒng)計功能。因此，事業(yè)單位要借助信息系統(tǒng)將財務(wù)和各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)實現(xiàn)優(yōu)化，打造不同部門之間的信息系統(tǒng)接口，讓單位的財務(wù)部門能夠及時獲取其他部門的信息，實現(xiàn)對單位各環(huán)節(jié)工作的全面洞察，從而為單位提供更加高效的決策提供支持。在信息系統(tǒng)的背景下，對單位財務(wù)人員工作也提出了更高要求，財務(wù)人員不僅要了解各環(huán)節(jié)工作的管理方法，還要熟悉業(yè)務(wù)流程，能夠站在單位的實際角度分析各環(huán)節(jié)工作方式，以推動財務(wù)部門和其他部門之間建立數(shù)據(jù)接口，通過統(tǒng)一口徑為管理會計提供支持。

（三）管理會計的具體工作

1.重視開展財務(wù)分析

第一，提高事業(yè)單位財務(wù)分析的針對性。事業(yè)單位的財務(wù)分析是管理會計工作最重要的內(nèi)容之一，財務(wù)分析是否合理在很大程度上決定了管理會計工作開展的效果。事業(yè)單位要針對內(nèi)部各層級人員制定恰當(dāng)?shù)姆治鰴C制，例如初級分析是對事業(yè)單位的具體活動進行分析的方法，能夠幫助單位的基層人員分析工作中存在的問題及不足之處，幫助人員改進工作。中級分析是事業(yè)單位為各部門負責(zé)人開展的分析機制，借助中層分析能夠幫助各部門了解自身工作中存在的不足和問題。高級分析指的是事業(yè)單位的管理層提供分析的方法。首先，合理開展初級分析。事業(yè)單位的初級財務(wù)分析是分析單位資金是否有效運作，專項資金是否應(yīng)用到所需要支出，固定資產(chǎn)是否存在賬實不符等風(fēng)險，幫助單位判斷一線工作實際，分析一線工作中是否存在風(fēng)險，幫助相關(guān)責(zé)任人改進管理流程。其次，在中級財務(wù)分析中，要求能夠滿足各部門工作實際特點，讓部門負責(zé)人能夠了解自身工作規(guī)劃。例如開展各部門的預(yù)算完成情況專題分析，能夠幫助各部門了解自身預(yù)算工作中存在的問題，以改進自身管理規(guī)劃。再次，高級財務(wù)分析是對單位的高層管理者開展分析的方式，高級財務(wù)分析具有一定的復(fù)雜性，包括分析單位的資金流動狀況、固定資產(chǎn)使用效率等整體層面事項，從而讓單位的高層管理層能夠站在整體的視角統(tǒng)籌規(guī)劃單位的各環(huán)節(jié)工作。

第二，提高事業(yè)單位對外部環(huán)境的分析能力。事業(yè)單位要分析自身的情況，由財務(wù)部門人員結(jié)合所處的社會環(huán)境、政策環(huán)境等因素判斷事業(yè)單位的工作，并結(jié)合單位的實際特點優(yōu)化管理模式。例如醫(yī)療類事業(yè)單位要分析相關(guān)醫(yī)改政策以及新冠疫情的發(fā)展趨勢等因素，在此基礎(chǔ)上判斷是否對醫(yī)院的管理工作以及財務(wù)工作進行調(diào)整，并制定合理的應(yīng)對措施。

第三，制定財務(wù)預(yù)警機制。事業(yè)單位在當(dāng)前面臨的風(fēng)險較多，單位要制定風(fēng)險預(yù)警機制，確保事業(yè)單位風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，避免風(fēng)險管理不當(dāng)給事業(yè)單位帶來影響。事業(yè)單位要制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理機制，將風(fēng)險的指標(biāo)細化為具體的財務(wù)指標(biāo)，幫助事業(yè)單位在發(fā)生風(fēng)險時第一時間應(yīng)對所面臨的危機，并制定恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方案，避免事業(yè)單位產(chǎn)生重大風(fēng)險影響單位發(fā)展的問題。首先，制定合理的風(fēng)險分析模型。事業(yè)單位財務(wù)人員可以通過定量分析和定性分析相結(jié)合的方式，對事業(yè)單位的財務(wù)情況進行分析，判斷是否存在風(fēng)險，幫助事業(yè)單位分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度。例如通過分析固定資產(chǎn)使用效率，能夠幫助事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)是否存在固定資產(chǎn)閑置等問題，并以此幫助事業(yè)單位盤活資產(chǎn)。其次，制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險防范方法。事業(yè)單位的風(fēng)險分析要采用定性分析和定量分析的方法，針對風(fēng)險進行分析。事業(yè)單位要合理分析風(fēng)險，避免由于風(fēng)險導(dǎo)致事業(yè)單位的正常工作無法有序開展的可能性。單位通過定性分析的方法發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險，對于被發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險采用定量分析的方法進行分析，對重大風(fēng)險的相關(guān)指標(biāo)進行細致的分析，以保障事業(yè)單位的風(fēng)險能夠得到及時預(yù)警。

2.優(yōu)化績效評價機制

事業(yè)單位在開展財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，要幫助事業(yè)單位明確工作中的風(fēng)險及不足之處，并協(xié)調(diào)人力資源部門制定恰當(dāng)?shù)目冃Э己酥笜?biāo)，幫助事業(yè)單位明確不同成員在工作中所存在的問題以及未來需要改進之處，結(jié)合各部門工作重點向人力資源部門反饋績效考核指標(biāo)的重點。事業(yè)單位要站在整體的視角出發(fā)，在對單位的發(fā)展環(huán)境、工作流程等進行分析的基礎(chǔ)上，找到事業(yè)單位工作中的不足之處，并通過優(yōu)化績效考核目標(biāo)，促使事業(yè)單位的績效管理和單位的財務(wù)分析更具有針對性，使事業(yè)單位的績效評價指標(biāo)更加合理。

3.改進全面預(yù)算管理

在管理會計的視角下，事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理就要實現(xiàn)預(yù)算的一體化管理。預(yù)算一體化的概念來自2020年2月財政部印發(fā)《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》。預(yù)算管理一體化指的是對政府預(yù)算管理統(tǒng)一建設(shè)，將制度規(guī)范和信息系統(tǒng)建設(shè)實現(xiàn)緊密結(jié)合，將預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的工作嵌入到具有規(guī)則的系統(tǒng)中，借助信息技術(shù)強化對預(yù)算制度的改革。預(yù)算一體化是針對預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整等全環(huán)節(jié)的一體化管控，借助信息系統(tǒng)實現(xiàn)預(yù)算的管理，推動事業(yè)單位實現(xiàn)向管理會計的轉(zhuǎn)型。預(yù)算管理一體化建設(shè)在促使事業(yè)單位制定預(yù)算管理機制、完善預(yù)算的基礎(chǔ)上，讓預(yù)算管理的概念得以拓展，并實現(xiàn)對事業(yè)單位各項工作的全面管理。在管理會計視角下開展預(yù)算一體化的建設(shè)要加強以下工作：

第一，合理開展預(yù)算編制。首先，明確預(yù)算編制原則。事業(yè)單位的預(yù)算編制要符合國家法律法規(guī)、政策規(guī)章，結(jié)合財政部門編制的年度預(yù)算編報指南，確保事業(yè)單位的收支平衡，保障所有的資金來源和去向都得到嚴格的管理。同時事業(yè)單位要在預(yù)算編制時要將社會效益放在第一位，在做好社會效益的基礎(chǔ)上再強調(diào)經(jīng)濟效益，讓資金發(fā)揮最大的價值[2]。其次，事業(yè)單位編制預(yù)算時，要求財務(wù)部門參與其中，針對各環(huán)節(jié)的工作落實管控要求。事業(yè)單位的財務(wù)人員在管理會計視角下，要協(xié)調(diào)各部門的工作要求，并負責(zé)對預(yù)算的編制開展統(tǒng)籌管理。通常而言，很多事業(yè)單位采用二上二下的方式編制預(yù)算。各部門在編制預(yù)算草案的基礎(chǔ)上提交財務(wù)部門匯總，財務(wù)部門在對預(yù)算項目草案進行分析的基礎(chǔ)上判斷預(yù)算是否合理，并通過協(xié)調(diào)平衡保障單位的管理層審批，單位管理層審批之后提交財政主管部門審核，財政主管部門在審核之后下達事業(yè)單位調(diào)整，事業(yè)單位的各部門結(jié)合預(yù)算調(diào)整要求對預(yù)算進行調(diào)整，之后再上報預(yù)算到財政主管部門，財政主管部門確認無誤之后批復(fù)預(yù)算下達執(zhí)行。再次，采用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。長期以來很多事業(yè)單位采用的預(yù)算編制方法是增量預(yù)算的方法，增量預(yù)算容易導(dǎo)致不合理費用難以被發(fā)現(xiàn)。為了保障事業(yè)單位的預(yù)算編制更加科學(xué)，應(yīng)采用零基預(yù)算的方法，由財務(wù)部門與各部門配合，針對各項費用支出、結(jié)合單位發(fā)展及外部的實際合理確定預(yù)算指標(biāo)，以保障預(yù)算指標(biāo)更加合理。

第二，強化預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對預(yù)算工作是否能夠有序落實產(chǎn)生重要的影響。在預(yù)算批復(fù)之后，事業(yè)單位內(nèi)部各部門要結(jié)合預(yù)算工作要求嚴格執(zhí)行預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行階段建立層層暢通的反饋系統(tǒng)，針對預(yù)算執(zhí)行工作所發(fā)現(xiàn)的問題和差異及時進行反饋[3]。

第三，建立嚴格的會計核算體系。預(yù)算一體化模式建立了大量的同質(zhì)化會計核算模板，通過機制憑證使會計核算實現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化處理，財務(wù)人員能夠大幅降低自身的勞動強度，提高工作效率，讓財務(wù)人員將工作重點放在高附加值的工作上，使財務(wù)人員處理各項憑證時，重點分析摘要是否規(guī)范等方面，并確保會計核算金額準(zhǔn)確、科目合理，以此確保事業(yè)單位在核算基礎(chǔ)上判斷預(yù)算達成的效果，對單位各項工作執(zhí)行的實際情況和預(yù)算目標(biāo)之間的差異建立嚴格的控制措施和優(yōu)化流程，以保障事業(yè)單位的工作機制趨于規(guī)范化。

第四，建立完善的決算報告。在預(yù)算一體化的模式下，借助高質(zhì)量的核算工作，在預(yù)算核算時由系統(tǒng)自動生成精準(zhǔn)的信息。在這一背景下，財務(wù)人員僅需要做好輔助工作，為單位的管理層提供決策方面的支持。當(dāng)決算之后存在差異幫助管理層分析差異背后變動成因，并為管理層提出改進管理工作的建議，以不斷提高事業(yè)單位的資金管理效率和效益。事業(yè)單位要重視決算和預(yù)算數(shù)據(jù)之間的差異和變動成因，幫助事業(yè)單位及時解決預(yù)算執(zhí)行過程中存在的短板，以提高事業(yè)單位的管理水平，確保事業(yè)單位工作流程更加科學(xué)。例如A事業(yè)單位在決算時，主要考核指標(biāo)及權(quán)重如表1。

表1 A事業(yè)單位預(yù)算評價表

四、結(jié)語

管理會計工作建設(shè)，能夠幫助事業(yè)單位在新時期獲得發(fā)展優(yōu)勢，但是我國事業(yè)單位開展管理會計的時間還較短，長期以來事業(yè)單位的財務(wù)人員也習(xí)慣了核算會計的要求，導(dǎo)致事業(yè)單位的會計體系相對滯后。事業(yè)單位在未來要認識到管理會計工作建設(shè)的要求，并結(jié)合單位實際情況、結(jié)合財務(wù)工作流程的實際特點不斷完善管理會計機制，以保障事業(yè)單位管理體系更加科學(xué)。