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引言

我國高新技術企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中具有重要作用，近年來，國家、地方政府對自主研發(fā)、創(chuàng)新的企業(yè)扶持力度加大，申請國家高新技術企業(yè)（以下簡稱“高企”）的數(shù)量也隨之激增。以深圳為例，高企申請的數(shù)量逐年保持較大增長，但通過率卻降低。主要原因是深圳對高企審核趨嚴，高企政策調整，取消原備案制，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，高企在年終稅務申報中或者享受稅收優(yōu)惠中不再進行備案。企業(yè)在實務操作中先自行判斷其是否符合政策條件，相關部門再進行事后核查，對有效期內高企執(zhí)行“下現(xiàn)場”抽查，現(xiàn)場核實后針對不符高企標準的企業(yè)，將取消其高企資格，稅務機關依法追繳所享稅收優(yōu)惠，加收滯納金。

部分高企在研發(fā)費用管理中對相關的政策不了解，財務管理制度不夠完善，導致無法滿足相關監(jiān)管部門的要求，付出慘重代價。高企需要加強制度建設，制定完整研發(fā)支出核算管理辦法等，同時也應當樹立先進的管理理念，積極利用信息技術推進研發(fā)費用財務管理戰(zhàn)略實現(xiàn)。

一、高企研發(fā)費用的概述及特點

高新技術企業(yè)是指在我國重點的高新技術領域中進行有效的研究，實現(xiàn)企業(yè)的高新技術成果演化，最終形成企業(yè)以知識產(chǎn)權為基點進行經(jīng)營管理的企業(yè)[1]。高企的研發(fā)費用特點：一是支出較高，二是人力成本占比較高，三是風險大。首先，支出較高是由于高企的研發(fā)活動是推進企業(yè)進行創(chuàng)新的重要動力，只有大量投入才能支撐企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。高企由于研發(fā)費用支出較高，因此我國對高企的創(chuàng)新支持等方面的稅收優(yōu)惠力度較大；其次，人力成本占比較高，是由于高企在研發(fā)過程中需要學歷以及技術水平較高的人才，因此在研發(fā)投入過程中研發(fā)人員的成本費用占比較高。此外，研發(fā)費用還有風險較大的特點，高企需要將技術轉化為生產(chǎn)，研發(fā)失敗概率較大；高企在前期有較高的研發(fā)投入，如果高企在任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)資金短缺，都不利于企業(yè)的發(fā)展成長。

二、高企加強研發(fā)費用財務管理的重要意義

（一）有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策

由于高企的研發(fā)費用較高，我國對其優(yōu)惠政策較多，如所得稅優(yōu)惠，普通企業(yè)稅率是25%，高企稅率是15%；如研發(fā)投入環(huán)節(jié)優(yōu)惠，高企的研發(fā)費用可稅前加計扣除75%，符合相關政策的可稅前加計扣除100%；如固定資產(chǎn)加速折舊，固定資產(chǎn)可不按年限或縮短年限計提折舊。因此，規(guī)范研發(fā)費用財務管理對充分享受相關的稅收優(yōu)惠政策具有重要意義。

（二）有利于加快資金周轉，調整財務杠桿

高企的研發(fā)活動管理具有高收益高回報的特點，同時由于投資周期較長，又存在風險較高的特點。企業(yè)為提高市場競爭力需要不斷向新項目開發(fā)投入資金，如果企業(yè)自身的規(guī)模有限則需要對外融資，從銀行貸款融資，高企可申請無抵押信用貸款、可享貸款財政貼息扶持政策，有利于改善企業(yè)的現(xiàn)金流，降低企業(yè)的償債風險，提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。因此，加強研發(fā)費用管理有利于調節(jié)企業(yè)的財務杠桿。

（三）有利于增加企業(yè)利潤

國高證書的認可度很高，能為企業(yè)在市場競爭中提供有力的資質，成為納入政府采購的優(yōu)先項目，有助于塑造企業(yè)品牌形象，提高企業(yè)在投標中的議價能力，提升企業(yè)在市場中的價值。目前高企優(yōu)惠政策更傾斜于科技型中小企業(yè)，對其的優(yōu)惠力度更大，使其實現(xiàn)盈利的增長，減少虧損。在研發(fā)費用核算管理中應當做好積極的財務規(guī)劃，加強對研發(fā)費用進行合理分配和歸集，最大限度進行研發(fā)費用的加計扣除比例，充分利用優(yōu)惠政策，使企業(yè)減輕稅負，增加企業(yè)利潤。

（四）有利于申請政府扶持資金

在我國創(chuàng)新管理中高企具有重要力量，近年來，我國對國家重點支出的高新技術領域內的企業(yè)進行了研究成果與技術成果的轉化，并對企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權進行認定，同時還對高企實行財政補貼。在高新技術研發(fā)過程中由于部分企業(yè)的規(guī)模以及水平有限，更多需要資金補助，為了開發(fā)新產(chǎn)品，提高競爭力，高企可以申請國家政府的補助資金增加利潤，同時對于通過認定的高企，國家也會給予一定獎勵，為企業(yè)發(fā)展提供助力。

三、高企研發(fā)費用財務管理存在的問題

（一）財務人員核算的準確性不足

高企的研發(fā)活動是一項系統(tǒng)性、保密性較強的工作，具有難度較大、研發(fā)過程長等特點，高企往往是實施“研發(fā)—生產(chǎn)”一體化的。通常高企在研發(fā)活動進行過程管理中，應對研發(fā)費用進行分攤和歸集，不能納入研發(fā)費用的為規(guī)模生產(chǎn)相關的費用。由于部分高企在研發(fā)活動管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，如未建立完善的研發(fā)項目支出臺賬（包括研發(fā)項目領料）、未進行《研發(fā)項目進展情況報告》、未按照實際研發(fā)工時比例進行研發(fā)費用分配，會導致財務人員對研發(fā)費用的歸集與項目進展階段不相匹配；同一研發(fā)項目不同年度薪酬、材料、設備折舊歸集分配口徑不一致等問題。

（二）預算管理體系不完善

目前很多高企在發(fā)展過程中對財務管理不夠重視，較為重視研發(fā)技術的提高，同時高企在研發(fā)過程中立項研發(fā)是研發(fā)部門進行具體的編制，但是編制不準確導致企業(yè)財務部門難以對研發(fā)費用進行準確判別，預算的精準性不足，使得企業(yè)后續(xù)的研發(fā)工作出現(xiàn)困難，可能會出現(xiàn)費用超標等現(xiàn)象，這會使得企業(yè)的整個預算管理難以進行調整，還會影響企業(yè)整個研發(fā)工作進度[3]。同時，如果企業(yè)在實際研發(fā)中的費用超標，沒有充足的經(jīng)費來源將會影響研發(fā)項目的進展，對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展造成一定損失。

（三）自行留存?zhèn)洳闄n案不夠齊全

國家針對高企實施了多項稅收優(yōu)惠政策，但很多企業(yè)對政策的理解不到位或者采用舞弊方式獲得稅收優(yōu)惠，會存在稅務違規(guī)風險，造成一定的經(jīng)濟損失。例如，高企應當注意研發(fā)費用核查過程中“三表不一致”的情況，關于研發(fā)費用三表中的數(shù)據(jù)應當體現(xiàn)年度會計報表研發(fā)費用合計金額、高企認定的企業(yè)年度研發(fā)費用結構明細表中金額以及企業(yè)所得稅匯算清繳中申報的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的明細表中的金額[4]。很多企業(yè)在申報過程中存在三表不一致情況，涉及財稅造假導致企業(yè)產(chǎn)生額外的負擔。

（四）研發(fā)績效管理機制不成熟

高企在績效管理中通常面臨較大挑戰(zhàn)。一方面，高企在員工的創(chuàng)造力激發(fā)，主觀能動性提高以及工作效率提高方面缺乏培訓考核指標，由于高企需要面對日新月異的市場變化壓力，在研發(fā)人才選拔上更加傾向于高學歷、專業(yè)技術過硬同時創(chuàng)新能力高的年輕人，對于這些人才通常求知欲較強、流動性高，追求自我價值，企業(yè)在績效評價以及員工的個人發(fā)展方面有待進一步提升。另一方面，高企相比于傳統(tǒng)的行業(yè)在組織機構上需要進行調整，傳統(tǒng)的績效管理方法如KPI績效考核等適用性不足，難以真正激發(fā)出研發(fā)人員的能動性，企業(yè)的績效管理機制面臨挑戰(zhàn)。

四、高企研發(fā)費用財務管理優(yōu)化策略

（一）加強研發(fā)項目立項、成果管理

高企的研發(fā)項目指不會重復，具有獨立時間，人員配置以及財務安排的研究開發(fā)活動。研發(fā)立項（含審批）的相關立項資料內容應包含研發(fā)目標、必要性、可行性研究、預算控制（具體分項預算）、實施方案、實施條件（包括對項目所使用的材料、設備資產(chǎn)、參與人員進行明確）等內容。研發(fā)立項書相關內容應與研發(fā)費用相關歸集范圍一致；研發(fā)人員薪酬歸集口徑應一致；直接材料歸集口徑應一致；研發(fā)用資產(chǎn)歸集口徑應一致等。企業(yè)在項目立項之前應當進行有效的論證分析，防止立項的盲目性。同時，高企還應當按照規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策。

高企應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。在研發(fā)活動結束時應編制《研發(fā)項目結題驗收報告》，內容包含具體研發(fā)成果、研發(fā)支出情況、專利申請、驗收情況等。

（二）完善研發(fā)費用會計核算方法，提高核算水平

做好研發(fā)費用的精細化管理，主要完善研發(fā)薪酬、研發(fā)領料、研發(fā)用資產(chǎn)、委外研發(fā)等方面的管理：

研發(fā)薪酬：一是應對研發(fā)人員薪酬嚴格按照研發(fā)項目工時進行統(tǒng)計并進行歸集分配，同時相關研發(fā)人員工資、社保、公積金等需同步按照工時進行歸集分配（形成研發(fā)人員研發(fā)項目工時統(tǒng)計表）；二是企業(yè)研發(fā)人員薪酬名冊人員名單必須能在科研立項文件的科研人員名單中找到，以工資發(fā)放表為核對標準；三是應對專職研發(fā)人員與兼職研發(fā)人員進行區(qū)分，專職研發(fā)人員認定與勞動合同簽訂（約定崗位內容）相匹配；四是應對兼職研發(fā)人員、高層管理人員在研發(fā)活動中所參與的部分進行記錄，不能將研發(fā)活動無關人員薪酬計入研發(fā)費用。

研發(fā)領料：一是研發(fā)領用材料應編制《領料單》，《領料單》上應注明具體領用科研項目，《領料單》上領用人不存在非研發(fā)人員的情況，且與該項目研發(fā)人員匹配；二是公司內部業(yè)務資料（采購申請、詢比價資料）、采購合同約定、材料與研發(fā)活動關系應合理。除此之外，相關研發(fā)專用材料應進行單獨的進銷存管理，與生產(chǎn)用材料進行了區(qū)分。

研發(fā)用資產(chǎn)：一是購置研發(fā)用設備應與研發(fā)用途完全匹配；二是研發(fā)用設備折舊應嚴格按照研發(fā)用設備工時進行統(tǒng)計并進行歸集分配。（形成設備研發(fā)項目工時統(tǒng)計表）。

委外研發(fā)：一是委外研發(fā)的企業(yè)業(yè)務背景、開展情況及成果資料等應具真實性、合理性、公允性；二是高企對委外研發(fā)項目的過程管理應定期跟蹤研發(fā)進展情況、資金使用情況并形成記錄等。

此外，我國關于研發(fā)費用的會計核算口徑、高新技術認定口徑、加計扣除稅收三口徑由于財政部、科技部、國家稅務總局關注的角度不同，導致研發(fā)費用的歸集口徑存在差異。為了同時滿足三方的要求，給企業(yè)的研發(fā)費用歸集增加了難度。因此，在核算管理中對財務人員的要求較高，企業(yè)應注重財務人員的培訓管理，提高專業(yè)能力，才能在擅長的領域發(fā)揮優(yōu)勢，持續(xù)維持國家高新技術企業(yè)資質。

（三）健全研發(fā)費用預算管理制度

企業(yè)應當根據(jù)自身情況制定完善的研發(fā)費用預算管理制度，提高預算精確度，實現(xiàn)資源的高效配置，并對準戰(zhàn)略。在研發(fā)費用預算管理中管理者應當樹立新型的管理理念，引入價值鏈管理，在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營流程中，包括研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，企業(yè)應當將關鍵資源分配到價值最大的項目環(huán)節(jié)，支撐關鍵項目的開發(fā)管理。研發(fā)項目預算進行定期過程管理，跟蹤檢查研究項目進展情況。對于超出預算的，應編制《預算調整申請》，說明預算超支原因及情況，并經(jīng)過審核。應建立預算管理的信息化平臺，采用科學的管理手段來提升研發(fā)活動的管理水平。

（四）充分利用研發(fā)費用加計扣除政策

在當前我國不斷激勵企業(yè)加強研發(fā)投入的背景下，2021年國家進一步落實了研發(fā)費用相關政策，企業(yè)的研發(fā)費用管理沒有形成無形資產(chǎn)情況下計入當期損益，研發(fā)費用在扣除基礎上于2021年1月再根據(jù)企業(yè)發(fā)生額100%稅前加計扣除；對于企業(yè)的研發(fā)費用已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，從2021年1月1日起，根據(jù)無形資產(chǎn)成本的200%進行稅前攤銷。同時企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策中可以不用到稅務機關進行備案，即企業(yè)在研發(fā)費用稅收優(yōu)惠之前或者進行納稅申報前不用再進行備案[5]。

（五）加強備查檔案管理

高企認定后監(jiān)管趨嚴，企業(yè)留底備查檔案會成為重點審核對象。科技、稅務事后核查，就是要企業(yè)證明自己研發(fā)項目的真實性，提供日常研究開發(fā)活動中的各種原始憑證、業(yè)務單據(jù)做佐證，需要與研發(fā)活動相關。為防范稅務部門對企業(yè)進行抽檢時產(chǎn)生涉稅風險，需要企業(yè)掌握稅務、財務審計要點，對標研發(fā)費用的財務管理，重點考慮研發(fā)項目與高新領域的關系以及研發(fā)項目和知識產(chǎn)權的關聯(lián)性。確保高新企業(yè)研發(fā)費用歸集的合規(guī)性、真實性和準確性。

（六）完善績效管理機制

高企管理者應當積極改進傳統(tǒng)的績效考核方法，針對研發(fā)人員的特點以及企業(yè)研發(fā)工作的重要特點進行績效管理機制的建設，保障企業(yè)績效考核的科學性、全面性。在對研發(fā)人員考核指標的設置中企業(yè)管理者應當兼顧研發(fā)的效率以及有效性、企業(yè)針對研發(fā)人員的考核應當結合企業(yè)的研發(fā)策略實現(xiàn)指標的自上而下的分解，要注重對研發(fā)技術人員的獎勵，鼓勵研發(fā)人員不斷創(chuàng)新。此外，在績效考核制度的建設中要改進傳統(tǒng)的考核機制，采用目標考核法，即根據(jù)員工的實際工作完成情況進行績效考核的方法。在研發(fā)項目開發(fā)之前需要針對項目的工作內容、時間、考核標準進行確定，再將任務逐步分解到各個項目開發(fā)人員，在項目結束后針對員工工作情況結合考核標準進行考評，實施激勵。

結語

綜上所述，高新技術企業(yè)需要提升研發(fā)活動的質效，注重研發(fā)過程的全過程監(jiān)管，加強預算管控，改進績效考核；同時充分利用國家出臺的各項優(yōu)惠政策措施，加強企業(yè)研發(fā)費用的歸集、核算監(jiān)管，企業(yè)的財務人員也應當及時關注研發(fā)費用相關的政策，提高自身專業(yè)管理水平，讓高新技術企業(yè)能充分享受到國家稅收優(yōu)惠政策，依靠高質量研發(fā)不斷增強企業(yè)的競爭力，從而更好地實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。