文/陳中華（中國移動通信集團浙江有限公司麗水分公司）

伴隨著國家移動通信市場改革的逐漸深入，移動通信企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，為了穩(wěn)固自己的市場地位，國內(nèi)的移動通信企業(yè)都進一步加大了市場競爭的投入力度，導致企業(yè)的經(jīng)營成本節(jié)節(jié)攀升。成本的不斷攀升給移動通信企業(yè)利潤帶來一定的不利影響，如何解決新的發(fā)展時期移動通信企業(yè)的成本管理問題，是移動通信企業(yè)在新時期發(fā)展過程中的一項重要任務(wù)。

在這一過程中，移動通信企業(yè)必須客觀全面地審視自身成本管理中的問題，針對導致問題產(chǎn)生的原因采取相應(yīng)的解決措施，這樣才能確保移動通信企業(yè)成本管理達到預期目標。

一、企業(yè)成本管理理論的發(fā)展變化趨勢

（一）成本管理的空間范圍

從產(chǎn)品成本管理的空間范圍來看，移動通信企業(yè)的成本管理，空間范圍呈現(xiàn)出不斷擴大的趨勢，從傳統(tǒng)的制造成本到社會產(chǎn)品生命周期成本，都彰顯了不同歷史時期移動通信企業(yè)的成本管理變化。

站在移動通信企業(yè)的角度來講，服務(wù)產(chǎn)品的研發(fā)、制造、管理和銷售等，每一個環(huán)節(jié)都會付出較大的成本，而這些經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在企業(yè)層面當中所占的比重呈現(xiàn)出不斷增高的趨勢。尤其是社會產(chǎn)品生命周期成本，其在移動通信企業(yè)成本當中，所占的比重呈現(xiàn)出不斷攀升的趨勢，未來也應(yīng)該成為移動通信企業(yè)成本管理的重中之重。這種管理思想決定了移動通信企業(yè)在成本管理工作中，不能局限在傳統(tǒng)平面管理模式上，而是要采用立體化的成本管理方案，在充分考慮各種影響因素的前提之下，做好成本管理工作。

（二）成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

從移動通信企業(yè)成本管理的角度來講，不同的移動通信企業(yè)的成本管理模式和方法不同。就目前來看，國內(nèi)的移動通信企業(yè)在成本管理上一般都是采用作業(yè)成本管理和成本企劃兩種模式，這兩種模式雖然有所不同，但是都是立足于形成競爭優(yōu)勢的一種成本管理戰(zhàn)略。在這兩種成本管理模式實施的過程中，都是站在企業(yè)整個作業(yè)鏈和價值鏈的角度進行動態(tài)成本控制，成本控制的措施涵蓋了移動通信企業(yè)服務(wù)的各個環(huán)節(jié)，包含著整個產(chǎn)品周期的成本管理控制。其中，是以前期的成本控制為主，后期成本控制為輔，尤其是各類產(chǎn)品的市場營銷環(huán)節(jié)是成本管理控制的重中之重。

二、XX移動通信企業(yè)的成本構(gòu)成和特點

（一）移動通信企業(yè)的成本構(gòu)成

××移動通信企業(yè)的成本主要包括折舊攤銷、人工成本、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。在所有的成本項目中，所占比重最高的是主營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)成本中折舊費用的占比最高。銷售費用中主要以渠道酬金和營銷外包費為主，另外為廣告宣傳費和客戶服務(wù)費，而渠道酬金在所有銷售費用中所占比重最高。這是因為現(xiàn)有的移動通信公司的營銷主要是以零售端為主，零售端一般都是以加盟的形式建立的，零售端在銷售產(chǎn)品的過程中可以獲得一定的渠道酬金，此部分費用約占銷售費用的60%以上。在成本管理控制上，目前預算的編制已經(jīng)是從各崗位出發(fā)，按部門分配份額，全公司統(tǒng)籌安排。預算按年度編制，每月滾動調(diào)整，年度總額控制的方式，這種成本控制模式對成本構(gòu)成關(guān)注程度不夠，而是以部門分配的方式，以部門為單位進行控制，這種的模式讓公司的預算編制及成本控制相對比較被動。

（二）移動通信企業(yè)的成本特點

從上面的分析中可以看出，受移動通信企業(yè)自身特點影響，作為技術(shù)密集型企業(yè)，決定了其在運營成本上固定成本所占的比重比較高。移動通信服務(wù)企業(yè)主要是通過建立通信服務(wù)網(wǎng)絡(luò)為客戶提供服務(wù)的，而通信服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)成本比較高，建設(shè)以后需要通過折舊分攤的方式分攤到每一個運營年度。除此之外，通信網(wǎng)絡(luò)建成以后，每年需要承擔網(wǎng)絡(luò)運營的各類租賃費用支出、運營維護成本以及網(wǎng)絡(luò)運營過程中電費等能源使用成本。另外，原材料支出在移動通信企業(yè)所占的比重比較小，這一點也可以從××移動公司的成本結(jié)構(gòu)當中明顯的看出來，之所以會出現(xiàn)這樣的特點，主要是因為電信服務(wù)并沒有具體地產(chǎn)品形態(tài)，雖然需要進行移動通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，但是由于現(xiàn)在的運營機制之下基礎(chǔ)通信網(wǎng)絡(luò)實際上與電信運營企業(yè)基本分離，這讓該公司的產(chǎn)品多數(shù)沒有實物形態(tài)，也就不存在原材料的構(gòu)成。當然，在相關(guān)產(chǎn)品營銷或網(wǎng)絡(luò)運行的過程中，也會產(chǎn)生一些原材料，這些原材料是基于通信網(wǎng)絡(luò)維護產(chǎn)生，除此之外還有一些辦公耗材等。

三、XX移動通信公司成本管理問題

（一）成本管理目標設(shè)置不合理

從移動通信企業(yè)成本管理的角度來講，要想做好成本管理工作，首先應(yīng)該制定詳細科學的成本控制目標，圍繞這個目標的實現(xiàn)采取相應(yīng)的管理控制措施，確保移動通信企業(yè)成本計劃的順利實施。但是成本控制目標制定的科學性和合理性，會對移動通信企業(yè)成本控制的時效性產(chǎn)生極大的影響，如果成本目標設(shè)置不合理，對應(yīng)的成本庫的目標也很難實現(xiàn)。但是，從當前的一些研究成果來看，××移動通信企業(yè)的成本控制目標制定過程中存在著一定的不足。一方面，在成本目標制定的過程中只是根據(jù)之前一個年度的成本控制目標實現(xiàn)情況結(jié)合下個年度的基本工作情況制定，沒有充分考慮市場變化和潛在的經(jīng)營變化對成本管理的影響，這個情況下所設(shè)定的成本控制目標與企業(yè)的需求可能不一致，直接影響成本計劃制定及其實施效果。另一方面，在制定成本控制目標的過程中，由財務(wù)管理部門負責牽頭組織，其他部門雖然也有參與但是參與的程度非常有限，尤其是業(yè)務(wù)部門，而實際的成本計劃是由業(yè)務(wù)部門負責進行，財務(wù)管理部門只是負責動態(tài)控制和事后核算，這種情況下可能會出現(xiàn)成本目標制定和對應(yīng)的成本計劃與業(yè)務(wù)部門的實際工作狀況不一致，這也會影響成本目標管理的科學性和合理性，進而影響成本計劃的制定和實施。

（二）成本管理理念比較落后

××移動通信企業(yè)的成本管理控制過程中，廣大干部職工成本管理觀念對成本控制實際效果的比例非常明顯，如果移動通信企業(yè)的干部職工能夠形成科學合理的成本控制思想，在工作當中能夠自覺貫徹公司的各項成本管理規(guī)定和要求，明確自身的成本管理控制上的責任，這無疑能夠為企業(yè)成本計劃的實施創(chuàng)造良好的條件。但是，如果企業(yè)的干部職工在成本管理控制意識上比較薄弱，沒有形成一個良好的思想意識，在成本管理控制計劃的制定和實施上不夠認真，可能會導致成本管理計劃流于形式，達不到預期的效果。這一點在該移動通信企業(yè)中表現(xiàn)得也非常明顯，主要是一些干部職工沒有認識到自身在移動通信企業(yè)成本管理控制中的責任，認為成本管理控制只是財務(wù)管理部門的責任，或者是內(nèi)部控制部門的責任，而不是其他部門尤其是業(yè)務(wù)部門的責任。業(yè)務(wù)部門只需要按照成本計劃做好相關(guān)業(yè)務(wù)費用控制即可。由于干部職工的成本控制思想不一致，與之對應(yīng)的成本控制效果也會大打折扣。之所以會出現(xiàn)這樣的問題，一方面是傳統(tǒng)成本管理控制思想的一定影響比較明顯，移動通信企業(yè)多數(shù)都是國有企業(yè)，雖然不是壟斷行業(yè)，但是也存在著高度業(yè)務(wù)集中問題，××通信公司在經(jīng)營發(fā)展過程中，市場競爭激烈，因此為達成業(yè)務(wù)指標，業(yè)務(wù)部門對財務(wù)指標的達成的和統(tǒng)籌意識相對薄弱，很多干部職工并沒有在思想上真正認識到成本管理控制的重要性。另一方面，公司在當前的管理制度建設(shè)上，也沒有在崗位工作當中明確說明每一個工作崗位在成本管理控制上的責任，在崗位成本管理控制責任不明確的情況下，干部職工的成本管理控制思想比較薄弱也就不足為奇。

（三）預算編制和資源分解缺乏科學合理依據(jù)

預算編制是做好成本管理控制工作的前提和基礎(chǔ)，××通信公司在經(jīng)營發(fā)展中已經(jīng)認識到了預算編制工作的重要性，每年財務(wù)部都會組織業(yè)務(wù)部門管理人員等進行預算編制，編制的預算內(nèi)容也比較詳細科學。但是，在預算編制上仍然存在一定的不足，主要是預算編制缺乏明確科學的依據(jù)，導致預算編制方法不科學，不能準確反映××移動通信企業(yè)的實際成本狀況，預算執(zhí)行過程中遇到很多問題。一方面，在預算編制的過程中，××通信公司并沒有進行詳細的調(diào)查，預算編制主要根據(jù)上年的預算執(zhí)行和下年的業(yè)務(wù)計劃進行，在沒有進行調(diào)查的情況下，單純地通過這些依據(jù)顯然是不足的，尤其是對市場發(fā)展的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢缺乏科學預測的情況下，預編編制沒有考慮市場變化對預算編制及執(zhí)行的影響，必然會影響預算編制的科學性。另一方面，在當前公司的預算管理制度上，也沒有針對資源分解作出詳細的規(guī)定，一般情況下是根據(jù)業(yè)務(wù)來決定資源分配，這種資源分解方式是否符合當前的預算管理需要，資源分解的標準是否合理，都存在一定的不確定性，在相關(guān)制度缺失的情況下，單純地根據(jù)以往的經(jīng)驗，勢必會影響預算方案的科學性和合理性。

四、XX移動通信公司成本管理建議

（一）科學合理確定成本管理目標

在當前移動通信企業(yè)成本目標制定的過程中，成本目標的制定要符合企業(yè)的實際狀況，同時要與移動通信企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展有效地結(jié)合起來，尤其是企業(yè)所制定的各項戰(zhàn)略發(fā)展目標，以及未來一個年度內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標。在制定企業(yè)成本目標的過程中，移動通信企業(yè)需要詳細的調(diào)查研究，包括企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的調(diào)查研究和市場發(fā)展的調(diào)查研究，在客觀全面了解企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展狀況的基礎(chǔ)上，結(jié)合上年度的成本控制情況制定企業(yè)的成本控制目標。在具體的成本控制目標制定的過程中，需要注意以下幾點。第一，進一步增加發(fā)展戰(zhàn)略的科學性和合理性，××移動通信企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，成本管理控制目標的制定是以業(yè)務(wù)發(fā)展方案為基礎(chǔ)的，要想增強成本目標設(shè)定的合理性，首先應(yīng)該確保業(yè)務(wù)發(fā)展方案的合理性，在制定業(yè)務(wù)發(fā)展方案的過程中，預算編制受領(lǐng)導干預的影響非常明顯，××通信公司屬于典型的國有企業(yè)，隸屬于中國移動通信集團有限公司，但是在預算編制的過程中采用獨立預算編制的方式進行，作為國有企業(yè)在經(jīng)營管理中的一個通病就是企業(yè)領(lǐng)導在經(jīng)營管理中或多或少的存在一定的一言堂情況，雖然很多領(lǐng)導不會直接干預預算編制過程，但是在預算編制過程中，需要領(lǐng)導進行審批和控制，通過審批和控制同樣可以對預算數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，很多預算數(shù)據(jù)都是根據(jù)領(lǐng)導的意圖設(shè)定的，這些預算數(shù)據(jù)的設(shè)定并沒有進行科學的調(diào)查，也缺乏明確的預算編制數(shù)據(jù)作為支撐。第二，設(shè)立動態(tài)化的成本控制目標，站在市場經(jīng)濟的角度來講，靜態(tài)閾值成本控制目標已經(jīng)不適應(yīng)當前經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，也不適應(yīng)該通信公司的發(fā)展需求，所以應(yīng)該參考國內(nèi)外先進企業(yè)類似成本管理工作的經(jīng)驗確定動態(tài)化的成本控制目標，允許成本在規(guī)定的范圍之內(nèi)波動，這樣在具體的成本計劃執(zhí)行的過程中有更多可以調(diào)節(jié)的空間，確保預算與成本管理目標保持一致。

（二）改進和強化成本管理理念

要想進一步提高該通信公司干部職工對預算管理的認識，進一步改進成本管理理念，建議在工作中采取如下幾個措施。第一，在制度建設(shè)中明確成本管理的重要性，公司在制度建設(shè)的過程中，需要通過闡述或者是明確規(guī)定的形式，說明成本管理與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展之間的關(guān)系，以制度的形式確認成本管理工作在整個公司當中的地位和作用，明確要求廣大干部職工在工作中必須認真遵守公司有關(guān)成本管理的各項規(guī)定，認真完成公司賦予的成本管理任務(wù)，實現(xiàn)預期的成本管理目標。第二，將成本管理工作與績效管理工作有效地結(jié)合起來，并將其融入公司的績效考核指標體系之中，通過績效考核強化廣大干部職工對成本管理工作的重視程度，通過績效考核結(jié)果，準確客觀地評價廣大干部職工在成本管理工作中的具體績效狀況，并根據(jù)公司的具體規(guī)定對他們進行獎懲。第三，實施成本管理目標責任，將不同的成本目標分解到各個部門當中，以部門為主體確認成本管理的具體任務(wù)目標，并監(jiān)督其成本計劃的貫徹落實，明確成本控制計劃的具體貫徹落實方法，要求每一個部門在工作中將其落實到每一位工作人員的崗位工作之中，部門在成本計劃貫徹落實的過程中，還需要根據(jù)自己的任務(wù)目標，將成本計劃進一步的細化，并制定詳細科學的成本計劃落實方案，進一步增強部門成本計劃的執(zhí)行能力。

（三）增強預算編制和資源分解的合理性

預算編制是XX移動通信公司成本管理工作的前提和基礎(chǔ)，要想做好成本管理工作，需要進一步增強預算編制的科學性和合理性。

在預算編制工作中提出如下幾點建議。第一，建議該公司在預算編制過程中進行詳細的市場調(diào)查，市場調(diào)查是為了了解本地移動通信市場的發(fā)展狀況，移動通信市場發(fā)展的特點和未來的發(fā)展趨勢，以及可能對本公司經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生的影響，確保編制的預算計劃能夠準確反映市場發(fā)展特點。為了做好市場調(diào)查工作，在預算編制之前，××移動公司可以專門成立一個預算編制調(diào)查小組，主要負責預算編制之前的調(diào)查研究工作，調(diào)查小組應(yīng)該有預算編制人員參與，同時融合財務(wù)及市場營銷人員等，調(diào)查不僅要了解所在行業(yè)的市場發(fā)展狀況，也要了解公司的經(jīng)營發(fā)展狀況，對自身和競爭對手進行全面系統(tǒng)的分析。調(diào)研結(jié)果要以報告的形式提交給預算編制部門，作為預算編制部門預算編制的主要依據(jù)。第二，在預算編制的過程中，需要充分考慮公司現(xiàn)有的資源狀況，以及公司當前的經(jīng)營發(fā)展狀況，以上一年度公司發(fā)展的實際情況為基礎(chǔ)進行預算編制，確保預算編制能夠準確客觀地反映公司經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)實需求。以制定的成本計劃為基礎(chǔ)進行科學的資源劃分，確保資源劃分與成本計劃保持一致。

五、結(jié)論

經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，對移動通信企業(yè)成本管理能力和水平提出了更多的挑戰(zhàn)，要想在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展壯大，移動通信企業(yè)必須重視和加強成本管理工作，不斷創(chuàng)新成本管理方法和手段，進一步增強成本管理的針對性，只有這樣才能更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，為提高企業(yè)的市場競爭力奠定良好的基礎(chǔ)。