蔣文 天府永興實(shí)驗(yàn)室

引言

隨著20 世紀(jì)90 年代后期我國的產(chǎn)業(yè)升級改造和科技創(chuàng)新步伐的加快，新型研發(fā)機(jī)構(gòu)作為時(shí)代的弄潮兒應(yīng)運(yùn)而生。經(jīng)過近三十年的發(fā)展，新型研發(fā)機(jī)構(gòu)成為推動我國科技、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，在建設(shè)新時(shí)代中國特色社會主義過程中發(fā)揮著重要的戰(zhàn)略促進(jìn)作用。但也由于其新，在機(jī)構(gòu)運(yùn)作、管理模式、成果轉(zhuǎn)化等方面呈現(xiàn)出諸多不同于傳統(tǒng)科研院所的特點(diǎn)，相應(yīng)地，與新型研發(fā)機(jī)構(gòu)科研業(yè)務(wù)密不可分、相輔相成的會計(jì)業(yè)務(wù)，也具有其自身的獨(dú)特之處。為探索推動新型研發(fā)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，本文擬從制度建設(shè)、科目設(shè)置、會計(jì)核算、系統(tǒng)建設(shè)和團(tuán)隊(duì)組建等五個(gè)方面探析如何加強(qiáng)新型研發(fā)機(jī)構(gòu)會計(jì)管理機(jī)制建設(shè)。

一、首抓會計(jì)制度建設(shè)

“不以規(guī)矩，不能成方圓”。會計(jì)制度建設(shè)是開展會計(jì)管理工作的基礎(chǔ)，欲加強(qiáng)會計(jì)管理，首先要從抓好制度建設(shè)著手。傳統(tǒng)研發(fā)機(jī)構(gòu)在2019 年以前通常執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計(jì)制度》或《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》，2019 年開始執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（簡稱《政府會計(jì)制度》），而新型研發(fā)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行會計(jì)制度方面則主要分為兩類，一類基于舉辦單位或共建單位的性質(zhì)，沿用慣用的會計(jì)管理模式，選擇執(zhí)行政府會計(jì)制度；另一類則在當(dāng)?shù)卣墓膭钪С窒拢蛟谧陨碚鲁痰闹敢?，另辟蹊徑，選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，如某省會城市的《新型研發(fā)事業(yè)單位登記和管理暫行辦法》就規(guī)定“新型研發(fā)事業(yè)單位一般執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度”。因而，新型研發(fā)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)管理部門的文件規(guī)定、自身章程、舉辦單位的會計(jì)管理模式等因素確定采用哪套會計(jì)制度，然后，需以此為基點(diǎn)，搭建適宜研發(fā)機(jī)構(gòu)自身發(fā)展和管理需要的會計(jì)管理制度體系。

盡管兩類機(jī)構(gòu)在所執(zhí)行的會計(jì)制度的內(nèi)容上有很大區(qū)別，但從制度建設(shè)框架來看，頗為類似，主要包括規(guī)范會計(jì)管理架構(gòu)的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告管理等制度和規(guī)范具體操作業(yè)務(wù)的費(fèi)用報(bào)銷及付款管理、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、往來款項(xiàng)管理、差旅費(fèi)管理、會議經(jīng)費(fèi)管理、培訓(xùn)費(fèi)管理、財(cái)務(wù)檔案管理等制度辦法。在制度建設(shè)過程中，兩類機(jī)構(gòu)可選擇共性部分，相互借鑒、取長補(bǔ)短，以優(yōu)化完善自身的會計(jì)管理制度體系。

二、合理設(shè)置會計(jì)科目

會計(jì)科目是開展復(fù)式記賬、編制報(bào)表等會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)。在科目設(shè)置上，新型研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合其執(zhí)行的會計(jì)制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)等因素來建立科目體系。執(zhí)行政府會計(jì)制度的研發(fā)機(jī)構(gòu)需要按照《政府會計(jì)制度》要求設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)科目，財(cái)務(wù)會計(jì)涉及資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和費(fèi)用類五大科目體系，預(yù)算會計(jì)涉及預(yù)算收入類、預(yù)算支出類和預(yù)算結(jié)余類三大科目體系；而執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的新型研發(fā)機(jī)構(gòu)一般只需設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)科目，涉及資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類和利潤類六大科目體系。

在具體的科目設(shè)置上，盡管兩類機(jī)構(gòu)會存在不少共用的科目，但也會存在一定差異。如就資產(chǎn)類科目而言，執(zhí)行政府會計(jì)制度的新型研發(fā)機(jī)構(gòu)會存在零余額賬戶用款額度、財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付等與財(cái)政撥款、支付密切相關(guān)的科目，而執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的機(jī)構(gòu)則一般不會存在上述科目，與財(cái)政撥款、支付相關(guān)的科目一般為遞延收益、銀行存款等。

另外，就業(yè)務(wù)涉及的范圍和復(fù)雜程度而言，一般情況下，公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對行政事業(yè)單位要寬泛和復(fù)雜一些。因此，體現(xiàn)在科目設(shè)置上，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的機(jī)構(gòu)的科目名稱與內(nèi)容相較執(zhí)行政府會計(jì)制度的機(jī)構(gòu)也要復(fù)雜一些。如與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的收入準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則相關(guān)的合同資產(chǎn)、合同履約成本、使用權(quán)資產(chǎn)等科目會出現(xiàn)在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的新型研發(fā)機(jī)構(gòu)的會計(jì)科目體系中，而不會出現(xiàn)在執(zhí)行政府會計(jì)制度的機(jī)構(gòu)中。

三、準(zhǔn)確開展會計(jì)核算

會計(jì)核算是會計(jì)管理中的一個(gè)難點(diǎn)和重點(diǎn)，會計(jì)核算準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到單位機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表所承載的會計(jì)信息質(zhì)量的高低。由于執(zhí)行不同的會計(jì)制度，新型研發(fā)機(jī)構(gòu)間的會計(jì)核算方式方法會存在較大差異，會計(jì)核算人員和管理人員均需對此引起高度重視，切不可混用兩套會計(jì)制度所規(guī)范的會計(jì)核算方式方法。

如新型研發(fā)機(jī)構(gòu)從財(cái)政部門或其他機(jī)構(gòu)取得科研經(jīng)費(fèi)，執(zhí)行政府會計(jì)制度的機(jī)構(gòu)在取得科研經(jīng)費(fèi)時(shí)需判定經(jīng)費(fèi)來源部門（機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和級別，從而作出不同的會計(jì)分錄。

若從同級財(cái)政部門取得科研經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄一般為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政撥款收入

預(yù)算會計(jì)分錄為：

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

若從非同級財(cái)政部門或從其他機(jī)構(gòu)取得科研經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄通常為：

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入—科研事業(yè)收入（預(yù)收賬款）

預(yù)算會計(jì)分錄為：

借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入—科研事業(yè)預(yù)算收入

對于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的新型研發(fā)機(jī)構(gòu)，一般不需區(qū)分科研經(jīng)費(fèi)來源部門（機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和級別，而是需根據(jù)研究成果的歸屬權(quán)來做分錄。如由政府相關(guān)單位出資，研究成果歸屬于實(shí)驗(yàn)室，收到科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：遞延收益

如由企業(yè)等其他機(jī)構(gòu)出資，研究成果歸屬于委托單位的項(xiàng)目，收到科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

再者，對于租賃業(yè)務(wù)，兩類機(jī)構(gòu)間的會計(jì)核算差異也是相當(dāng)大的。政府會計(jì)制度未對租賃業(yè)務(wù)制定類似于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—租賃準(zhǔn)則之類的規(guī)定，執(zhí)行政府會計(jì)制度的新型研發(fā)機(jī)構(gòu)在核算租賃支出時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，如租借一棟租賃期限為5 年的辦公用房，在每年支付租金時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為：

借：單位管理費(fèi)用

貸：零余額賬戶用款額度

預(yù)算會計(jì)分錄為：

借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

但對于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的研發(fā)機(jī)構(gòu)，若租入租賃期限為5年的辦公用房，則需要結(jié)合租賃內(nèi)含利率（如不能取得，需取得增量借款利率）計(jì)算租賃開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值，以此確定租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額，再根據(jù)租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額等確定使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，會計(jì)核算過程較為復(fù)雜，會計(jì)分錄為：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債—租賃付款額

之后，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的研發(fā)機(jī)構(gòu)還需按月對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益，會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用—使用權(quán)資產(chǎn)折舊

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出

貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

若支付租賃付款額時(shí)，分錄為：

借：租賃負(fù)債—租賃付款額

貸：銀行存款

小結(jié)：從上述會計(jì)核算過程來看，執(zhí)行政府會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度的機(jī)構(gòu)，對于相同的業(yè)務(wù)，因執(zhí)行會計(jì)制度的不同，會導(dǎo)致會計(jì)核算的方式方法存在較大差異。所以，新型研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)該基于不同的會計(jì)制度正確選擇核算方式方法，并制定一套行之有效的核算管理流程，切不可未加區(qū)分盲目進(jìn)行會計(jì)核算。

四、科學(xué)規(guī)劃信息系統(tǒng)建設(shè)

在當(dāng)前信息化時(shí)代的背景下，會計(jì)管理信息系統(tǒng)是整合會計(jì)業(yè)務(wù)流程、規(guī)范會計(jì)核算管理、存儲會計(jì)數(shù)據(jù)信息，為單位機(jī)構(gòu)經(jīng)營決策提供統(tǒng)計(jì)、分析信息的重要載體。因此，對于新型研發(fā)機(jī)構(gòu)來說，建立一套操作便捷、核算準(zhǔn)確、便于統(tǒng)計(jì)分析的會計(jì)管理信息系統(tǒng)是加強(qiáng)會計(jì)核算管理的必要舉措。當(dāng)前市場上有很多系統(tǒng)開發(fā)商在供應(yīng)會計(jì)管理信息系統(tǒng)，產(chǎn)品相當(dāng)豐富，但系統(tǒng)間的差異還是比較大的，新型研發(fā)機(jī)構(gòu)在選擇供應(yīng)商建設(shè)會計(jì)管理信息系統(tǒng)時(shí)，需要關(guān)注幾點(diǎn)：一是要廣泛調(diào)研，充分了解當(dāng)前市場上主流的系統(tǒng)供應(yīng)商及其產(chǎn)品特點(diǎn)，以及未來的發(fā)展趨勢。二是要明確系統(tǒng)供應(yīng)商的產(chǎn)品適合哪類會計(jì)制度，是只適宜政府會計(jì)制度還是企業(yè)會計(jì)制度，還是二者均能適宜。三是從業(yè)財(cái)融合的角度出發(fā)，全面評估系統(tǒng)產(chǎn)品與自身科研業(yè)務(wù)的契合度，若契合度低，再評判系統(tǒng)改造成功的可能性，如若系統(tǒng)不能有效將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)有機(jī)融合在一起，僅僅滿足單邊的核算功能，在機(jī)構(gòu)成立的早期也許能滿足當(dāng)時(shí)的需要，但從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，這類系統(tǒng)隨著研發(fā)機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大很可能會被淘汰。四是根據(jù)研發(fā)機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃，衡量研判會計(jì)核算系統(tǒng)與科研管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合能力，也就是說，建設(shè)會計(jì)管理信息系統(tǒng)還需從研發(fā)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)群未來發(fā)展的角度去作長遠(yuǎn)科學(xué)規(guī)劃。

五、注重打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)

“惟天下之治在于人才，而人才必出于學(xué)?！币虼?，打造一支德才兼?zhèn)涞膶W(xué)習(xí)型會計(jì)人員隊(duì)伍是高效開展會計(jì)管理工作的重要前提，也是推動新型研發(fā)機(jī)構(gòu)長久持續(xù)發(fā)展的重要舉措。可以從以下幾個(gè)方面抓好學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)建設(shè)：首先，要擬定培訓(xùn)計(jì)劃或培訓(xùn)方案，采取多種方式加強(qiáng)對新型研發(fā)機(jī)構(gòu)會計(jì)人員的培訓(xùn)，如組織會計(jì)人員參加主管部門、舉辦單位、社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等組織的會計(jì)、稅務(wù)、科研管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓寬會計(jì)人員的知識面和加深對科研業(yè)務(wù)的了解程度；針對科研機(jī)構(gòu)面臨的疑難雜癥，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)、稅務(wù)和法律顧問的溝通咨詢力度，通過研究解決實(shí)操中的難題，切實(shí)提高會計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)能力。其次，采取“走出去、請進(jìn)來”方略，組織會計(jì)人員走出去多拜訪、多請教主管部門、同行業(yè)專家老師，通過學(xué)習(xí)交流提升對政策的把握能力和深化對專業(yè)的理解程度，并在合適的時(shí)機(jī)邀請專家、老師到研發(fā)機(jī)構(gòu)來對從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)講解，擴(kuò)大知識的受眾面。再者，從鼓勵人才成長的角度看，要加強(qiáng)與人力資源部門的協(xié)作力度，優(yōu)化完善人才績效考評與晉升制度，以激勵會計(jì)人員將學(xué)習(xí)成長融入單位機(jī)構(gòu)和自身的職業(yè)生涯的規(guī)劃發(fā)展中，實(shí)現(xiàn)單位組織和個(gè)人發(fā)展的雙贏。

結(jié)語

綜上所述，構(gòu)建新型研發(fā)機(jī)構(gòu)的會計(jì)管理體系是一個(gè)系統(tǒng)工程，需從制度建設(shè)、科目設(shè)置、會計(jì)核算、系統(tǒng)建設(shè)和團(tuán)隊(duì)組建等五個(gè)方面詳加考量，穩(wěn)步實(shí)施。制度建設(shè)是會計(jì)管理的基礎(chǔ)，起著規(guī)范、指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)會計(jì)管理工作的作用；科目設(shè)置和會計(jì)核算是會計(jì)管理的重要基礎(chǔ)工作；系統(tǒng)建設(shè)是實(shí)施會計(jì)管理的重要載體，會計(jì)核算、資金匯劃、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控、與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通等均要通過會計(jì)管理信息系統(tǒng)完成；任何工作最終都要由人來實(shí)現(xiàn)操控，團(tuán)隊(duì)建設(shè)貫穿會計(jì)管理工作的始終，以上五個(gè)方面相互聯(lián)系、相互支撐，不可偏頗哪一方面，只有抓好上述五個(gè)方面的工作，才有可能有效構(gòu)建新型研發(fā)機(jī)構(gòu)的會計(jì)管理機(jī)制。