廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的探索
——基于資產(chǎn)端的認(rèn)識(shí)

溫 軍 李凌霄 李海艦

一、引言

黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》將編制國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表和自然資源資產(chǎn)負(fù)債表納入了國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，這高度彰顯了中國(guó)政府加快實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的決心和智慧。2017年12月，在十九屆中央政治局第二次集體學(xué)習(xí)中，習(xí)近平總書(shū)記指出，要構(gòu)建以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟(jì)(1)《習(xí)近平主持中共中央政治局第二次集體學(xué)習(xí)并講話》， http://finance.people.com.cn/n1/2017/1211/c1004-29697317.html， 訪問(wèn)日期：2022年8月6日。，這突出顯示了數(shù)據(jù)資源的重大價(jià)值。2020年9月，在全國(guó)抗擊新冠肺炎疫情表彰大會(huì)上的講話中，習(xí)近平總書(shū)記提出，文化自信是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族發(fā)展中最基本、最深沉、最持久的力量(2)《人民至上、生命至上——習(xí)近平總書(shū)記在全國(guó)抗擊新冠肺炎疫情表彰大會(huì)上的重要講話》， http://hb.people.com.cn/n2/2022/0509/c194063-35258884.html， 訪問(wèn)日期：2022年8月6日。，這突出顯示了人文資源的重大價(jià)值。2022年10月，在黨的二十大報(bào)告中，習(xí)近平總書(shū)記提出，教育、科技、人才是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性支撐(3)習(xí)近平：《高舉中國(guó)特色社會(huì)主義偉大旗幟 為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家而團(tuán)結(jié)奮斗》，《人民日?qǐng)?bào)》2022年10月26日，第1版。，這突出顯示了人力(人才)資源的重大價(jià)值?？梢?jiàn)，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略資源及其地位發(fā)生了重大變化。國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表作為國(guó)家的“大賬本”，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)編制，一方面可以更好地掌握我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，更為準(zhǔn)確地評(píng)估我國(guó)綜合國(guó)力(4)張曉晶、劉磊：《國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表視角下的金融穩(wěn)定》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》2017年第8期。；另一方面可以更好地開(kāi)辟發(fā)展的新領(lǐng)域、新賽道，重塑發(fā)展的新動(dòng)能、新優(yōu)勢(shì)。

目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者主要從兩個(gè)視角研究資產(chǎn)負(fù)債表的編制問(wèn)題。一是貨幣資源視角。國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制，可以反映一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中資產(chǎn)和負(fù)債總量的變化情況，為國(guó)家摸清“家底”，勾勒出一國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，從而為宏觀調(diào)控提供有力的參考依據(jù)(5)劉錫良、劉曉輝：《部門(mén)(國(guó)家)資產(chǎn)負(fù)債表與貨幣危機(jī):文獻(xiàn)綜述》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》2010年第9期。。此外，編制國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表可以有效辨識(shí)流動(dòng)性錯(cuò)配、期限性錯(cuò)配、結(jié)構(gòu)性錯(cuò)配等問(wèn)題，對(duì)一國(guó)金融債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成事前預(yù)警的優(yōu)勢(shì)(6)劉磊、張曉晶：《中國(guó)宏觀金融網(wǎng)絡(luò)與風(fēng)險(xiǎn):基于國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的分析》，《世界經(jīng)濟(jì)》2020年第12期。。因此，以明晰的概念界定和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方法編制國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展“累積效應(yīng)”進(jìn)行透視，更全面地掌握國(guó)家經(jīng)濟(jì)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，進(jìn)而科學(xué)地衡量一國(guó)的綜合國(guó)力(7)Aleksandrowicz L., Tak M., Green R., et al., “Comparison of Food Consumption in Indian Adults Between National and Sub-national Dietary Data Sources”, The British Journal of Nutrition, 2017,117(7), pp.1013-1019.。二是自然資源視角。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，一方面對(duì)抓住“綠色富國(guó)、綠色富民”的綠色發(fā)展“牛鼻子”邁出了關(guān)鍵性的一步(8)張瑞琛：《基于價(jià)值量的森林資源資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架構(gòu)建研究》，《會(huì)計(jì)研究》2020年第9期。；另一方面意味著中國(guó)自然資源核算進(jìn)入新的發(fā)展階段，不僅體現(xiàn)了自然資源核算的科學(xué)性和實(shí)踐性，而且可以從數(shù)據(jù)支持、動(dòng)態(tài)預(yù)警、決策論斷等方面助力生態(tài)文明建設(shè)(9)李英、劉國(guó)強(qiáng)：《新中國(guó)自然資源核算的新突破——十八屆三中全會(huì)提出編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》，《會(huì)計(jì)研究》2019第12期。。資產(chǎn)負(fù)債表從貨幣資源到自然資源的演變，不難發(fā)現(xiàn)，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變是相得益彰的，其過(guò)程折射出了中國(guó)經(jīng)濟(jì)從“粗放式”“野蠻式”的高速度增長(zhǎng)逐漸向“節(jié)約型”“智慧型”的高質(zhì)量發(fā)展方向的轉(zhuǎn)變(10)王世杰、楊世忠：《新中國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表70年演進(jìn)》，《會(huì)計(jì)研究》2020年第1期。。

但是，迄今為止，鮮有學(xué)者從數(shù)據(jù)資源、人力資源和人文資源的層面研究資產(chǎn)負(fù)債表的編制。對(duì)于這一問(wèn)題的研究，一方面，關(guān)乎數(shù)據(jù)資源、人力資源和人文資源作為國(guó)家戰(zhàn)略資源，是否可以科學(xué)、全面、系統(tǒng)地納入資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)端的核算范圍，對(duì)豐富、優(yōu)化、完善資產(chǎn)負(fù)債表的編制具有深遠(yuǎn)意義；另一方面，關(guān)乎資產(chǎn)負(fù)債表是否能夠在新時(shí)代充分發(fā)揮反映國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)從非數(shù)字化向數(shù)字化轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政治社會(huì)文化生態(tài)全面高質(zhì)量發(fā)展的功能。為彌補(bǔ)這方面研究的不足，本文基于廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表(資產(chǎn)端)的視角，從貨幣資源、自然資源、數(shù)據(jù)資源、人力資源、人文資源五個(gè)層面加以考量，圍繞核算價(jià)值、核算范圍、核算方法、難點(diǎn)爭(zhēng)議四個(gè)方面對(duì)廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制進(jìn)行“畫(huà)像”，旨在從貨幣資源、自然資源、數(shù)據(jù)資源、人力資源、人文資源五個(gè)層面加以考量，圍繞核算價(jià)值、核算范圍、核算方法、難點(diǎn)爭(zhēng)議四個(gè)方面對(duì)廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制進(jìn)行“畫(huà)像”。

本文的主要貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是拓展研究視野。在貨幣資源、自然資源基礎(chǔ)上，將資產(chǎn)負(fù)債表(資產(chǎn)端)的核算層面拓展至數(shù)據(jù)資源、人力資源和人文資源，使其不再局限于前兩個(gè)核算層面，而是向多領(lǐng)域、全方位的核算層面轉(zhuǎn)變，以此擴(kuò)大了對(duì)資源的認(rèn)知范圍和核算范圍，使國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表從狹義走向廣義。其中，數(shù)據(jù)資源價(jià)值核算可為發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)開(kāi)拓新的路徑，人力資源價(jià)值核算可為實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展提供重要?jiǎng)恿Γ宋馁Y源價(jià)值核算可為實(shí)現(xiàn)精神富裕夯實(shí)社會(huì)基礎(chǔ)。二是深化研究層次。不同于以往對(duì)貨幣資源有形性、硬性、顯性、現(xiàn)在性、可計(jì)量性的研究，在融入自然資源、數(shù)據(jù)資源、人力資源和人文資源后，廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)現(xiàn)了向無(wú)形性、軟性、隱性、未來(lái)性、不可計(jì)量性的跨越。三是提出難點(diǎn)爭(zhēng)議。全文基于“核算價(jià)值、核算范圍、核算方法、難點(diǎn)爭(zhēng)議”這樣一個(gè)認(rèn)知框架展開(kāi)，特別是對(duì)各個(gè)層面編制資產(chǎn)負(fù)債表面臨的難點(diǎn)及爭(zhēng)議進(jìn)行系統(tǒng)歸納。其中，在貨幣資源層面提出統(tǒng)計(jì)工作可用“數(shù)據(jù)思維”“強(qiáng)人工智能思維”替代“經(jīng)驗(yàn)思維”“弱人工智能思維”的問(wèn)題；在自然資源層面提出關(guān)于代際分配公平的問(wèn)題；在數(shù)據(jù)資源層面提出因數(shù)據(jù)價(jià)值形成方式、確權(quán)方式、定價(jià)方式不同而產(chǎn)生的價(jià)值難以核算的問(wèn)題；在人力資源層面提出資源溢價(jià)核算模糊、核算模型有待商榷的問(wèn)題；在人文資源層面提出核算體系、統(tǒng)計(jì)單位不統(tǒng)一的問(wèn)題。在廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制的初期探索階段，問(wèn)題多于答案，提出問(wèn)題比解決問(wèn)題更為重要。

二、基于“貨幣資源”的核算

(一)貨幣資源的核算價(jià)值

基于“貨幣資源”核算的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是堅(jiān)守不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的底線?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)的定價(jià)和計(jì)量是建立在貨幣基礎(chǔ)之上的，因此基于貨幣資源的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表可作為一種經(jīng)濟(jì)分析方法，辨析出因信息不對(duì)稱、流動(dòng)性錯(cuò)配、期限性錯(cuò)配、結(jié)構(gòu)性錯(cuò)配引致的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而更切實(shí)地尋找相應(yīng)的預(yù)防、破解措施。二是強(qiáng)化對(duì)國(guó)家資產(chǎn)的監(jiān)管。在借鑒SNA2008四部門(mén)核算的基礎(chǔ)上，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局創(chuàng)造性地提出了更加符合國(guó)情的“4+1”核算部門(mén)(11)李金華：《中國(guó)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表譜系及編制的方法論》，《管理世界》2015年第9期。。通過(guò)對(duì)不同核算部門(mén)的分析，可以得到不同經(jīng)濟(jì)體、區(qū)域、城鄉(xiāng)之間的資產(chǎn)和負(fù)債情況，一方面可以促使政府更全面、更準(zhǔn)確地掌握可支配資產(chǎn)，擔(dān)負(fù)規(guī)范化、陽(yáng)光化的債務(wù)；另一方面對(duì)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行持續(xù)的跟蹤、監(jiān)督，可以有效約束和規(guī)范政府的行為，防止資產(chǎn)大規(guī)模流失，確保其保值增值穩(wěn)定、可持續(xù)。三是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表中各部門(mén)、各領(lǐng)域以貨幣形式呈現(xiàn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可以為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持，為國(guó)家制定下一步發(fā)展規(guī)劃提供借鑒。

(二)貨幣資源的核算范圍

國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資源資產(chǎn)端是可以用貨幣度量的“經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)”，SNA2008根據(jù)其產(chǎn)權(quán)明晰、絕對(duì)控制、價(jià)值增值的特征，將其分為兩部分：一是金融資產(chǎn)，囊括了黃金、貨幣、存款、SDR、有價(jià)證券等(12)Bauer E., Ganopolski A.,“Comparison of Surface Mass Balance of Ice Sheets Simulated by Positive-degree-day Method and Energy Balance Approach”, Climate of the Past, 2016,13(7), pp.819-832.；二是非金融資產(chǎn)，涵蓋了包括許可證、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等在內(nèi)的非金融非生產(chǎn)性資產(chǎn)(13)Demerjian P.R., “Accounting Standards and Debt Covenants: Has the ‘Balance Sheet Approach’ Led to a Decline in the Use of Balance Sheet Covenants?”, Journal of Accounting and Economics, 2011,52(2-3), pp.178-202.以及包括生存性資產(chǎn)(房屋住宅、私有財(cái)產(chǎn)、貴重物品等)、生產(chǎn)性資產(chǎn)(生產(chǎn)線、廠房、倉(cāng)庫(kù)等)、其他資產(chǎn)等在內(nèi)的非金融生產(chǎn)性資產(chǎn)。不同于SNA2008的分類，美國(guó)的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)資產(chǎn)分為回購(gòu)協(xié)議、信托、保險(xiǎn)、基金等(14)李金華：《中國(guó)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯思考》，《經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯》2014年第3期。；日本則是將資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)(15)Hosono., “The Transmission Mechanism of Monetary Policy in Japan: Evidence from Banks ‘Balance Sheets”, Journal of the Japanese and International Economies, 2006,20(3), pp.380-405.。但是，基于中國(guó)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表統(tǒng)計(jì)實(shí)踐以及更好地與國(guó)際對(duì)接，借鑒SNA2008劃分方法(16)楊巧、陳曉茹：《居民自有住房服務(wù)價(jià)值核算及對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響》，《統(tǒng)計(jì)與決策》2020第20期。的基礎(chǔ)上，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在《中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系2016》報(bào)告中將以貨幣計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)納入到了資產(chǎn)端。

(三)貨幣資源的核算方法

國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)端核算范圍的多元性決定了其核算方法的多樣性。其中，金融資產(chǎn)的核算主要采取的是市場(chǎng)價(jià)格法，即以每種金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格乘以其所具有的數(shù)量；非金融資產(chǎn)的核算一般采取永續(xù)盤(pán)存法(17)馬克衛(wèi)、米子川、史珊珊：《金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表：原理、編制及分析方法》，《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2020年第1期。。具體而言，在初期資產(chǎn)總量基礎(chǔ)上，加上期間變化內(nèi)損的量，逐期順移，循環(huán)往復(fù)，從而得到末期非金融資產(chǎn)的儲(chǔ)量?jī)r(jià)值。此外，對(duì)于一些無(wú)交易市場(chǎng)或者市場(chǎng)很難建構(gòu)的資產(chǎn)，如政府工程、醫(yī)院和學(xué)校等，可以采用重置成本法對(duì)其進(jìn)行核算。但是由于資產(chǎn)折舊的存在，使得無(wú)交易市場(chǎng)的資產(chǎn)更適用減值重置成本法進(jìn)行核算。需要指出的是，這種方法受固定資產(chǎn)形成總額、資產(chǎn)平均壽命、基準(zhǔn)年份確定以及資本價(jià)格指數(shù)等方面的影響。不同于國(guó)外學(xué)者的核算方法，國(guó)內(nèi)偏好以“直接法為主、間接法為輔”的核算方法，直接搜集現(xiàn)有會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和行政部門(mén)記錄材料的數(shù)據(jù)來(lái)源，采取歷史成本方法對(duì)資產(chǎn)端進(jìn)行核算(18)耿建新、呂曉敏、蘇聿楨：《我國(guó)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的理論與實(shí)踐探索》，《會(huì)計(jì)研究》2020年第4期。。由此看來(lái)，資產(chǎn)端無(wú)論采取何種核算方法，都是以貨幣為標(biāo)的物的會(huì)計(jì)方法的核算。

(四)貨幣資源核算的難點(diǎn)

基于貨幣資源核算的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制的難點(diǎn)主要有兩點(diǎn)：一是大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取和處理工作需要更加科學(xué)化、精準(zhǔn)化。過(guò)去，數(shù)據(jù)獲取和處理工作是建立在人工經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)之上的，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)參差不齊、質(zhì)量偏低、分類混亂的狀況導(dǎo)致國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表在編制中的真實(shí)性、系統(tǒng)性不夠。因此，科學(xué)統(tǒng)計(jì)支撐不足的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)經(jīng)濟(jì)分析的效果是難以令人信服的。今后，依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等數(shù)字技術(shù)，國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表管理部門(mén)可以發(fā)揮“海量容納、高效處理、層次多維、精準(zhǔn)核算”等優(yōu)勢(shì)，促使數(shù)據(jù)獲取和處理從“經(jīng)驗(yàn)思維”向“數(shù)據(jù)思維”轉(zhuǎn)變、從“弱人工智能”向“強(qiáng)人工智能”轉(zhuǎn)變。二是不同層級(jí)報(bào)表合并工作需要精準(zhǔn)對(duì)接。國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表強(qiáng)調(diào)“國(guó)家”二字，反映的是“經(jīng)濟(jì)總量”的概念。無(wú)論是中央層級(jí)的管理部門(mén)還是地方層級(jí)的管理部門(mén)均需編制國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表，不同層級(jí)報(bào)表合并工作面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。究其原因，不同地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距較大，貨幣資源存量、流量的多少、大小各異，在編制過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生價(jià)值、范圍、方法、認(rèn)知、實(shí)踐上的“鴻溝”，最終導(dǎo)致不同層級(jí)報(bào)表難以對(duì)接。因此，如何選擇普適性的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制范式，使其在編制技術(shù)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等方面具備一致性、協(xié)調(diào)性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)不同層級(jí)報(bào)表的精準(zhǔn)對(duì)接，這是中國(guó)特色國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制理論體系建構(gòu)和實(shí)際操作的重中之重。

三、基于“自然資源”的核算

(一)自然資源的核算價(jià)值

基于“自然資源”核算的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是踐行“兩山理論”的重要舉措。自然資源納入國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表中充分體現(xiàn)了人與自然和諧發(fā)展的中國(guó)式現(xiàn)代化特征，深化了經(jīng)濟(jì)與生態(tài)在發(fā)展過(guò)程中相互配合、相互促進(jìn)的關(guān)系，對(duì)加快建立“兩山”相互轉(zhuǎn)化機(jī)制，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“高質(zhì)量”與生態(tài)“高顏值”的雙贏、共贏局面具有重大意義。二是打造“美麗中國(guó)”的必經(jīng)之路。自然資源、綠色環(huán)境、生態(tài)文明作為國(guó)家的資產(chǎn)和財(cái)富，將其納入資產(chǎn)端的編制，是積極做好碳達(dá)峰和碳中和工作、落實(shí)國(guó)家生態(tài)戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)“綠色”發(fā)展理念的重要戰(zhàn)略任務(wù)，必將成為美麗中國(guó)建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。三是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)政績(jī)觀的關(guān)鍵一招。過(guò)去，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速度增長(zhǎng)是以犧牲資源環(huán)境為代價(jià)的，“唯GDP論”的政績(jī)觀始終處于主要位置。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速度增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，自然資源的戰(zhàn)略價(jià)值日益凸顯。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，是中國(guó)在環(huán)境核算領(lǐng)域創(chuàng)造性的探索，是對(duì)傳統(tǒng)“貨幣資源”核算的豐富和發(fā)展。

(二)自然資源的核算范圍

國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的自然資源資產(chǎn)端范圍可分為兩部分：一是有形資源，涵蓋了包括森林資源、水資源等在內(nèi)的可再生資源以及包括金屬或非金屬礦產(chǎn)等在內(nèi)的非可再生資源。澳大利亞、挪威、芬蘭等國(guó)家根據(jù)聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署、聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署等國(guó)際組織發(fā)布的《環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算體系》(SEEA)，已逐漸將森林資源、海洋資源等有形資源納入了國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的統(tǒng)計(jì)中(19)李憲翔、高強(qiáng)、丁鼎：《我國(guó)海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)建研究——基于自然資源產(chǎn)權(quán)制度改革的視角》，《山東大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》2019年第6期。。英國(guó)統(tǒng)計(jì)局按照自然環(huán)境白皮書(shū)(NEWP)的設(shè)想，在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表政府核算部門(mén)下專門(mén)設(shè)立環(huán)境科目賬戶，用以核算已探明、可能、可采的石油、煤炭及金屬礦產(chǎn)等礦產(chǎn)資源的價(jià)值。二是無(wú)形資源。2012年SEEA體系首次提出將生態(tài)系統(tǒng)納入國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表核算中的構(gòu)想。生態(tài)系統(tǒng)作為自然財(cái)富、自然資本，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)價(jià)值是持續(xù)而深遠(yuǎn)的。具體而言，生態(tài)系統(tǒng)的功能涵蓋了供應(yīng)、調(diào)節(jié)、文化等多方面，可極大滿足人們對(duì)美好生活的追求，對(duì)提高人類生活水平和質(zhì)量具有極高的貢獻(xiàn)度(20)郭韋杉、李國(guó)平、王文濤：《自然資源資產(chǎn)核算：概念辨析及核算框架設(shè)計(jì)》，《中國(guó)人口·資源與環(huán)境》2021第11期。。此外，原生態(tài)產(chǎn)品(清新空氣、舒適環(huán)境等)、衍生態(tài)產(chǎn)品(特色村落、古跡名勝等)、融生態(tài)產(chǎn)品(生態(tài)山莊、自然養(yǎng)生等)、轉(zhuǎn)生態(tài)產(chǎn)品(生態(tài)農(nóng)業(yè)等)等作為生態(tài)系統(tǒng)的重要組成部分，同樣可以納入自然資源的核算范圍(21)孫博文、彭緒庶：《生態(tài)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)模式、關(guān)鍵問(wèn)題及制度保障體系》，《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》2021年第6期。。然而，因人為破壞造成的生態(tài)退化作為一種不可逆轉(zhuǎn)的損失，導(dǎo)致的自然資產(chǎn)價(jià)值的減少也理應(yīng)納入資產(chǎn)端的核算。

(三)自然資源的核算方法

自然資源資產(chǎn)的核算可以采取“先存量后流量”“先實(shí)物后價(jià)值”等貨幣計(jì)價(jià)方法。自然資源由于種類繁多、性質(zhì)各異且增減幅度較大，以貨幣為標(biāo)的物單一的核算方法不僅存在巨大缺陷，而且不能科學(xué)、合理的反映實(shí)際物量與價(jià)值量的區(qū)別，在核算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)采取多元化、符合資源特征的方法。因此，自然資源的核算方法可分為兩種：一是針對(duì)可自由交易、有明確交易市場(chǎng)(22)葛京鳳、郭愛(ài)請(qǐng)：《自然資源價(jià)值核算的理論與方法探討》，《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》2004年第1期。、屬于生產(chǎn)性的自然資源的核算方法。以浙江省開(kāi)化縣林地資源和林木資源的核算方法為例，前者采用的是基準(zhǔn)地價(jià)系數(shù)修正法；后者采用的是直接市價(jià)法，即林木資源的價(jià)值用當(dāng)年林木數(shù)量與市場(chǎng)平均單價(jià)的乘積表示(23)李瓊雯、李雙、林樺等：《縣域森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)踐探索——以浙江省開(kāi)化縣為例》，《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》2021年第3期。。二是針對(duì)不可自由交易、沒(méi)有明確交易市場(chǎng)、不屬于生產(chǎn)性的自然資源的核算方法。替代市場(chǎng)法可遵循“以物置物”的思想，用可計(jì)價(jià)的資源替換自然資源，參照替代品的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確定資源的公允價(jià)值。但是，替代品在實(shí)際尋找過(guò)程中可能存在性質(zhì)不匹配、權(quán)重不配對(duì)、價(jià)值不對(duì)等等問(wèn)題。此外，“以物置物”的方法并不適用于特殊自然資源的核算，如生態(tài)系統(tǒng)、生態(tài)服務(wù)、生態(tài)退化等。在生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值核算方面，國(guó)內(nèi)學(xué)者基于聯(lián)合國(guó)千年生態(tài)系統(tǒng)評(píng)估提出的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系，率先建構(gòu)起了以生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值(GEP)為架構(gòu)的核算體系(24)白楊、李暉、王曉媛等：《云南省生態(tài)資產(chǎn)與生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值核算體系研究》，《自然資源學(xué)報(bào)》2017年第7期。。如浙江省寧?？h設(shè)計(jì)了囊括生態(tài)產(chǎn)品價(jià)值、文化價(jià)值、環(huán)境價(jià)值、調(diào)節(jié)價(jià)值的生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值核算體系，用以探索“兩山”的轉(zhuǎn)化成效(25)陳梅、紀(jì)榮婷、劉溪等：《“兩山”基地生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值核算與“兩山”轉(zhuǎn)化分析——以浙江省寧海縣為例》，《生態(tài)學(xué)報(bào)》2021年第14期。。在生態(tài)服務(wù)價(jià)值核算方面，西藏麥迪卡自然保護(hù)區(qū)通過(guò)設(shè)計(jì)價(jià)值評(píng)估指標(biāo)體系，測(cè)算出了濕地生態(tài)服務(wù)的直接和間接經(jīng)濟(jì)價(jià)值(26)王恒穎：《西藏麥迪卡自然保護(hù)區(qū)濕地生態(tài)系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估》，《林業(yè)建設(shè)》2014年第4期。。此外，基于市場(chǎng)估價(jià)理論產(chǎn)生的生態(tài)服務(wù)定價(jià)模型推算出了全球自然資源總量?jī)r(jià)值相當(dāng)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)1.8倍的結(jié)論(27)Costanza R., d’Arge R., de Groot R., et al., “The Value of the World’s Ecosystem Services and Natural Capital”, Ecological Economics, 1998,25(1), pp.3-15.。在生態(tài)退化價(jià)值核算方面，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境以及防治水污染，水環(huán)境退化估價(jià)方法在Costanza生態(tài)價(jià)值評(píng)估模型的基礎(chǔ)上，用于測(cè)算太湖流域水環(huán)境的退化成本(28)邢智慧、蔡梅、蔡文婷：《基于水資源核算的太湖流域水環(huán)境退化成本分析》，《水資源保護(hù)》2015年第5期。。

(四)自然資源核算的難點(diǎn)

基于自然資源核算的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制的難點(diǎn)主要有兩點(diǎn)：一是自然資源核算環(huán)節(jié)困難問(wèn)題。自然資源囊括范圍較廣、層次較多，其復(fù)雜性導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)分類、口徑上沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這成為制約自然資源資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)一步深化的“絆腳石”。自然資源作為資產(chǎn)，存在實(shí)物量和價(jià)值量?jī)蓚€(gè)維度，怎樣實(shí)現(xiàn)實(shí)物量與價(jià)值量之間科學(xué)、合理的轉(zhuǎn)換，是自然資源核算的關(guān)鍵問(wèn)題。就未來(lái)發(fā)展而言，自然資源價(jià)值量將會(huì)遠(yuǎn)超實(shí)物量，即其在社會(huì)、生態(tài)層面產(chǎn)生的價(jià)值將遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)層面，屆時(shí)該如何確定自然資源核算方法仍是亟須解決的問(wèn)題。二是自然資源代際分配公平的問(wèn)題。在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制過(guò)程中，需要考慮代際分配問(wèn)題，這是自然資源區(qū)別于貨幣資源、數(shù)據(jù)資源、人力資源、人文資源所特有的爭(zhēng)議問(wèn)題。不同于收入分配的公平性，自然資源分配的“代際公平”主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是時(shí)間跨度的長(zhǎng)期性。收入分配強(qiáng)調(diào)的是不同個(gè)體在同一時(shí)期內(nèi)收入的公平性，而自然資源分配的公平性，不僅考慮當(dāng)前自然資源的合理分配，更加看重其在不同代人不同時(shí)期之間的分配，既不能影響當(dāng)代人對(duì)資源的使用，也不能過(guò)度侵占后代人資源使用的合法權(quán)益，其時(shí)間跨度是收入分配公平性難以涉及的。二是財(cái)富屬性的多維性。收入分配強(qiáng)調(diào)的是貨幣財(cái)富分配，是一種物質(zhì)財(cái)富的分配；自然資源分配因其種類的多樣性，不能單單考慮如礦產(chǎn)資源、森林資源、海洋資源等自然資源產(chǎn)生的物質(zhì)財(cái)富的分配，更重要的是需要權(quán)衡如生態(tài)系統(tǒng)、生態(tài)環(huán)境、自然保護(hù)區(qū)等無(wú)形資源產(chǎn)生的精神財(cái)富、健康財(cái)富的分配，是一種虛擬財(cái)富的分配。具體而言，自然資源在一定條件下既可以轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)資料，作為要素參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，帶來(lái)巨大的物質(zhì)財(cái)富；也可以轉(zhuǎn)換為生活方式，作為必需品參與日常生活，產(chǎn)生精神財(cái)富、健康財(cái)富。因此，考慮到自然資源的財(cái)富轉(zhuǎn)換能力，在“代際公平”中，分配的公平性絕對(duì)不能只談物質(zhì)財(cái)富的分配而忽視虛擬財(cái)富的分配。

四、基于“數(shù)據(jù)資源”的核算

(一)數(shù)據(jù)資源的核算價(jià)值

習(xí)近平總書(shū)記提出“要構(gòu)建以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟(jì)”(29)習(xí)近平：《推動(dòng)實(shí)施國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略》， http://finance.people.com.cn/n1/2017/1211/c1004-29697317.html， 訪問(wèn)日期：2022年8月10日。以及黨的十九屆四中全會(huì)報(bào)告將數(shù)據(jù)列為繼勞動(dòng)、資本、土地、知識(shí)、技術(shù)、管理等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素之后又一全新生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)資源價(jià)值核算的重要性提上重要議程。2022年12月，《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》公布，更進(jìn)一步推動(dòng)了數(shù)據(jù)要素作用的發(fā)揮。數(shù)據(jù)資源的無(wú)限供給、無(wú)限復(fù)制、快速迭代、多元共享等特征促使其廣泛、迅速滲透于傳統(tǒng)行業(yè)中，提升了其全要素生產(chǎn)率(TFP)(30)蔡躍洲、張鈞南：《信息通信技術(shù)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的替代效應(yīng)與滲透效應(yīng)》，《經(jīng)濟(jì)研究》2015年第12期。，加速了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。鑒于此，基于“數(shù)據(jù)資源”核算的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值可分為兩部分：一是基于數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)的價(jià)值部分。一方面，數(shù)據(jù)資源賦能傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)、制造業(yè)和服務(wù)業(yè)，在提升其數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的過(guò)程中創(chuàng)造新的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化(31)李海艦、張璟龍：《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)界定的若干認(rèn)識(shí)》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》2021年第7期。；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，依托互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等“新技術(shù)群”，數(shù)據(jù)資源價(jià)值重構(gòu)，催生了一系列新業(yè)態(tài)、新模式(32)李海艦、李燕：《對(duì)經(jīng)濟(jì)新形態(tài)的認(rèn)識(shí)：微觀經(jīng)濟(jì)的視角》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2020年第12期。，實(shí)現(xiàn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化。二是基于數(shù)據(jù)要素驅(qū)動(dòng)的價(jià)值部分。一方面，數(shù)據(jù)要素之所以能夠產(chǎn)生價(jià)值，關(guān)鍵在于其不但可以改變單一生產(chǎn)要素的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制，而且可以優(yōu)化、重構(gòu)其他生產(chǎn)要素組合，突破各個(gè)生產(chǎn)要素彼此之間的邊界約束，最大限度地釋放數(shù)據(jù)生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值化；另一方面，在數(shù)字技術(shù)的加持下，數(shù)據(jù)資源可以形成分布更廣、層次更深、體量更大、粒度更細(xì)、精度更高的“大數(shù)據(jù)”，進(jìn)而重塑傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的決策權(quán)，由人工驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，增強(qiáng)決策的客觀性，提高資源配置效率，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化治理。鑒于此，“降低成本、提高效率、增加價(jià)值”成為數(shù)據(jù)資源在數(shù)字時(shí)代的重要特征。

(二)數(shù)據(jù)資源的核算范圍

國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)端范圍可分為兩部分：一是納入核算范圍的部分，主要包括數(shù)據(jù)資源賦能傳統(tǒng)生產(chǎn)要素產(chǎn)生的價(jià)值倍增效應(yīng)，這部分價(jià)值可通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)要素新的增加值的核算計(jì)入GDP中。(1)數(shù)據(jù)資源提升傳統(tǒng)生產(chǎn)要素質(zhì)量。以資本要素為例，數(shù)據(jù)賦能資本要素后，會(huì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)資本化，倒逼資本對(duì)數(shù)字技術(shù)、平臺(tái)的投入和建設(shè)(33)李海艦、趙麗：《數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)要素:特征、機(jī)制與價(jià)值形態(tài)演進(jìn)》，《上海經(jīng)濟(jì)研究》2021年第8期。，從而提升資本要素質(zhì)量。(2)數(shù)據(jù)資源提升傳統(tǒng)生產(chǎn)要素效率。以勞動(dòng)要素為例，數(shù)據(jù)賦能勞動(dòng)要素后，基于數(shù)字平臺(tái)，可以以“零時(shí)間、零距離、零成本、無(wú)邊界”的方式促使勞動(dòng)力供需雙方即時(shí)連接，極大地提升了勞動(dòng)力的供需匹配效率。(3)數(shù)據(jù)資源改變傳統(tǒng)生產(chǎn)要素組合。以管理要素為例，數(shù)據(jù)賦能管理要素后，會(huì)形成“數(shù)據(jù)+管理”的新型組合，可廣泛運(yùn)用于數(shù)字化政務(wù)、數(shù)字化決策等方面，重構(gòu)數(shù)字化管理模式。二是尚未進(jìn)行核算的部分，主要包括：(1)數(shù)據(jù)資源作為獨(dú)立生產(chǎn)要素產(chǎn)生的價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)。一方面指數(shù)字勞動(dòng)者利用數(shù)字技術(shù)，作用于數(shù)據(jù)要素，創(chuàng)造出數(shù)據(jù)產(chǎn)品；另一方面基于“數(shù)字痕跡”，數(shù)據(jù)可以無(wú)限復(fù)制、裂變、迭代、組合，進(jìn)而產(chǎn)生出新數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值再造。在這個(gè)過(guò)程中，數(shù)據(jù)既是生產(chǎn)要素也是最終產(chǎn)品。(2)數(shù)據(jù)資源替代傳統(tǒng)生產(chǎn)要素產(chǎn)生的價(jià)格歸零效應(yīng)。這是指數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品從有物質(zhì)載體向無(wú)物質(zhì)載體的轉(zhuǎn)變，即因產(chǎn)品形態(tài)“去物質(zhì)化”產(chǎn)生了產(chǎn)品價(jià)格歸零效應(yīng)。例如過(guò)去的汽車(chē)導(dǎo)航儀，其功能和物質(zhì)載體是一對(duì)一的關(guān)系，銷(xiāo)售價(jià)格較高；現(xiàn)在的汽車(chē)導(dǎo)航儀根植于手機(jī)中，其物質(zhì)載體不復(fù)存在，可以免費(fèi)使用。由此用戶便利程度、福利程度提高，但是支付成本為零。鑒于此，在數(shù)據(jù)資源價(jià)值核算中，除核算數(shù)據(jù)資源賦能特性產(chǎn)生的顯性價(jià)值外，更要注重產(chǎn)品形態(tài)“去物質(zhì)化”創(chuàng)造的隱性價(jià)值。

(三)數(shù)據(jù)資源的核算方法

數(shù)據(jù)資源能夠科學(xué)、合理的定價(jià)和核算，一方面關(guān)乎其作為資產(chǎn)是否可以成為國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)端核算的重要內(nèi)容；另一方面關(guān)乎其作為生產(chǎn)要素是否能夠成為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力。鑒于此，基于“算什么”“怎么算”核心思想的數(shù)據(jù)資源核算方法，對(duì)進(jìn)一步挖掘數(shù)據(jù)資源的價(jià)值具有重要意義。根據(jù)數(shù)據(jù)資源的核算范圍，其核算方法可分為兩類：一是基于顯性價(jià)值的核算，這類核算方法主要適用于已納入核算范圍的數(shù)據(jù)資源。德勤&阿里研究院、光大銀行分別發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值和行業(yè)實(shí)踐》《商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值白皮書(shū)》提出可以用成本優(yōu)化法、市場(chǎng)優(yōu)化法和收益優(yōu)化法核算數(shù)據(jù)資源的價(jià)值。其中，成本優(yōu)化法從成本計(jì)算、預(yù)期收益、貶值估算等方面設(shè)計(jì)了參數(shù)模型；市場(chǎng)優(yōu)化法即用真實(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格衡量數(shù)據(jù)資源的價(jià)值，適用于數(shù)據(jù)資源的核算；收益優(yōu)化法適用于類似風(fēng)控模型、營(yíng)銷(xiāo)模型等資產(chǎn)和業(yè)務(wù)收益率易被量化和計(jì)量的數(shù)據(jù)資源的核算。二是基于隱性價(jià)值的核算，這類核算主要適用于未納入核算范圍的數(shù)據(jù)資源。不同于其他生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)資源能夠在不計(jì)提折舊的前提下，通過(guò)不斷清洗、整合、分析，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值和價(jià)值再造，因此增量?jī)r(jià)值法更加符合數(shù)據(jù)核算的理論和實(shí)踐需求。此外，基于不同歷史數(shù)據(jù)可以推算未來(lái)時(shí)期期權(quán)價(jià)值的信息論視角，信息熵評(píng)估模型可以用來(lái)測(cè)算數(shù)據(jù)資源的潛在價(jià)值，即將數(shù)據(jù)元組的被引用量、權(quán)重比例等因子進(jìn)行組合(34)熊巧琴、湯珂：《數(shù)據(jù)要素的界權(quán)、交易和定價(jià)研究進(jìn)展》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》2021年第2期。，滿足信息熵在動(dòng)態(tài)評(píng)估、定價(jià)及核算等方面的需求。

(四)數(shù)據(jù)資源核算的難點(diǎn)

基于數(shù)據(jù)資源考量的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制的難點(diǎn)主要有三點(diǎn)：一是數(shù)據(jù)價(jià)值形成方式不同導(dǎo)致價(jià)值核算困難。(1)數(shù)據(jù)認(rèn)知層次不同導(dǎo)致價(jià)值不同。同一數(shù)據(jù)資源，其價(jià)值大小、多少取決于人們對(duì)其認(rèn)知差異、認(rèn)知判斷。(2)數(shù)據(jù)加工程度不同導(dǎo)致價(jià)值不同。數(shù)據(jù)資源價(jià)值在很大程度上依賴于對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、清洗、整合和分析，倘若沒(méi)有經(jīng)過(guò)一系列的深度加工，那么零散化、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)則難發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)和集聚效應(yīng)。(3)數(shù)據(jù)交易場(chǎng)景不同導(dǎo)致價(jià)值不同。在價(jià)格波動(dòng)頻繁、交易數(shù)量龐大的場(chǎng)景中，數(shù)據(jù)價(jià)值則由市場(chǎng)機(jī)制自行決定；在市場(chǎng)透明度低、交易數(shù)量零散的場(chǎng)景中，數(shù)據(jù)價(jià)值則由供需雙方在“價(jià)格博弈”中形成。(4)數(shù)據(jù)使用頻次不同導(dǎo)致價(jià)值不同。相比“一次性”使用而言，數(shù)據(jù)資源的多次使用、無(wú)限使用可以實(shí)現(xiàn)“邊際成本遞減(甚至為零)，邊際收益遞增”。(5)數(shù)據(jù)連接范圍不同導(dǎo)致價(jià)值不同?！皵?shù)據(jù)孤島”“數(shù)據(jù)煙囪”的存在嚴(yán)重抑制了數(shù)據(jù)連接程度，阻止了其在不同行業(yè)、不同地區(qū)間的交易流通，進(jìn)而導(dǎo)致價(jià)值大打折扣。(6)數(shù)據(jù)開(kāi)放水平不同導(dǎo)致價(jià)值不同。受傳統(tǒng)觀念、隱私、技術(shù)、利益、安全等方面的限制，數(shù)據(jù)開(kāi)放共享和隱私安全保護(hù)之間的矛盾日益突出，“不愿開(kāi)放共享”“不敢開(kāi)放共享”“不會(huì)開(kāi)放共享”等問(wèn)題不僅嚴(yán)重阻礙數(shù)據(jù)生產(chǎn)力的釋放，而且給數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制造成“數(shù)據(jù)壁壘”。二是數(shù)據(jù)確權(quán)方式不同導(dǎo)致價(jià)值核算困難。在排除涉及國(guó)家安全、商業(yè)機(jī)密、個(gè)人隱私的情形下，數(shù)據(jù)具有正外部性。而且，數(shù)據(jù)資源的非稀缺性、非排他性、非競(jìng)爭(zhēng)性和“公地喜劇”效應(yīng)，使其難以界定產(chǎn)權(quán)。對(duì)數(shù)據(jù)生產(chǎn)者而言，數(shù)據(jù)資源由于無(wú)限復(fù)制、無(wú)限迭代、無(wú)限組合等優(yōu)勢(shì)(35)李剛、張欽坤、朱開(kāi)鑫：《數(shù)據(jù)要素確權(quán)交易的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論思路》，《山東大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》2021年第1期。，對(duì)于同一數(shù)據(jù)資源，賣(mài)方可以重復(fù)性、無(wú)限次出賣(mài)，表面上出售的是數(shù)據(jù)資源的使用權(quán)，但實(shí)際上很有可能已經(jīng)發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。對(duì)數(shù)據(jù)使用者而言，買(mǎi)方在獲取數(shù)據(jù)資源后，可以對(duì)其進(jìn)一步挖掘、篩選、清洗、加工，進(jìn)行“二次出售”甚至“多次出售”，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，此時(shí)數(shù)據(jù)資源的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題該如何劃分難以確定。三是數(shù)據(jù)定價(jià)方式不同導(dǎo)致價(jià)值核算困難。一方面數(shù)據(jù)資源定價(jià)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估研究相對(duì)薄弱，基于金融資產(chǎn)定價(jià)理論的數(shù)據(jù)資源定價(jià)模型過(guò)度理論化，缺乏實(shí)踐檢驗(yàn)，在實(shí)用性和適用性上有待商榷；另一方面數(shù)據(jù)交易模式、交易數(shù)量、交易種類尚處于發(fā)展階段，定價(jià)體系的不成熟、核算方法的不全面極易造成對(duì)數(shù)據(jù)資源的未來(lái)價(jià)值的低估，如何科學(xué)合理地進(jìn)行數(shù)據(jù)資源定價(jià)，關(guān)系到數(shù)據(jù)資源市場(chǎng)化交易機(jī)制是否能夠順利運(yùn)行。

五、基于“人力資源”的核算

(一)人力資源的核算價(jià)值

基于“人力資源”核算的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值主要源于三個(gè)理論：一是勞動(dòng)價(jià)值理論。人力資源，其核心是人的勞動(dòng)力。勞動(dòng)力作為唯一具備能動(dòng)性的要素(36)高尚全：《建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的行動(dòng)綱領(lǐng)——學(xué)習(xí)〈中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定〉的體會(huì)》，《南開(kāi)學(xué)報(bào)》1994年第1期。，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)發(fā)展中處于主導(dǎo)地位，對(duì)一國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)具有關(guān)鍵作用。二是人力資本理論。人力資源是當(dāng)今世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素，未來(lái)社會(huì)發(fā)展在很大程度上依賴于人口質(zhì)量和教育投入。究其原因，與物質(zhì)資源相比較，人力資源在成效轉(zhuǎn)化率和投入回報(bào)率上遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于物質(zhì)資源。舒爾茨在對(duì)美國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的研究發(fā)現(xiàn)：物質(zhì)資源投入4.5倍，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)增加3.5倍；人力資源投入3.5倍，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)增加17.5倍(37)寧凌、蔡根女：《企業(yè)人力資本形成的經(jīng)濟(jì)解析》，《商業(yè)時(shí)代》2004年第6期。。三是內(nèi)生增長(zhǎng)理論?；粢撂?、格羅斯曼和赫爾普曼提出的技術(shù)進(jìn)步模型以及羅默提出知識(shí)溢出模型，均是立足于阿羅“干中學(xué)”模型之上的一種基于人力資源的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型。無(wú)論是技術(shù)進(jìn)步還是知識(shí)溢出都離不開(kāi)勞動(dòng)者的不斷教育、學(xué)習(xí)、應(yīng)用和創(chuàng)造過(guò)程。一方面，勞動(dòng)者通過(guò)不斷學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不僅可以提升自身知識(shí)、技能素養(yǎng)，而且其勞動(dòng)等級(jí)也會(huì)隨之提升，即從簡(jiǎn)單勞動(dòng)力轉(zhuǎn)向復(fù)雜勞動(dòng)力；另一方面，勞動(dòng)者通過(guò)創(chuàng)新創(chuàng)造，改良和革新勞動(dòng)資料，大規(guī)模提升勞動(dòng)生產(chǎn)率，極大地解放生產(chǎn)力。所謂新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換及其創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由過(guò)去依賴物質(zhì)資源投入向依賴人力資源投入轉(zhuǎn)變，因此人力資源價(jià)值核算必須提上重要議程。

(二)人力資源的核算范圍

勞動(dòng)者以體力或腦力的勞動(dòng)方式參與生產(chǎn)活動(dòng)，因此，人力資源的范圍可概括為創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)社會(huì)價(jià)值的勞動(dòng)者數(shù)量和質(zhì)量之和。在加入人力資源后，國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表人力資源資產(chǎn)端范圍可分為兩部分。一是數(shù)量方面。根據(jù)中國(guó)勞動(dòng)法律和有關(guān)規(guī)定，人力資源包括年齡為16—59周歲的男性、16—55周歲的女性具有專業(yè)素養(yǎng)的各行各業(yè)的勞動(dòng)適齡人口。二是質(zhì)量方面。人力資源包括能力素質(zhì)、健康資本投資以及教育資本儲(chǔ)量等。其中，健康資本投資以保護(hù)和增強(qiáng)勞動(dòng)者生理和心理健康的方式，將一定現(xiàn)期資源轉(zhuǎn)換為人力資源，包括醫(yī)療、保健、鍛煉和閑暇等；教育資本儲(chǔ)量是指凝結(jié)在勞動(dòng)者個(gè)體上的知識(shí)和技能。通過(guò)提高勞動(dòng)者的教育資本儲(chǔ)量，實(shí)現(xiàn)社會(huì)生產(chǎn)力水平提升。這里，凝結(jié)在勞動(dòng)者個(gè)體上的教育資本儲(chǔ)量會(huì)隨著一國(guó)或地區(qū)教育水平的提高而提升，從而實(shí)現(xiàn)人力資源質(zhì)量的突破性發(fā)展，進(jìn)而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率也就越大。2020年第七次全國(guó)人口普查報(bào)告顯示，中國(guó)16—59周歲勞動(dòng)適齡人口的受教育年限達(dá)到了10.75年，比2010年的9.67年高出了1.08年(38)《十年來(lái)我國(guó)人受教育水平明顯提高》， https://hudong.moe.gov.cn/jyb_xwfb/s5147/202105/t20210512_530993.html， 訪問(wèn)日期：2022年8月8日。。然而，正如存在技術(shù)、知識(shí)、設(shè)備、產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)等生命周期那樣，教育資本儲(chǔ)量同樣會(huì)隨時(shí)間的延長(zhǎng)而逐漸貶值，且呈加快趨勢(shì)，進(jìn)而產(chǎn)生人力資本折舊問(wèn)題。為解決人力資本折舊問(wèn)題，需要定期對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行知識(shí)、技能等方面的培訓(xùn)，由此產(chǎn)生的培訓(xùn)投入也應(yīng)當(dāng)納入人力資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算范圍。

(三)人力資源的核算方法

在數(shù)量核算中，基于“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)余數(shù)分析法”，美國(guó)在1927—1957年中經(jīng)濟(jì)總量的33%是靠人力資源貢獻(xiàn)的，進(jìn)一步證實(shí)了人力資源是驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素(39)林偉林、林有：《人力資源宏觀統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)置》，《統(tǒng)計(jì)與決策》2005年第1期。。人力資源之所以能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展提供不竭動(dòng)力，是因?yàn)槿肆Y源作為一種無(wú)形資源，一方面可單獨(dú)作為生產(chǎn)要素，在勞動(dòng)過(guò)程中創(chuàng)造新價(jià)值；另一方面可作用于其他生產(chǎn)要素，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)增加值。所以，人力資源的價(jià)值一方面可用創(chuàng)造的新價(jià)值進(jìn)行核算，即勞動(dòng)者創(chuàng)造的產(chǎn)品或服務(wù)的總價(jià)值扣除必要的物質(zhì)資源消耗；另一方面可用經(jīng)濟(jì)增加值法(EVA)進(jìn)行核算。在質(zhì)量核算中，人力資源價(jià)值核算可有三種方法：一是基于能力素質(zhì)的測(cè)量，包括平衡記分卡法和模糊AHP方法。平衡記分卡法是一種充分融合了財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)在內(nèi)的綜合核算方法，可廣泛用于企業(yè)人力資源的管理、考核與評(píng)價(jià)(40)羅新華：《人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究綜述》，《山東大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》2012年第2期。。而基于模糊AHP方法設(shè)計(jì)的人力資源計(jì)量模型可以用于高新技術(shù)企業(yè)人員的能力測(cè)量，從而為科技人力資源的全面評(píng)判建構(gòu)起了科學(xué)的測(cè)算體系(41)陳心德、周晉：《基于模糊綜合評(píng)判法的人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型》，《商業(yè)研究》2006年第15期。。二是基于健康資本投資的測(cè)量。主要包括：(1)個(gè)體層面健康資本測(cè)度。通過(guò)設(shè)置“0(健康狀態(tài)極差)”“1(健康狀態(tài)最優(yōu))”虛擬變量構(gòu)造的健康生活質(zhì)量指標(biāo)(QWB)可全面測(cè)算個(gè)人健康狀況(42)Kaplan R.M., Anderson J.P., “A General Health Policy Model: Update and Applications”, Health Services Research,1988,23(2), pp.203-235.。此外，國(guó)際上常用的質(zhì)量調(diào)整生命年法(QALY)以及傷殘調(diào)整生命年法(DALY)也可測(cè)算個(gè)體健康資本(43)郝楓、張圓：《“健康中國(guó)”視域下我國(guó)居民健康資本測(cè)度》，《人口與經(jīng)濟(jì)》2019年第1期。。(2)國(guó)家層面健康資本測(cè)度。包含收入、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)致死率等因素在內(nèi)的生命價(jià)值法(VSL)(44)Kevin J. M., “Prosperity, Sustainability and the Measurement of Wealth”, Asia and the Pacific Policy Studies, 2016, 3(2), pp.226-234.以及包含營(yíng)養(yǎng)、環(huán)境等因素在內(nèi)的健康資本消費(fèi)函數(shù)跨期模型(45)Kenneth J. A., Partha D., Lawrence H. G., et al., “Sustainability and the Measurement of Wealth: Further Reflections”, Environment and Development Economics, 2013,18(4), pp.504-516.，均可估算一國(guó)健康資本存量、流量的多少和大小。三是基于教育資本儲(chǔ)量的測(cè)量。在“三環(huán)聯(lián)動(dòng)”理論中，可以用科技進(jìn)步程度、教育經(jīng)費(fèi)投入占比來(lái)衡量人力資源的價(jià)值。在考慮了教育資本折舊后，培訓(xùn)投入作為新增投資可以用來(lái)彌補(bǔ)教育損耗、折舊以及擴(kuò)大資本積累(46)張勇：《人力資本貢獻(xiàn)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的可持續(xù)性》，《世界經(jīng)濟(jì)》2020年第4期。，從而人力資源核算可以表示為:I=ΔH+δHH。其中，I表示新增人力資本投資(培訓(xùn)投入)、ΔH表示人力資源凈增量、δHH表示人力資本折舊額。四是基于人力資源分類的測(cè)量。人力資源分為體能類、技能類、智能類三類，其對(duì)社會(huì)財(cái)富貢獻(xiàn)的比例分別為1∶10∶100，依據(jù)此社會(huì)財(cái)富貢獻(xiàn)程度差異，可套用于人力資源價(jià)值核算(47)余長(zhǎng)春、王潤(rùn)斌：《大學(xué)生就業(yè)能力與社會(huì)需求匹配的匹配機(jī)理》，北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2014年，第154—162頁(yè)。。

(四)人力資源核算的難點(diǎn)

基于人力資源核算的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制的難點(diǎn)爭(zhēng)議主要有兩點(diǎn)：一是人力資源價(jià)值溢價(jià)部分難以核算。受個(gè)人素養(yǎng)和教育投入等因素的影響，人力資源價(jià)值產(chǎn)出無(wú)法準(zhǔn)確估算，尤其是個(gè)人通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等方式提高知識(shí)儲(chǔ)備、專長(zhǎng)技能進(jìn)而增加的人力資源價(jià)值溢價(jià)部分難以核算。原有會(huì)計(jì)制度重視對(duì)人力資源前期投入、期中費(fèi)用、期后效益的核算，但忽視了人力資源后續(xù)價(jià)值、持續(xù)產(chǎn)出、未來(lái)溢價(jià)的核算，進(jìn)而造成企業(yè)和社會(huì)因缺乏對(duì)人力資源潛在產(chǎn)出的了解而忽略其長(zhǎng)期投資，長(zhǎng)此以往不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展。二是人力資源價(jià)值核算模型有待商榷。不同學(xué)者盡管對(duì)人力資源價(jià)值核算提出了許多設(shè)想，但是尚未形成完整的、統(tǒng)一的、公認(rèn)的的核算模型。究其原因，勞動(dòng)力作為最活躍的生產(chǎn)要素，容易受生產(chǎn)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、管理水平等客觀因素以及個(gè)人能力、性格、適應(yīng)性等主觀因素的影響，種種因素的重合進(jìn)一步加劇了人力資源價(jià)值產(chǎn)出的不確定性，進(jìn)而引發(fā)核算模型在數(shù)據(jù)挖掘、變量選取等方面的設(shè)計(jì)難度。

六、基于“人文資源”的核算

(一)人文資源的核算價(jià)值

人文資源是在人類生活中自然產(chǎn)生的或者歷史遺留下來(lái)的，如風(fēng)俗文化、歷史文物、健康快樂(lè)、情感安全等。與物質(zhì)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值核算不同，人文資源屬于精神經(jīng)濟(jì)的價(jià)值核算范疇。目前，整個(gè)社會(huì)物質(zhì)豐裕達(dá)到了一定程度，人們對(duì)高層次的“美好生活”需求，更多地追求精神層面滿足，進(jìn)而倒逼整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)體系發(fā)生系統(tǒng)性的變革(48)李海艦、李燕：《美學(xué)經(jīng)濟(jì)研究論綱》，《山東大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》2021年第4期。，因此，人文資源價(jià)值核算作用越來(lái)越加凸顯?；凇叭宋馁Y源”核算的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是抽象地看，人文資源源于人類早期文明，是對(duì)人類文化、歷史、藝術(shù)等活動(dòng)的積累、延續(xù)和傳承，在彰顯人類精神財(cái)富、續(xù)寫(xiě)人類發(fā)展篇章、引領(lǐng)人類文明進(jìn)程中始終發(fā)揮著重要作用。二是具象地看，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人文與經(jīng)濟(jì)深度融合，出現(xiàn)了人文產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)人文化的趨向。不僅如此，社會(huì)發(fā)展在從溫飽到小康再到富裕的歷程中，物質(zhì)資源的極大豐富滋生了人們對(duì)人文的迫切需求，使其不再單單注重使用價(jià)值、品質(zhì)、物質(zhì)，而是向注重觀念價(jià)值、品味、精神轉(zhuǎn)變。在共同富裕中，“既要富口袋，也要富腦袋”，形成“雙富裕”社會(huì)(49)李海艦、杜爽：《推進(jìn)共同富裕若干問(wèn)題探析》，《改革》2021年第12期。。這里，人文生活成為滿足人們“美好生活”向往的重要支撐，由此產(chǎn)生的巨大人文需求不僅成為國(guó)民消費(fèi)升級(jí)的重要標(biāo)志，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)日益突出(50)李海艦、王松：《文化與經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展研究》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2010年第9期。。

(二)人文資源的核算范圍

人文資源范圍可概括為自人類社會(huì)文明以來(lái)締造的全部物質(zhì)、精神文明成果之和。其中，作為社會(huì)發(fā)展根基的物質(zhì)文明，體現(xiàn)了人類認(rèn)識(shí)、改造物質(zhì)世界的能力以及生產(chǎn)力發(fā)展水平；精神文明是人類在不斷實(shí)踐中創(chuàng)造的精神財(cái)富，是凝結(jié)了人類智慧、道德、倫理的結(jié)晶，主要包括社會(huì)文化、思想道德等。物質(zhì)文明作為精神文明的基石，在一定程度上決定著精神文明特別是文化建設(shè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)；而精神文明在經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化、生態(tài)等方面廣泛地滲透于物質(zhì)文明中，從思想、精神、智力等方面指引物質(zhì)文明的前進(jìn)方向。具體而言，國(guó)際層面，聯(lián)合國(guó)教科文組織將創(chuàng)意城市網(wǎng)絡(luò)、人文城市、全球?qū)W習(xí)城市等元素納入了人文資源范圍；國(guó)內(nèi)層面，人文資源范圍可分為六個(gè)方面(51)李海艦、原磊：《三大財(cái)富及其關(guān)系研究》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2008年第12期。：一是歷史文物，包括歷史古跡、文化遺產(chǎn)等；二是習(xí)俗文化，包括風(fēng)俗習(xí)慣、節(jié)日民俗、戲劇文化、宗教信仰等；三是快樂(lè)健康，包括心情愉悅、身體健康、心理健康等；四是安全觀念，包括個(gè)人安全、隱私安全、信息安全等；五是情感感知，包括愛(ài)情、幸福、美感、厭惡等；六是文化孿生產(chǎn)品，包括文化產(chǎn)品(電影、游戲、動(dòng)漫和版權(quán)收入)、企業(yè)商譽(yù)品牌等。

(三)人文資源的核算方法

人文資源作為“軟資源”，在提高國(guó)家軟實(shí)力方面的作用舉足輕重。因此，可以采取適合的核算方式將其納入國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)端的核算中。具體而言，在參照人文資源范圍的基礎(chǔ)上，其核算方法可分為三種：一是幸福指數(shù)和快樂(lè)指數(shù)。其中，幸福指數(shù)是用來(lái)反映國(guó)民生活質(zhì)量(物質(zhì)、精神)和幸福程度的指標(biāo)。根據(jù)聯(lián)合國(guó)發(fā)布的《世界幸福報(bào)告(2021)》顯示，在參與評(píng)估的149個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，中國(guó)幸福指數(shù)排名第84位，較上年上升了10位；快樂(lè)指數(shù)是指人們獲得滿足時(shí)的興奮程度，隨著滿足感的增加而遞減，遵循著邊際效用遞減的規(guī)律。根據(jù)聯(lián)合國(guó)發(fā)布的《2017年世界快樂(lè)報(bào)告》顯示，在參與評(píng)估的155個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，中國(guó)快樂(lè)指數(shù)排名第79位，而這一名次在2015年和2016年分別為84位、83位。二是效用最大化指數(shù)。借鑒勞動(dòng)財(cái)富、自然財(cái)富、人文財(cái)富“三大財(cái)富”綜合求解的效用最大化思維，人文資源的核算可以通過(guò)設(shè)計(jì)綜合因子構(gòu)建人文資源效用最大化指數(shù)來(lái)衡量人文資源的價(jià)值(52)王燕梅：《轉(zhuǎn)變發(fā)展方式目標(biāo)下的財(cái)富政策——三大財(cái)富綜合求解的視角》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2011年第3期。。三是人類發(fā)展指數(shù)。聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署(UNDP)曾明確提出可以用人類發(fā)展指數(shù)(HDI)評(píng)估一國(guó)人文發(fā)展成果。人類發(fā)展指數(shù)是一個(gè)糅合了經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展指標(biāo)的綜合指數(shù)，由環(huán)境狀況、生活水準(zhǔn)、壽命期限、教育年限、自由程度等指標(biāo)構(gòu)成。根據(jù)2020年聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署發(fā)布的《人類發(fā)展報(bào)告》，在參與評(píng)估的189個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，中國(guó)人類發(fā)展指數(shù)排名第85位。

(四)人文資源核算的難點(diǎn)

基于人文資源核算的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制的難點(diǎn)主要有兩點(diǎn)：一是人文資源核算體系不統(tǒng)一。人文資源通過(guò)評(píng)估、入賬、綜合核算后，便可以獲得其價(jià)值總額指標(biāo)。但是，目前大部分人文資源沒(méi)有實(shí)物量，其價(jià)值往往蘊(yùn)含于社會(huì)、精神、美學(xué)、歷史等無(wú)形價(jià)值中，因此對(duì)人文資源核算難度較大，對(duì)其價(jià)值量評(píng)估沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果有較強(qiáng)的主觀性。二是人文資源統(tǒng)計(jì)單位不統(tǒng)一。由人文資源的范圍可以看出，其存在形態(tài)各異，即便是同一種人文資源，在編制過(guò)程中可能會(huì)因自身資源特點(diǎn)被賦予不同的計(jì)量單位，進(jìn)而導(dǎo)致推算出的人文資源價(jià)值量數(shù)據(jù)缺乏可比性。如在幸福指數(shù)、快樂(lè)指數(shù)中，每個(gè)主體對(duì)幸福、快樂(lè)的界定及構(gòu)成要素的感知是不一致的，不同的量化方式會(huì)導(dǎo)致結(jié)果的差異性較大。進(jìn)一步說(shuō)，同一種人文資源尚存在統(tǒng)計(jì)口徑、單位的差異，若將不同人文資源整合進(jìn)同一人文資源的資產(chǎn)負(fù)債表中，其計(jì)量單位之間的差異性將會(huì)更大，導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間無(wú)法直接匯總。這樣一來(lái)，基于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)匯總出的人文資源資產(chǎn)負(fù)債表的參考價(jià)值和使用價(jià)值將會(huì)大打折扣。

七、結(jié)語(yǔ)

基于資產(chǎn)端核算的研究發(fā)現(xiàn)，廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表集中體現(xiàn)了兩大原則：一是整體性原則。在傳統(tǒng)貨幣資源、自然資源層面核算的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)端將核算層面延伸至了數(shù)據(jù)資源、人力資源和人文資源，這意味著國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制不再局限于前兩個(gè)層面，而是朝著多元化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展。因此，未來(lái)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化、生態(tài)發(fā)展的參考價(jià)值將會(huì)越來(lái)越大，對(duì)全方位摸清國(guó)家“家底”具有至關(guān)重要的作用。二是創(chuàng)新性原則?；ヂ?lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等“新技術(shù)群”的涌現(xiàn)，可以破解廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表在數(shù)據(jù)獲取、提煉、加工、制作、傳輸、應(yīng)用方面的困難，甚至在一定程度上顛覆傳統(tǒng)的核算方式，這是廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表在吸納“新技術(shù)群”元素后的突破和創(chuàng)新，充分展現(xiàn)了其生命力，必將成為廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制的重大變化。

可見(jiàn)，在納入自然資源、數(shù)據(jù)資源、人力資源和人文資源后的廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)現(xiàn)了跨越式的轉(zhuǎn)變，其集中表現(xiàn)為：國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制從注重有形性、硬性、顯性、現(xiàn)在性、可計(jì)量性向注重?zé)o形性、軟性、隱性、未來(lái)性、不可計(jì)量性轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變符合當(dāng)今不斷發(fā)展變化的時(shí)代潮流，也是新時(shí)代下廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表高質(zhì)量編制的必經(jīng)之路。

然而，就同一層面資源而言，由于自身的廣泛性和復(fù)雜性，目前在核算范圍上仍沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)知，核算方法更是存在較大的爭(zhēng)議，尤其像數(shù)據(jù)資源、人力資源和人文資源這類難以量化的資源，其價(jià)值的核算更是困難重重。就不同層面資源而言，每種資源都有其獨(dú)特性，如果采用貨幣單位統(tǒng)一計(jì)量的話，同質(zhì)化的貨幣計(jì)量會(huì)掩蓋異質(zhì)化資源的真實(shí)價(jià)值。例如幸福指數(shù)、快樂(lè)指數(shù)、人類發(fā)展指數(shù)可以更切實(shí)、更科學(xué)地反映出一國(guó)的人文資源發(fā)展?fàn)顩r，但是，最終價(jià)值如果不以貨幣單位統(tǒng)一計(jì)量，則很難看出不同資源之間的規(guī)模、差距以及對(duì)整個(gè)資產(chǎn)端的貢獻(xiàn)度。不僅如此，在編制國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表中也會(huì)出現(xiàn)計(jì)量單位難以統(tǒng)一、報(bào)表難以合并等問(wèn)題。因此，如何實(shí)現(xiàn)貨幣計(jì)量與指數(shù)之間的有效合理轉(zhuǎn)換，這是編制廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的難點(diǎn)之一。鑒于此，對(duì)于這些問(wèn)題的深入探討，是未來(lái)編制廣義國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的重中之重，研究?jī)r(jià)值極高，挑戰(zhàn)極大。