孫立巖

摘要：隨著資本市場(chǎng)的繁榮發(fā)展，特別是國(guó)家對(duì)資本市場(chǎng)注冊(cè)制改革的持續(xù)推動(dòng)，資本市場(chǎng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的適配性進(jìn)一步提升。在此背景下，上市成為很多企業(yè)的夢(mèng)想，但在上市過(guò)程中很多企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)不規(guī)范被否。造成企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的因素有很多，如內(nèi)控不健全、操作不規(guī)范等，文章首先分析造成企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范因素，然后給出規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算對(duì)策建議，財(cái)務(wù)規(guī)范是企業(yè)籌備上市進(jìn)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須予以重視。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)規(guī)范；內(nèi)部控制；IPO；財(cái)務(wù)管理

企業(yè)上市標(biāo)志著企業(yè)發(fā)展邁向一個(gè)新臺(tái)階，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的里程碑。企業(yè)通過(guò)發(fā)行上市能夠打破資金瓶頸，進(jìn)行多渠道融資，獲得溢價(jià)使股東財(cái)富增值，還可通過(guò)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策吸引穩(wěn)定人才，提升企業(yè)的知名度和市場(chǎng)影響力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，成為行業(yè)領(lǐng)頭羊。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，上市的重要性不言而喻。但是隨著申報(bào)數(shù)量的增加，很多企業(yè)財(cái)務(wù)信息無(wú)法達(dá)到完整、準(zhǔn)確、充分的審核要求，致使上市進(jìn)程受阻，經(jīng)過(guò)七、八年甚至十年，上市都沒(méi)有成功，甚至以失敗告終。擬IPO企業(yè)需切實(shí)做好財(cái)務(wù)規(guī)范工作，重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理，獲得更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。

一、導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范因素及對(duì)上市造成的影響

當(dāng)前，在IPO過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)核查的要求越來(lái)越高，不管IPO審核政策如何變化，財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題始終貫穿IPO籌備與審核的全過(guò)程，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)分析結(jié)果始終是最重要的組成部分。企業(yè)的行業(yè)地位、業(yè)績(jī)規(guī)模等決定了最終的核查結(jié)果，但財(cái)務(wù)規(guī)范是企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)IPO的基礎(chǔ)?；I備過(guò)程中財(cái)務(wù)規(guī)范不僅可以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以從根源上解決企業(yè)在IPO過(guò)程中存在的問(wèn)題，確保企業(yè)合法合規(guī)。

（一）組織架構(gòu)不合理

證監(jiān)會(huì)對(duì)IPO企業(yè)組織框架有明確要求，擬上市企業(yè)未根據(jù)發(fā)展需求變化調(diào)整組織架構(gòu)，治理機(jī)制不健全，組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與管理機(jī)制不匹配，內(nèi)部部門(mén)設(shè)置不科學(xué)，部門(mén)職責(zé)權(quán)限分配不合理，導(dǎo)致職能重疊、交叉或缺失，企業(yè)治理機(jī)制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，各部門(mén)間互相推卸責(zé)任，運(yùn)行效率低下。組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不能保證決策能夠得到高效貫徹、執(zhí)行，組織架構(gòu)不完善致使企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作無(wú)法順利開(kāi)展。

（二）內(nèi)部控制不規(guī)范

財(cái)務(wù)核算不規(guī)范最根本的原因是內(nèi)部控制失效。很多公司未建立有效的內(nèi)部控制體系或內(nèi)部控制流于形式，缺乏適應(yīng)性；有的公司雖然建立了內(nèi)部控制體系，但相關(guān)管理制度未得到有效執(zhí)行，操作性不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠；有的公司受技術(shù)手段、管理層理念、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員等諸多條件限制，未實(shí)現(xiàn)有效控制。由于內(nèi)控不規(guī)范，會(huì)計(jì)各科目無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策濫用的情形出現(xiàn)，例如湖北永祥糧食機(jī)械收入核算不準(zhǔn)確，在所披露的信息中：1. 在成套設(shè)備中的單機(jī)均價(jià)與單獨(dú)單機(jī)均價(jià)差異較大，最大差異達(dá)2倍以上，導(dǎo)致同一設(shè)備毛利率相差甚遠(yuǎn)；2. 收入確認(rèn)原則不合理，對(duì)“成套設(shè)備”的交付，在成套設(shè)備中的各批次單機(jī)設(shè)備單獨(dú)確認(rèn)驗(yàn)收后，即確認(rèn)已驗(yàn)收單機(jī)收入。對(duì)于上述兩個(gè)問(wèn)題，湖北永祥糧食機(jī)械在發(fā)審委的審查中未能合理解釋并提供合理的證據(jù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性受到質(zhì)疑，最終由于內(nèi)控不健全導(dǎo)致IPO被否。內(nèi)控不規(guī)范也可能導(dǎo)致其他會(huì)計(jì)科目核算不準(zhǔn)確，如成本、費(fèi)用等，造成財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度降低。由于內(nèi)控問(wèn)題被否的企業(yè)不在少數(shù)，圣華曦藥業(yè)、西點(diǎn)藥業(yè)也都是因?yàn)閮?nèi)控規(guī)范問(wèn)題被否。擬上市公司沒(méi)有完善內(nèi)控機(jī)制，或只注重形式，不重視實(shí)質(zhì)，極有可能導(dǎo)致企業(yè)上市失敗。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不健全

很多公司未建立完整的財(cái)務(wù)管理制度與財(cái)務(wù)核算規(guī)則，財(cái)務(wù)人員無(wú)法可依、無(wú)章可循，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)及人員的財(cái)務(wù)操作流程無(wú)正確指導(dǎo)，財(cái)務(wù)工作崗位職責(zé)不明確，如北農(nóng)大科技在現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)中被發(fā)現(xiàn)：出納編制現(xiàn)金憑證，會(huì)計(jì)人員從事資金方面的工作，會(huì)計(jì)與出納職責(zé)混同；會(huì)計(jì)憑證審核人與記賬人為同一人；銷(xiāo)售訂單制單人、審批人與出庫(kù)單制單人、簽字人（即實(shí)際出庫(kù)操作人）為同一人等不規(guī)范情形。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員隨意更換，對(duì)工作交接無(wú)明確要求和規(guī)定，責(zé)任不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不規(guī)范，同一供應(yīng)商在不同科目下多處掛賬等。另一方面，很多公司呆滯料、邊角料等銷(xiāo)售收入不入賬，在一家擬上市公司中，此部分收入竟然高達(dá)凈利潤(rùn)的30%。如企業(yè)在籌備中出現(xiàn)以上情況，可能導(dǎo)致上市推遲甚至無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)IPO。

（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行，企業(yè)在上市過(guò)程中會(huì)計(jì)核算也需達(dá)到一個(gè)更高的水平，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、會(huì)計(jì)資料不完整。很多公司分子公司財(cái)務(wù)核算未統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件、未執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，未按照財(cái)會(huì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，或財(cái)務(wù)核算脫離企業(yè)實(shí)務(wù)，錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)政策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性降低。如深圳市雄帝公司在反饋審核中被發(fā)現(xiàn)反饋意見(jiàn)回復(fù)中存在多處財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)前后不一致，創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委進(jìn)而認(rèn)為，深圳市雄帝公司無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確核算，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)工作無(wú)法滿足要求，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，最終導(dǎo)致IPO被否。無(wú)獨(dú)有偶，上海麥杰科技公司也是由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱而導(dǎo)致IPO被否。因此，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范對(duì)擬上市公司至關(guān)重要。

（五）關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范

關(guān)聯(lián)方之間的交易是IPO企業(yè)上市審核的重點(diǎn)，同時(shí)也是IPO被否的常見(jiàn)原因之一，很多公司沒(méi)有相關(guān)的章程和制度對(duì)關(guān)聯(lián)交易做出規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易決策程序存在瑕疵，交易事項(xiàng)不具有必要性，交易價(jià)格不公允，損害企業(yè)交易的獨(dú)立性。很多公司關(guān)聯(lián)方交易在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中占比較高，存在利用關(guān)聯(lián)方交易輸送利益、粉飾報(bào)表的嫌疑，同時(shí)，未全面披露關(guān)聯(lián)交易信息，給企業(yè)上市帶來(lái)不良影響。關(guān)聯(lián)交易一直是IPO被否的重要原因之一，如江蘇新中環(huán)保公司與其高管及親屬控制的公司業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，在三年及一期業(yè)務(wù)中，共發(fā)生十二次交易，涉及金額七千余萬(wàn)元，致使審核過(guò)程中被質(zhì)疑獨(dú)立性存在問(wèn)題而被否；同樣，深圳美凱電子也由于關(guān)聯(lián)方交易未通過(guò)審核而被否。

很多擬上市公司未優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，未厘清自身與關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對(duì)交易行為不明確，且很多企業(yè)關(guān)聯(lián)交易盤(pán)根錯(cuò)節(jié)，未對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行監(jiān)督與管理，無(wú)明確的交易行為，對(duì)交易的必要性、公允性、合法合規(guī)性及是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等，無(wú)監(jiān)督與控制，關(guān)聯(lián)交易核算不規(guī)范，最終由于關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致企業(yè)上市失敗。

（六）財(cái)務(wù)指標(biāo)問(wèn)題

財(cái)務(wù)規(guī)范作為企業(yè)在IPO籌備過(guò)程中的基礎(chǔ)工作，只有財(cái)務(wù)核算規(guī)范才能確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)表反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量表反映企業(yè)資金狀況。企業(yè)在上市過(guò)程中，現(xiàn)金流量指標(biāo)是IPO審核的重要指標(biāo)，反映了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中全部現(xiàn)金流入、流出情況，現(xiàn)金流量指標(biāo)也是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)狀況的重要體現(xiàn)。但是很多企業(yè)在IPO籌備過(guò)程中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不合理，如資產(chǎn)明顯大于負(fù)債且經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較好的情況下，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況卻表現(xiàn)出明顯的差異，在審核中被質(zhì)疑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程存在問(wèn)題。另一方面，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)存在較大幅度的波動(dòng)，或在申報(bào)期內(nèi)凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)毛利增長(zhǎng)幅度明顯比營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)幅度高等情況都屬于企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常，如無(wú)法提供合理的解釋說(shuō)明，則會(huì)引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)質(zhì)疑。部分企業(yè)在申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常未對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)審查，同時(shí)忽略偏離正常市場(chǎng)價(jià)格、偏離交易標(biāo)的等情況，導(dǎo)致交易的真實(shí)性、公允性受到質(zhì)疑。IPO審核中非常關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)數(shù)據(jù)的解釋能夠反映企業(yè)是否存在問(wèn)題，如果企業(yè)未能在上市審核中對(duì)異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供合理解釋?zhuān)赡軙?huì)導(dǎo)致企業(yè)上市推遲，并質(zhì)疑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，嚴(yán)重時(shí)可能直接導(dǎo)致企業(yè)IPO被否。

二、企業(yè)籌備上市過(guò)程中財(cái)務(wù)規(guī)范建議

（一）完善組織結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)體系

企業(yè)應(yīng)結(jié)合證監(jiān)會(huì)提出的相關(guān)要求，及時(shí)調(diào)整組織架構(gòu)與財(cái)務(wù)體系，組織架構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，組織架構(gòu)設(shè)計(jì)合理，部門(mén)設(shè)計(jì)科學(xué)，是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效管理的前提。一方面，根據(jù)財(cái)務(wù)工作目標(biāo)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)體系，保證財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范，對(duì)于IPO過(guò)程中的財(cái)務(wù)組織決策，保證決策的有效性與專(zhuān)業(yè)性，結(jié)合部門(mén)間合理的職責(zé)分工，確保相關(guān)決策執(zhí)行到位。另一方面，明確財(cái)務(wù)的組織職能，對(duì)崗位職責(zé)及管理責(zé)任進(jìn)行合理劃分，保證財(cái)務(wù)部門(mén)的整個(gè)工作有序運(yùn)行。此外，改善治理環(huán)境，調(diào)動(dòng)各級(jí)財(cái)務(wù)人員積極性，發(fā)揮各級(jí)財(cái)務(wù)管理崗位職能的有效性，提升財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)

規(guī)范內(nèi)部控制制度流程是企業(yè)管理的重要組成部分。伴隨《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的施行，對(duì)擬上市公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制更是尤為重要，它直接關(guān)系著上市的成敗。規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的思路通常包括：1. 對(duì)企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的調(diào)查和分析，將其中不合理、不必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行變革整改，設(shè)計(jì)更加科學(xué)、合理的作業(yè)流程，重新繪制作業(yè)流程圖，降低管理成本；2. 內(nèi)部控制中那些要求不論何時(shí)何地，無(wú)論是誰(shuí)，都必須遵守的規(guī)定，稱(chēng)為“硬控制”，在遵守規(guī)章制度進(jìn)行硬控制的同時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮“軟控制”的作用，如管理風(fēng)格、理念、習(xí)慣、道德觀等，加強(qiáng)軟控制的作用，能夠達(dá)到更好的控制效果；3. 一個(gè)業(yè)務(wù)流程可能跨越多個(gè)部門(mén)，打破部門(mén)界限，成立項(xiàng)目組負(fù)責(zé)一個(gè)流程或循環(huán)的全部工作，從而把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)整個(gè)流程實(shí)施有效控制；4. 充分結(jié)合利用不同的控制措施，如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等，對(duì)各業(yè)務(wù)流程實(shí)施全面控制。

實(shí)現(xiàn)內(nèi)控有效的思路不僅僅限于以上幾個(gè)方面，擬上市公司應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制，從業(yè)務(wù)流程再造的視角，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用各種控制措施，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)施有效控制。

（三）對(duì)各流程控制措施進(jìn)行細(xì)化

根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)循環(huán)，制定各流程與業(yè)務(wù)具體控制措施，如采購(gòu)付款控制措施、在建工程控制措施、投資管理控制措施、擔(dān)保管理控制措施、信息系統(tǒng)控制措施、銷(xiāo)售收款控制措施等。明確各業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)與終點(diǎn)，同時(shí)明確各業(yè)務(wù)流程之間的鏈接，例如：采購(gòu)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)與銷(xiāo)售的前提，直接影響財(cái)務(wù)的成本核算，同時(shí)也是制定銷(xiāo)售價(jià)格的基礎(chǔ)；采購(gòu)與生產(chǎn)決定存貨，而存貨與生產(chǎn)則涉及存貨的管理與生產(chǎn)成本的管理等。各流程既相互獨(dú)立，又不可分割，既要掌控全局，更要把握細(xì)節(jié)，實(shí)現(xiàn)各流程的有效控制與流程間的有效鏈接。同時(shí)要把握各業(yè)務(wù)流程與流程間的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與關(guān)鍵控制點(diǎn)，提前做出業(yè)務(wù)流程控制的可行性研究與對(duì)策，把握每個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（四）財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，加強(qiáng)財(cái)務(wù)作為職能部門(mén)的管理作用

擬上市公司應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理制度，包括財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)制度、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)制度、定期對(duì)賬制度、審批流程制度、資產(chǎn)驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)核算制度、資金管理制度等。杜絕不相容職位崗位職責(zé)混淆，工作內(nèi)容不相容不得兼容，如財(cái)務(wù)出納不能記賬、會(huì)計(jì)人員不能管理資金票據(jù)，人員配置合理，記賬與審核不能為同一人、所有業(yè)務(wù)制單與審核不能為同一人等。同時(shí)公司可考慮設(shè)置審計(jì)部門(mén)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與有效運(yùn)作，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督檢查，保證內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理工作的有效性。

（五）建立健全財(cái)務(wù)規(guī)范從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作抓起

很多公司財(cái)務(wù)人員數(shù)量不足，綜合素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)能力不高，很多財(cái)務(wù)問(wèn)題一旦形成，往往變得難以處理。公司應(yīng)重視財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)，明確職責(zé)并配備必要的專(zhuān)業(yè)人員，財(cái)務(wù)核算嚴(yán)格執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，職責(zé)分工明確、核算流程規(guī)范；設(shè)置專(zhuān)門(mén)的檔案室，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、合同等資料的歸檔有明確規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

設(shè)置財(cái)務(wù)人員的最低學(xué)歷要求與專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格要求，對(duì)不合格人員進(jìn)行淘汰，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。定期開(kāi)展相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員的規(guī)范意識(shí)及相應(yīng)的工作勝任能力，如：可將一些IPO財(cái)務(wù)規(guī)范知識(shí)作為培訓(xùn)內(nèi)容，邀請(qǐng)IPO經(jīng)營(yíng)豐富的專(zhuān)家以專(zhuān)題講課的形式，進(jìn)行面對(duì)面實(shí)務(wù)能力培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員工作學(xué)習(xí)，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范工作的理解，不斷加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力，以便更好地開(kāi)展IPO前期籌備工作。另一方面，可對(duì)其他IPO企業(yè)上市案例進(jìn)行收集，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立案例庫(kù)，總結(jié)其他企業(yè)在IPO過(guò)程中的優(yōu)缺點(diǎn)，不斷借鑒，快速成長(zhǎng)，當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，有針對(duì)性地研究其他企業(yè)成功失敗案例，找到合適的解決方案，推動(dòng)IPO工作不斷向前發(fā)展。

（六）加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，避免由于業(yè)務(wù)操作不規(guī)范而形成的財(cái)務(wù)問(wèn)題

財(cái)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)工作最終體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、財(cái)務(wù)行為的管控上，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，如：財(cái)務(wù)核算均以真實(shí)業(yè)務(wù)為支撐，加大財(cái)務(wù)對(duì)原始單據(jù)的審核監(jiān)督力度，對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、公允性、金額的準(zhǔn)確性、單據(jù)的齊全性、手續(xù)的合法合規(guī)性進(jìn)行審查；堅(jiān)決杜絕設(shè)置賬外資金、賬外賬、小金庫(kù)等違規(guī)操作，對(duì)于公司取得的所有收入，包括呆滯料、邊角料等，按照規(guī)范的財(cái)務(wù)操作流程開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，做到不少繳納一分稅款；同時(shí)，不能貪圖短期眼前的利益，為了降低采購(gòu)成本而不索要采購(gòu)發(fā)票，應(yīng)及時(shí)取得發(fā)票，進(jìn)行合理的稅收籌劃，每月底對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符；加強(qiáng)資金管理，規(guī)定每日現(xiàn)金限額，控制大額現(xiàn)金收支，公司資金與個(gè)人存款劃分清晰，堅(jiān)決禁止個(gè)人或關(guān)聯(lián)方以借款、代墊款、代償債務(wù)等各種理由占用公司資金，加強(qiáng)資金盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)機(jī)制；規(guī)范公司納稅行為，及時(shí)繳納稅款，堅(jiān)決禁止虛開(kāi)發(fā)票、開(kāi)假發(fā)票等逃避稅款的行為等。

公司業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，擬上市公司應(yīng)加強(qiáng)實(shí)際業(yè)務(wù)管理，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及稅收法律法規(guī)進(jìn)行合法合規(guī)的操作，避免由于業(yè)務(wù)管理不規(guī)范而帶來(lái)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。

（七）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

擬IPO企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況會(huì)被特別關(guān)注，公司應(yīng)在章程中明確關(guān)聯(lián)方關(guān)系并制定相應(yīng)的關(guān)聯(lián)方交易管理制度，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的決策方式、關(guān)聯(lián)方資金占用等情況做出明確規(guī)定，確保交易的必要性、公允性、合理性，禁止利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移或占用公司資源的情形出現(xiàn)。同時(shí)，規(guī)避不必要的關(guān)聯(lián)方交易，盡量降低關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的審議程序，嚴(yán)格按照公司管理制度執(zhí)行，履行必要的決策程序與信息披露義務(wù)，滿足上市審核的要求。

（八）匹配財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)

企業(yè)在IPO財(cái)務(wù)規(guī)范工作中涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)的各項(xiàng)管理內(nèi)容，而存貨是應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，企業(yè)存貨將直接影響現(xiàn)金流量，構(gòu)建高效的存貨管理制度能夠?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)金流量提供保障，通過(guò)對(duì)存貨的清查盤(pán)點(diǎn)能夠改善企業(yè)現(xiàn)金流，尤其對(duì)申報(bào)期期末存貨余額規(guī)模較大的企業(yè)，通過(guò)存貨管理制度核查企業(yè)期末存貨余額較大的原因。

財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)上市審核中遞交的核心基礎(chǔ)資料，在財(cái)務(wù)報(bào)表審核中現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)會(huì)被著重關(guān)注，且現(xiàn)金流量指標(biāo)必須與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果相匹配，一旦出現(xiàn)矛盾或異常，可能會(huì)引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)注意并進(jìn)行深入調(diào)查，企業(yè)需對(duì)數(shù)據(jù)情況作出合理解釋。在企業(yè)IPO籌備過(guò)程中，一定要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)指標(biāo)間的邏輯關(guān)系，且能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)各財(cái)務(wù)指標(biāo)給出合理的解釋說(shuō)明，對(duì)現(xiàn)金流量表中指標(biāo)數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表中指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審查，使企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)相互匹配，滿足財(cái)務(wù)合規(guī)的要求。

因此，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需仔細(xì)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策，在深入理解的基礎(chǔ)上依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范財(cái)務(wù)核算，并重視報(bào)表數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系與數(shù)據(jù)匹配情況，盡量避免人為原因?qū)е碌呢?cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，禁止對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假。

（九）建立信息化系統(tǒng)，綜合運(yùn)用手工控制與自動(dòng)化控制，提高控制效率

加強(qiáng)ERP系統(tǒng)管理，對(duì)涉及的不相容崗位的崗位職責(zé)進(jìn)行全面梳理，對(duì)相應(yīng)崗位和人員，進(jìn)行操作授權(quán)。開(kāi)發(fā)ERP系統(tǒng)模塊，并與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)對(duì)接，減少人工控制，提升公司財(cái)務(wù)管理效率，同時(shí)ERP系統(tǒng)不斷簡(jiǎn)化和優(yōu)化公司業(yè)務(wù)流程，可有效規(guī)避推諉扯皮、推卸責(zé)任的情況，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制。例如：對(duì)于采購(gòu)入庫(kù)，由采購(gòu)員在ERP供應(yīng)鏈系統(tǒng)維護(hù)采購(gòu)入庫(kù)信息并生成采購(gòu)發(fā)票，財(cái)務(wù)人員在采購(gòu)發(fā)票維護(hù)模塊點(diǎn)擊查詢功能并使用關(guān)聯(lián)功能將采購(gòu)入庫(kù)信息傳至?xí)?jì)平臺(tái)，同時(shí)根據(jù)收到的紙質(zhì)入庫(kù)單、收貨報(bào)告、過(guò)磅單等原始單據(jù)，經(jīng)復(fù)核無(wú)誤后，財(cái)務(wù)人員點(diǎn)擊“單據(jù)生成”自動(dòng)制單生成采購(gòu)入庫(kù)憑證，主管會(huì)計(jì)/財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)復(fù)核后記賬。通過(guò)信息化系統(tǒng)，可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款等依賴ERP系統(tǒng)自動(dòng)化生成憑證，主管會(huì)計(jì)/財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)制單予以復(fù)核，保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)記賬的準(zhǔn)確性。

對(duì)于部分制造型企業(yè)，整個(gè)財(cái)務(wù)核算需建立龐大的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)檔案，從產(chǎn)品的規(guī)格型號(hào)到每一個(gè)元器件，申報(bào)期內(nèi)的整個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能有上百萬(wàn)條。在IPO開(kāi)始籌備前建立信息化系統(tǒng)，可對(duì)企業(yè)的所有銷(xiāo)售訂單、客戶檔案、產(chǎn)品類(lèi)型、原材料分類(lèi)、原材料與產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)等基礎(chǔ)信息進(jìn)行信息化管理，不僅可以提供更可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，還能提高IPO籌備中的效率，同時(shí)對(duì)于后期IPO的財(cái)務(wù)分析也具有非常重要的意義。信息化建設(shè)主要可考慮以下幾點(diǎn)：一方面，建設(shè)數(shù)據(jù)共享信息平臺(tái)，提升IPO工作中財(cái)務(wù)管理的效率與質(zhì)量；另一方面，打通上下游信息，建立網(wǎng)絡(luò)協(xié)同管理機(jī)制，借助信息化實(shí)現(xiàn)各個(gè)模塊的綜合管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步優(yōu)化。

（十）建立規(guī)范的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法

提升管理水平和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)固然重要，同時(shí)，企業(yè)還需加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范的管控力度，形成定性與定量相結(jié)合財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)方法，對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范形成常態(tài)化的監(jiān)督方法。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在IPO財(cái)務(wù)規(guī)范過(guò)程中的作用，建立對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的規(guī)范性評(píng)價(jià)體系，確保財(cái)務(wù)信息完整、客觀、準(zhǔn)確。完善的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)控制體系可以衡量不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的影響，當(dāng)前，作為財(cái)務(wù)規(guī)范的一個(gè)發(fā)展方向，可考慮建立企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范定制化評(píng)價(jià)模型，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)研工作，對(duì)各流程設(shè)置能反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的明確指標(biāo)，結(jié)合項(xiàng)目組對(duì)指標(biāo)進(jìn)行打分，運(yùn)用模型計(jì)算出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的規(guī)范系數(shù)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范工作。

（十一）建立企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題的預(yù)警機(jī)制

在IPO籌備的整個(gè)過(guò)程中，定期召開(kāi)財(cái)務(wù)規(guī)范評(píng)估會(huì)議，對(duì)整個(gè)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行診斷，如發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題，預(yù)警機(jī)制及時(shí)給出規(guī)范對(duì)策建議，財(cái)務(wù)規(guī)范體系與預(yù)警機(jī)制相輔相成，在此基礎(chǔ)上定期進(jìn)行歸納、總結(jié)，建立以盈利、營(yíng)運(yùn)、現(xiàn)金流、債務(wù)為核心的完備預(yù)警機(jī)制。同時(shí)建立預(yù)警指標(biāo)的主要參考數(shù)據(jù)，如：對(duì)于盈利風(fēng)險(xiǎn)，主要考慮銷(xiāo)售毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈利潤(rùn)率等，各部門(mén)在日常管理中得出實(shí)際值，然后根據(jù)實(shí)際值與前期目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，找出差距與不足并進(jìn)行有效溝通，及時(shí)出具整改計(jì)劃并調(diào)整投資策略，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量；對(duì)于營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，主要考慮資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等，企業(yè)對(duì)于重要指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值，通過(guò)將實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)警值進(jìn)行比較，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施消除隱患；對(duì)于現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)可考慮現(xiàn)金負(fù)債比率、銷(xiāo)售現(xiàn)金比率等，通過(guò)對(duì)公司指標(biāo)的分析，把控資金流轉(zhuǎn)速度；對(duì)于債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可考慮資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、流動(dòng)比率等，對(duì)數(shù)據(jù)異常情況定期報(bào)備給相關(guān)部門(mén)及時(shí)出具解決辦法。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，IPO成為企業(yè)在資本市場(chǎng)發(fā)展與籌措資金的首要選擇，相比其他融資渠道，IPO籌措的資金規(guī)模更大，能更好地滿足企業(yè)發(fā)展中的資金需求，而企業(yè)的整個(gè)IPO過(guò)程是一項(xiàng)綜合復(fù)雜的項(xiàng)目，需確保企業(yè)的組織治理機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等各個(gè)方面符合IPO的監(jiān)管要求。財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題是企業(yè)IPO過(guò)程中最核心、最基本的問(wèn)題，只要財(cái)務(wù)合規(guī)存在隱患極有可能導(dǎo)致上市失敗。當(dāng)企業(yè)確定了IPO的戰(zhàn)略目標(biāo)后，應(yīng)認(rèn)真透徹地研讀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家財(cái)稅政策等，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作，為企業(yè)順利上市做好準(zhǔn)備。同時(shí)，財(cái)務(wù)規(guī)范工作必須符合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)，很多企業(yè)涉及領(lǐng)域眾多，必須同時(shí)考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，隨時(shí)更新公司管理要求與制度，查缺補(bǔ)漏，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范的方式方法有很多，沒(méi)有一個(gè)公司可以照搬一種固定的模式，需結(jié)合企業(yè)的具體業(yè)務(wù)與實(shí)際情況，選擇適用于這個(gè)公司的管理控制、財(cái)務(wù)規(guī)范方法，使財(cái)務(wù)工作達(dá)到IPO監(jiān)管要求，推動(dòng)公司上市進(jìn)程，最終取得圓滿成功。

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