邵帥

摘要：內(nèi)審（內(nèi)部審計）是企業(yè)一項積極的管理工作，可以始終從企業(yè)的整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存在的問題，繼而去分析問題和解決問題。在市場競爭機制日益健全和經(jīng)濟新常態(tài)的雙重背景下，企業(yè)愈發(fā)注重內(nèi)審工作的開展，已經(jīng)讓內(nèi)審工作成為審計監(jiān)督機制中的重要環(huán)節(jié)，這對于企業(yè)的健康發(fā)展十分有利。從當前階段我國企業(yè)開展內(nèi)審工作的情況來看，雖然取得了較好的成效，但也存在較多問題，在法律法規(guī)建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)方面均存在一定問題，影響企業(yè)內(nèi)審工作的順利開展。因此，必須結(jié)合實際情況不斷完善和創(chuàng)新內(nèi)審工作理念與模式，認真做好內(nèi)審工作，幫助企業(yè)更好發(fā)展。文章較為系統(tǒng)地分析論述了企業(yè)內(nèi)審工作面臨的挑戰(zhàn)與對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)審工作；挑戰(zhàn)；應審盡審

按照新時代審計工作全覆蓋的要求，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審（內(nèi)部審計）工作任務(wù)量加重，同時難度也有所增加，而且需要不斷優(yōu)化審計資源配置，構(gòu)建出基于“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”的審計監(jiān)督體系。以企業(yè)內(nèi)審工作的十二字指導方針為例，在“應審盡審”中，企業(yè)必須確保所開展的審計工作不留死角和監(jiān)督盲區(qū)，實現(xiàn)審計工作的全覆蓋；在“凡審必嚴”中，企業(yè)要對所開展的審計工作有更高的要求，尤其是要貫徹落實好內(nèi)審工作的方法與流程，確保每一個環(huán)節(jié)的審計工作均可以真正落實，防止“走馬觀花”。另外，企業(yè)在開展內(nèi)審工作時，要對每一個審計對象做到審透和審深，以此來有效防范審計風險；在“嚴肅問責”中，企業(yè)要對所開展的內(nèi)審工作開展全過程和動態(tài)化監(jiān)督，保證每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)審工作效率。在嚴肅問責執(zhí)行時，企業(yè)要不斷健全責任制度、問責制度、監(jiān)督制度、獎懲制度、審計結(jié)果運用制度，最終實現(xiàn)審計工作的監(jiān)督效能與價值。立足于“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”這十二字指導方針來看，當前階段有很多企業(yè)在開展內(nèi)審工作時均面臨著較多的挑戰(zhàn)與困境，實現(xiàn)審計全覆蓋依然是任重而道遠，如有較多的企業(yè)沒有全面覆蓋經(jīng)濟責任審計對象，對戰(zhàn)略審計的關(guān)注程度較低，再如一些企業(yè)未能將內(nèi)審結(jié)果有效應用，不能指導未來審計工作改進。因此，企業(yè)必須從多個方面著手，不斷優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)審工作，讓內(nèi)審工作的優(yōu)勢與作用可以最大限度發(fā)揮出來，助力企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。關(guān)于新時期企業(yè)內(nèi)審工作面臨的挑戰(zhàn)與對策，現(xiàn)作如下論述。

一、企業(yè)內(nèi)審工作的任務(wù)與程序

（一）企業(yè)內(nèi)審工作的任務(wù)

內(nèi)審工作對企業(yè)的健康發(fā)展尤為關(guān)鍵，所以一直以來都受到企業(yè)的高度重視，可以作為一項日常重要工作來開展?？偟膩碚f，企業(yè)內(nèi)審工作的任務(wù)主要包括以下方面。

第一，對企業(yè)的資金與財產(chǎn)開展全面的監(jiān)督審計，對所有的會計報表進行嚴格審計，做到全覆蓋。

第二，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的財務(wù)收支計劃、投資方案、各類經(jīng)費預算均需要接受審計監(jiān)督。另外，經(jīng)濟合同的執(zhí)行、信貸計劃、經(jīng)濟效益需要接受全過程的審計監(jiān)督。

第三，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立情況、執(zhí)行情況、取得效果進行審計監(jiān)督，同時要對企業(yè)主要領(lǐng)導人的離任經(jīng)濟責任進行審計。

第四，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為要執(zhí)行嚴格的審計，如違反企業(yè)財經(jīng)紀律、嚴重浪費企業(yè)資產(chǎn)、侵占企業(yè)資產(chǎn)等行為均要進行專案審計。

第五，配合上級審計部門、會計師事務(wù)所對企業(yè)當前階段的生產(chǎn)經(jīng)營情況開展審計，對于所發(fā)現(xiàn)的問題及時分析與處理，始終貫徹相關(guān)的審計法規(guī)。

（二）企業(yè)內(nèi)審工作的程序

考慮到企業(yè)內(nèi)審工作的特殊性與專業(yè)性，必須嚴格貫徹執(zhí)行內(nèi)審工作的程序。在執(zhí)行內(nèi)審工作時，要重點關(guān)注以下五方面。

第一，企業(yè)的審計部門要認真理解上級審計部門的意見與部署，并結(jié)合企業(yè)自身情況來確定年度審計工作計劃，通常要在年初便制訂年度審計工作計劃，并報請總經(jīng)理，待批準后方可實施。

第二，在具體實施內(nèi)審工作計劃的過程中，必須要擬訂內(nèi)審的范圍、方式、時間、內(nèi)容，同時與被審計部門提前溝通，以此讓被審計部門可以先做好準備。

第三，在整個內(nèi)審工作開展過程中，必須做好工作底稿，認真詳細地記錄內(nèi)審過程，確保每一種旁證材料齊全。在完成內(nèi)審調(diào)查工作后由相關(guān)人員認證簽字。

第四，在內(nèi)審過程中一旦發(fā)現(xiàn)存在爭議或糾紛，應及時上報主管領(lǐng)導，始終做到依法有據(jù)，實事求是地落實內(nèi)審工作，踐行“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”這十二字指導方針。

第五，在完成內(nèi)審工作后，審計部門要及時總結(jié)和分析內(nèi)審數(shù)據(jù)，并且在兩個星期內(nèi)出具審計報告。將內(nèi)審結(jié)論與處理決定告知被審計部門，全程監(jiān)督被審計部門的落實。

二、企業(yè)內(nèi)審工作的現(xiàn)狀

（一）“應審盡審”任重道遠

黨的十八大以來，黨中央與國務(wù)院均對企業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求，要做到內(nèi)審工作的全覆蓋，始終將內(nèi)審全覆蓋視為內(nèi)部審計工作的重點。但從當前較多企業(yè)所開展的內(nèi)審工作來看，與內(nèi)審全覆蓋還有較大的差距，無法真正意義上做到“應審盡審”。具體來說，有較多的企業(yè)在業(yè)務(wù)執(zhí)行層面上雖然已經(jīng)達到了全面覆蓋，但整體是不容樂觀的，戰(zhàn)略規(guī)劃層面的內(nèi)審與戰(zhàn)略決策層面的內(nèi)審仍然存在薄弱處。另外，一些企業(yè)缺乏內(nèi)審戰(zhàn)略意識與思維，無法積極參與到內(nèi)審工作中，這導致內(nèi)審工作缺乏系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性、持續(xù)性，“應審盡審”任重道遠。以國有企業(yè)為例，較多的國有企業(yè)認為當前很難徹底有效實現(xiàn)內(nèi)審全覆蓋，原因在于內(nèi)審人才資源短缺、內(nèi)審方法單一、經(jīng)費資源不足。以內(nèi)審人才資源短缺為例，內(nèi)審工作會涉及到較多的專業(yè)知識，對從業(yè)人員的專業(yè)能力有較高的要求，而當前階段企業(yè)缺乏復合型審計人才。

（二）審計流程審慎性尚有不足

企業(yè)內(nèi)審工作的專業(yè)性與復雜性較為突出，這要求企業(yè)在開展內(nèi)審工作時必須始終確保內(nèi)審流程的規(guī)范性與審慎性，以此來提升內(nèi)審工作開展的效率與質(zhì)量。從“凡審必嚴”這一角度來說，企業(yè)在開展內(nèi)審工作的過程中必須建立完善有效的內(nèi)部審計體系，尤其是要不斷完善全面內(nèi)審質(zhì)量控制制度和內(nèi)審項目質(zhì)量控制制度，切實有效地防范內(nèi)審工作中可能存在的風險。從當前較多企業(yè)所開展的內(nèi)審工作來看，在事前準備與審慎的審計流程方面還存在較大缺陷，內(nèi)審質(zhì)量控制方式不完善，一些企業(yè)雖然制定了《內(nèi)部審計準則》，但實際執(zhí)行應用的程度不高，影響內(nèi)審的質(zhì)量與效率。從當前對審計項目的控制來看，存在的問題集中體現(xiàn)在三個方面：一是沒有詳盡的審計方案；二是對重大審計內(nèi)容缺乏定性討論；三是未開展充分有效的審前調(diào)研工作。從企業(yè)對內(nèi)部審計部門的控制措施這一角度來看，存在的問題集中體現(xiàn)在兩個方面；一是未能建立行之有效的審計項目督導與復核機制；二是對年審計劃編制不夠重視，項目審計方案的合理性有待提升。

（三）審計結(jié)果運用不充分

審計結(jié)果運用不充分是現(xiàn)階段企業(yè)在內(nèi)審工作中普遍存在的問題，嚴重影響企業(yè)的長遠發(fā)展，為實現(xiàn)內(nèi)審工作結(jié)果的價值，必須不斷改善內(nèi)審結(jié)果運行機制。從“嚴肅問責”這一角度來說，“嚴肅問責”對企業(yè)內(nèi)審結(jié)果運用有較高的要求，企業(yè)部門負責人要高度重視內(nèi)審結(jié)果的運用，同時建立健全責任機制，對內(nèi)審結(jié)果運用不充分的責任人要及時問責，對存在的問題及時整改。從當前一些企業(yè)的內(nèi)審結(jié)果運用來看，雖然將內(nèi)審結(jié)果運用至企業(yè)的長遠發(fā)展決策中，但內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化效能較低，很大程度上導致內(nèi)審工作流于形式，在內(nèi)審價值增值方面還有許多的工作需要做。不過也有值得肯定的方面，如有較多的企業(yè)在整改追蹤機制建設(shè)方面下足了功夫，且整改追蹤機制是基本完整。另外，內(nèi)審工作的權(quán)威性也是較強的，審計機關(guān)、被審計單位、相關(guān)部門可以共同完成企業(yè)的內(nèi)審工作。

三、新時期企業(yè)內(nèi)審工作面臨的挑戰(zhàn)與對策

結(jié)合企業(yè)內(nèi)審工作的現(xiàn)狀來看，當前企業(yè)內(nèi)審工作中面臨的挑戰(zhàn)較多。在內(nèi)審全覆蓋方面，企業(yè)當前主要面臨三方面的挑戰(zhàn)：一是企業(yè)人力資源不足，缺乏復合型的內(nèi)審人員；二是內(nèi)審結(jié)果運用不充分，影響內(nèi)審工作的價值增值；三是問責整改落實難度較大，常出現(xiàn)“無人管”和“多人管”的問題。企業(yè)為有力地應對好這些挑戰(zhàn)，不斷增強內(nèi)審工作的效果，必須要創(chuàng)新內(nèi)審理念與方法，逐步提升內(nèi)審工作開展的規(guī)范性、有效性、信息化。總的來說，企業(yè)在內(nèi)審中需要認真做好以下工作。

（一）優(yōu)化人才資源配置

專業(yè)化的內(nèi)審人員在企業(yè)審計工作開展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，直接影響到內(nèi)審工作的質(zhì)量，所以要不斷優(yōu)化人才資源配置，努力讓內(nèi)審工作的從業(yè)人員向著復合型人才發(fā)展，為企業(yè)培養(yǎng)一大批高素質(zhì)人才。對于內(nèi)審從業(yè)人員來說，他們的職業(yè)勝任能力主要包括專業(yè)知識、審計工具與技術(shù)、個人技能、職業(yè)道德素養(yǎng)等方面，但當前企業(yè)有很多內(nèi)審人員是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，所以專業(yè)勝任能力不足，可能導致內(nèi)審失敗。企業(yè)在優(yōu)化人才資源配置時，需要重點做好以下工作。

第一，企業(yè)對內(nèi)審人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)要給予高度的重視，從專業(yè)資質(zhì)這一方面來說，要重點引進和培養(yǎng)四種人才：一是注冊內(nèi)部審計師；二是注冊會計師；三是相關(guān)專業(yè)工程師；四是認證信息技術(shù)審計師?；谄髽I(yè)內(nèi)審工作的特點，從業(yè)人員最需要的能力應該包括五方面：一是行業(yè)相關(guān)專業(yè)知識或經(jīng)驗；二是擁有會計審計相關(guān)專業(yè)知識和經(jīng)驗；三是具備良好的數(shù)據(jù)分析能力；四是具備良好的溝通與團隊合作能力；五是寫作能力。當企業(yè)大力培育內(nèi)審人才，并在培訓和實踐中不斷提升他們的工作能力，才能促使內(nèi)審人員朝著復合型人才的方向發(fā)展。內(nèi)控內(nèi)審人才培養(yǎng)要點如圖1。

第二，當前有較多企業(yè)的內(nèi)審人員數(shù)量不足，且內(nèi)審人員的學歷與專業(yè)背景存在一定的差異，很大程度上影響到了企業(yè)內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。所以企業(yè)不僅要注重現(xiàn)有人才的培養(yǎng)，而且要注重優(yōu)質(zhì)人才的引進，引進人才包括碩士研究生及以上學歷人員、注冊會計師、注冊審計師、IT（互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)）人才。企業(yè)需要清楚認識到一點，新時期的內(nèi)審業(yè)務(wù)越來越復雜，實際開展內(nèi)審工作時會面臨較多因素的影響和挑戰(zhàn)，對相關(guān)專業(yè)人才的要求也越來越高。如當內(nèi)審人員審查工程項目時，若是缺乏工程造價方面的知識，則勢必影響到審計效果。除此之外，企業(yè)要高度重視IT人才的引進，由IT人才去落實內(nèi)審工作的信息化要求，緩和企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)人才匱乏的矛盾。

第三，企業(yè)在開展內(nèi)審人員培訓工作時，要支持和保障好內(nèi)部審計機構(gòu)開展教育培訓，構(gòu)建多元化、多層次與多渠道的內(nèi)審培訓體系。具體來說，企業(yè)在培訓內(nèi)審人員時，要努力打破傳統(tǒng)性質(zhì)的培訓模式，不再將會計知識能力與財務(wù)審計知識能力提升作為要點，而是要提升內(nèi)審人員的綜合知識能力。從構(gòu)建多渠道審計培訓體系這一角度來說，企業(yè)可以將送外培訓、專題培訓、自學型、部門內(nèi)二次培訓這些方式結(jié)合起來。在內(nèi)審知識課程完善中，不僅要向內(nèi)審員工講解審計知識和專業(yè)技能，而且可以開展頂層視野、系統(tǒng)思維、公文寫作、溝通與協(xié)調(diào)這些方面的培訓。

（二）發(fā)展信息化審計

在“互聯(lián)網(wǎng)＋”、云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)快速發(fā)展與廣泛應用的背景下，企業(yè)內(nèi)審工作所處的環(huán)境更加復雜。具體來說，企業(yè)以往所使用的抽樣審計方法在應對海量數(shù)據(jù)時很容易出現(xiàn)錯誤，且工作效率較低，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)開展內(nèi)審工作的要求。從當前企業(yè)運用信息技術(shù)開展內(nèi)審工作的情況來看，信息技術(shù)的運用程度較低，尤其是大數(shù)據(jù)使用熟練度、整體運用IT技術(shù)程度較低，未能發(fā)揮好信息技術(shù)的應用優(yōu)勢。為此，企業(yè)應積極創(chuàng)新內(nèi)審技術(shù)方法，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計大數(shù)據(jù)平臺，以此為實現(xiàn)內(nèi)審全覆蓋奠定堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。信息化審計構(gòu)建路徑如圖2。

在開展信息化內(nèi)審工作時，要將信息技術(shù)重點運用到四個領(lǐng)域中去：一是財務(wù)賬戶追查；二是內(nèi)部審計數(shù)據(jù)平臺的建立；三是采購異常分析；四是智能機器人。尤其是要將信息技術(shù)全方位運用于財務(wù)賬戶追查、采購異常分析、建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)平臺。另外，信息系統(tǒng)的運用對企業(yè)開展內(nèi)審工作也尤為關(guān)鍵和重要，同樣要給予高度的重視。企業(yè)要將信息系統(tǒng)重點運用到五個領(lǐng)域中去：一是審計作業(yè)流程信息化；二是審計檔案管理；三是審計信息共享；四是審計文書的編制與報送；五是接收業(yè)務(wù)系統(tǒng)異常報警?？偟膩碚f，在新時期，企業(yè)必須加快內(nèi)審工作信息化變革的進程，努力使用信息技術(shù)來提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

（三）加強審計質(zhì)量控制

針對當前階段企業(yè)內(nèi)審流程審慎性較為薄弱的問題，必須不斷加強內(nèi)審質(zhì)量控制。另外，當前有較多的企業(yè)將內(nèi)審質(zhì)量控制集中于機制和制度這兩個層面，未能開展有效的事前控制與事中控制，這非常不利于企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量的控制。因此，企業(yè)要認真去落實內(nèi)審工作，并進一步優(yōu)化當前的審計質(zhì)量控制措施。企業(yè)要立足于自身所開展的內(nèi)審工作現(xiàn)狀和發(fā)展需求，積極做好內(nèi)審計劃與審計前的一系列調(diào)研工作，積極應對內(nèi)審工作中面臨的挑戰(zhàn)與問題，在此基礎(chǔ)上對內(nèi)審風險和審計質(zhì)量開展評估。除此之外，企業(yè)應該完善責任制度，考慮到內(nèi)審工作的特性，企業(yè)可以執(zhí)行審計組長包干制，以此來精準劃分職責，防止后續(xù)工作中出現(xiàn)“無人管”和“多人管”的問題。在確立審計組長包干制的基礎(chǔ)上，要不斷健全監(jiān)督制度和獎懲制度，對內(nèi)部開展的審計工作質(zhì)量進行全過程和動態(tài)化的考核評價，確?？梢詣討B(tài)掌握內(nèi)審工作的開展成效，便于及時解決問題，始終確保內(nèi)審工作處于良好運行狀態(tài)。

在加強審計質(zhì)量控制中，企業(yè)可以考慮實施PDCA循環(huán)管理，企業(yè)可以按照Plan（計劃）→Do（執(zhí)行）→Check（檢查）→Action（改進）這一流程不斷提升審計質(zhì)量。如在Action這一階段，企業(yè)內(nèi)審部門要對每一次的內(nèi)審結(jié)果開展分析總結(jié)，肯定工作中的成功經(jīng)驗，并且以標準化的形式納入到內(nèi)審工作管理制度中，而對于失敗的工作環(huán)節(jié)要給予高度重視，將問題交給下一個PDCA循環(huán)去解決。通過應用PDCA循環(huán)管理，可以始終確保內(nèi)審工作質(zhì)量處于階梯上升狀態(tài)，助力審計質(zhì)量控制。

（四）提高審計結(jié)果運用的深度和廣度

當前有較多企業(yè)在內(nèi)審結(jié)果運用方面存在問題，未能將審計結(jié)果運用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中去，導致內(nèi)審工作流于形式。針對這一問題，企業(yè)必須擴大審計結(jié)果運用的深度與廣度，同時嚴格落實問責整改。具體來說，企業(yè)要進一步優(yōu)化審計結(jié)果運行機制，要考慮將審計結(jié)果納入其中，并以規(guī)范性的方式去應用這些審計結(jié)果，實施整改跟蹤機制來強化審計部門人員運用審計結(jié)果的意識，最大限度擴大審計結(jié)果運用的深度和廣度。

為了讓企業(yè)可以結(jié)合審計結(jié)果落實好相關(guān)的整改工作，要采用一些具有威懾力的制度和措施，尤其是問責制度、負面清單等措施，并將考核機制與協(xié)調(diào)聯(lián)動機制聯(lián)合起來，共同督促企業(yè)認真履行職能，認真完成內(nèi)審工作。除此之外，企業(yè)要考慮通過提升審計結(jié)果真實性和準確性來促進審計結(jié)果的運用，這需要內(nèi)審工作人員認清自己的工作職責，不斷提升專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，積極參與內(nèi)審工作，既可以認真開展內(nèi)審工作，也可以確保內(nèi)審的質(zhì)量。如內(nèi)審工作人員在出具內(nèi)審報告時，要做到條理清晰，堅決避免審計結(jié)果主觀和籠統(tǒng)，確保審計結(jié)果科學有效，且具有可行性。

（五）突出內(nèi)審工作的重點

除當前內(nèi)審工作存在覆蓋不全面的問題，內(nèi)審工作重點不突出也是影響“應審盡審”實施效果的一大問題。針對這一問題，企業(yè)要不斷強調(diào)戰(zhàn)略審計的重要性，將戰(zhàn)略規(guī)劃審計作為企業(yè)今后內(nèi)審工作的發(fā)展方向。在混合所有制改革大力推進的背景下，參股企業(yè)越來越多，為了讓內(nèi)審工作開展得更為全面，企業(yè)要擴大內(nèi)審范圍，將參股企業(yè)、控股企業(yè)均納入審計范圍內(nèi)。另外，企業(yè)要對經(jīng)濟責任審計對象開展全面分析，如要將控股企業(yè)的主要領(lǐng)導與高風險業(yè)務(wù)部門負責人全部納入審計范圍內(nèi)，開展持續(xù)有力的監(jiān)督管理。戰(zhàn)略規(guī)劃審計一直以來都是企業(yè)容易忽視的要點，內(nèi)審中涉及戰(zhàn)略規(guī)劃層面的審計占比較低，所以企業(yè)在制訂內(nèi)部審計目標時要高度重視戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性，凸顯出戰(zhàn)略規(guī)劃審計的重要性。

四、結(jié)語

企業(yè)在落實內(nèi)審工作的過程中，勢必會遇到較多的挑戰(zhàn)與困難，企業(yè)要不斷優(yōu)化內(nèi)審工作機制，創(chuàng)新內(nèi)審工作的技術(shù)方法。在實際開展內(nèi)審工作時，企業(yè)要重點從優(yōu)化人才資源配置、發(fā)展信息化審計、加強審計質(zhì)量控制、擴大審計結(jié)果運用的深度和廣度、突出內(nèi)審工作的重點等方面著手，不斷提升內(nèi)審工作開展的規(guī)范性與有效性。

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（作者單位：山東能源集團有限公司）