黃必建

引言

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的毛細血管，在提高勞動生產(chǎn)效率、擴大就業(yè)、縮小收入差距、促進市場競爭等方面發(fā)揮積極作用，2018年以來，國家將中小企業(yè)發(fā)展放到更加重要的位置上，更為民營中小企業(yè)提供創(chuàng)新激勵、稅收優(yōu)惠、融資支持。截至2018年，中國中小企業(yè)的數(shù)量超過了3000萬家，個體工商戶數(shù)量超過7000萬戶，貢獻50%稅收、60% GDP、70%技術(shù)創(chuàng)新、80%城鎮(zhèn)勞動就業(yè)、90%的企業(yè)數(shù)量。2020年受疫情影響，對中小企業(yè)的活躍度、成長發(fā)展帶來了一定的影響，由此，國家政府、金融機構(gòu)、財稅部門制定并不斷推出了更多更優(yōu)的一系列優(yōu)惠政策，助力中小企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展，尤其是對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度更是明顯。

一、小型微利企業(yè)的定義以及劃分標準

所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

例：A公司5月1日開業(yè)，那么5月1日至12月31日的經(jīng)營期為一個納稅年度。

二、2022年小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局在2022年下發(fā)了一系列小微企業(yè)普惠稅收優(yōu)惠政策。下面我就小型微利企業(yè)所享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠和“六稅二費“減免進行闡述。

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》的規(guī)定，2022年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

（1）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠列表比較如下：

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（2）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠舉例情況如下：

舉例1：A公司2022年應(yīng)納稅所得額100萬

小型微利企業(yè)：應(yīng)納企業(yè)所得稅=100*12.5%*20%=2.5萬，企業(yè)所得稅稅負率2.5%；

一般納稅人企業(yè)：應(yīng)納企業(yè)所得稅=100*25%=25萬，企業(yè)所得稅稅負率25%。

舉例2：A公司2022年應(yīng)納稅所得額300萬

小型微利企業(yè)：應(yīng)納企業(yè)所得稅=100*12.5%*20%+（300- 100）*25%*20%=12.5萬，企業(yè)所得稅稅負率約4.17%；

一般納稅人企業(yè)：應(yīng)納企業(yè)所得稅=300*25%=75萬，企業(yè)所得稅稅負率25%。

2.“六稅二費“減免政策

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

以上減免政策對小型微利企業(yè)來說是新增加的利好政策，各項稅費減免力度還是很大的。減免幅度由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定。

三、小型微利企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃

1.利用政策臨界點享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)?？梢愿鶕?jù)公司實際合理整合資源，使其滿足小型微利企業(yè)的標準享受優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠約20%- 22.5%，這對小型微利企業(yè)的影響是超大的。如果后期超出小型微利企業(yè)標準，根據(jù)公司實際情況考慮通過分離成立子公司或?qū)O公司等資源整合繼續(xù)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（1）利用政策臨界點策劃小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅舉例如下：

例如1：

A公司是銷售產(chǎn)品兼營安裝的，2021年年應(yīng)納稅所得額280萬，2022年由于技術(shù)突破，預(yù)計2022年度應(yīng)納稅所得額近460萬，利潤情況在后期也會保持穩(wěn)定。經(jīng)財務(wù)測算2022年度銷售產(chǎn)品的應(yīng)納稅所得稅預(yù)計260萬，安裝服務(wù)的年度應(yīng)納稅所得稅預(yù)計200萬，那么就可以考慮將銷售材料和安裝服務(wù)分離，單獨成立一家安裝服務(wù)的子公司或?qū)O公司，從而達到繼續(xù)享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

以上例1經(jīng)合理策劃與未策劃的企業(yè)所得稅稅負率差異列表比較如下：

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2.合理進行收入與成本費用的配比規(guī)避企業(yè)所得稅

小型微利企業(yè)其中一個條件是企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，為確保當年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額控制在300萬元以下，企業(yè)要合理進行收入與成本費用預(yù)算配比，還可以通過加計扣除、推遲業(yè)務(wù)、費用提前等籌劃方式達到標準，有效使其達到避稅節(jié)稅的目標。

（1）利用合理配比收入與成本策劃小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅舉例情況如下：

例如1：加計扣除方式

A公司預(yù)計今年應(yīng)納稅所得額為320萬，可以考慮將開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝的研發(fā)費用增加投入20萬，按規(guī)定可加計扣除20萬（20*100%），應(yīng)納稅所得額下降到280萬，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

以上例1經(jīng)合理策劃與未策劃的企業(yè)所得稅稅負率差異列表比較如下：

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例如2：推遲業(yè)務(wù)方式

A公司截止2022年11月30日，已實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額260萬，預(yù)計12月份將會增加應(yīng)納稅所得額30萬，合計2022年年末應(yīng)納稅所得額將會達到290萬左右。此時，營銷部門接到一份訂單，預(yù)計會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額20萬，那么可以請營銷部門與客戶做好有效溝通，將這份訂單盡可能推遲到次年1月份，從而實現(xiàn)有效的節(jié)稅。

以上例2經(jīng)合理策劃與未策劃的企業(yè)所得稅稅負率差異列表比較如下：

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例如3：費用提前方式

A公司截止2022年11月30日，已實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額270萬，預(yù)計12月份將會增加應(yīng)納稅所得額40萬，合計2022年年末應(yīng)納稅所得額將會達到310萬左右。此時，公司有筆費用25萬準備明年實施并支付，現(xiàn)提前到今年安排實施并支付，從而實現(xiàn)小型微利企業(yè)有效的節(jié)稅。

以上例3經(jīng)合理策劃與未策劃的企業(yè)所得稅稅負率差異列表比較如下：

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3.合理選擇固定資產(chǎn)抵扣方式規(guī)避企業(yè)所得稅

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬于減低稅率的優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除屬于加速折舊的優(yōu)惠政策，兩項優(yōu)惠政策是可以疊加適用的。國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)第二條規(guī)定：“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。為此，小型微利企業(yè)在籌劃為確保當年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額控制在300萬元以下，利用當年新購進的固定資產(chǎn)加速舊規(guī)避企業(yè)所得稅時需要控制購進的時點。

小型微利企業(yè)籌劃購進固定資產(chǎn)在當年享受一次性稅前扣除，那么，最遲應(yīng)當在當年的11月購進;如果在12月份購進的話，只能在次年享受一次性稅前扣除，就不能實現(xiàn)當年應(yīng)納稅所得額控制在要策劃的標準內(nèi)。

（1）合理選擇固定資產(chǎn)抵扣方式策劃小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅舉例如下：

例如1、固定資產(chǎn)一次性稅前扣除方式

A公司截止2022年10月31日，已實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額220萬，預(yù)計11月份、12月份分別將會增加應(yīng)納稅所得額60萬、40萬，合計2022年年末應(yīng)納稅所得額將會達到320萬左右。此時，公司應(yīng)當在11月份購入一筆金額約30萬的固資資產(chǎn)并入賬，而不是在12月份購入并入賬，只有這樣才能實現(xiàn)小型微利企業(yè)有效的節(jié)稅。

以上例1經(jīng)合理策劃與未策劃的企業(yè)所得稅稅負率差異列表比較如下：

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符合條件的小型微利企業(yè)采用一次性扣除固定資產(chǎn)費用并非在所有情況下都能減輕企業(yè)所得稅稅負，在某些特殊情況下，反而會加重稅負。比如：正在享受“三免三減半”政策的小型微利企業(yè)，如果同時采取一次性扣除固定資產(chǎn)費用的優(yōu)惠政策反而會導(dǎo)致以后年度企業(yè)所得稅稅負加重。因此小型微利企業(yè)要根據(jù)自身實際，慎重選擇是否對新進固定資產(chǎn)進行一次性扣除。

例如2、享受“三免三減半”政策的小型微利企業(yè)采取一次性扣除固定資產(chǎn)費用優(yōu)惠政策的不利方式

A公司是享受“三免三減半”政策的小型微利企業(yè)，享受年限是2019年至2024年。如果A公司對在2021年6月購入的固定資產(chǎn)100萬實施了一次性稅前扣除，這批購入的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定最低折舊年限為5年。假如A公司2022年至2026年每年會計上都是實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額260萬，再加上由于2021年該批固定資產(chǎn)一次性扣除需要調(diào)增2022年至2026年的應(yīng)納稅所得額，最終計算得出實施了一次性稅前扣除所繳納的企業(yè)所得稅稅額累計大于沒有實施的，預(yù)計超出金額3萬元左右。

四、結(jié)束語

當今時代，小型微利企業(yè)數(shù)量龐大，已成為我國國民經(jīng)濟的重要支柱，是推動我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實基礎(chǔ)。國家高度關(guān)注并給予小型微利企業(yè)一系列的各項財稅優(yōu)惠政策扶持，并引導(dǎo)金融機構(gòu)強化對小型微利企業(yè)的融資支持與優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使得小型微利企業(yè)信心倍增，為今后的健康發(fā)展注入了強大的動力元素。然而企業(yè)管理層或財務(wù)部門應(yīng)當及時學習、理解并掌握小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)實際情況，運用正確的方法合理策劃規(guī)避企業(yè)所得稅，為企業(yè)和股東創(chuàng)造更多的利潤價值。