馮瑋

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)也在持續(xù)轉(zhuǎn)型發(fā)展。而改善經(jīng)營(yíng)模式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)穩(wěn)定，都需要加強(qiáng)內(nèi)控管理。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建健全的內(nèi)部控制管理制度，能最大程度地保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，有效規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理制度仍然存在一些問(wèn)題，限制了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施。本文針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控中的常見(jiàn)問(wèn)題展開(kāi)討論，分析了問(wèn)題原因并提出了改進(jìn)措施，希望可以為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提供合理化建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)控管理；改進(jìn)措施

DOI：10.12433/zgkjtz.20232022

在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策推行的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)肩負(fù)著重要的責(zé)任。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展正處于上升階段，但同時(shí)也面臨著一些挑戰(zhàn)，其中就包括國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的缺陷。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)不斷嘗試內(nèi)控制度的完善和調(diào)整，確保內(nèi)控管理制度的落實(shí)，最大程度地為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力保障。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制概述

結(jié)合國(guó)內(nèi)外相關(guān)學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出的定義可知，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制指的是國(guó)有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)規(guī)劃，保證自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開(kāi)展，建立的一系列加強(qiáng)管理和控制的相關(guān)措施的總稱(chēng)。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制包含四個(gè)因素：第一是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。這是國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的基本因素。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要由治理結(jié)構(gòu)、崗位安排、人力資源管理、企業(yè)文化等組成。第二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這是國(guó)有企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵因素之一，為企業(yè)切實(shí)識(shí)別和分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定風(fēng)險(xiǎn)并制定合理的應(yīng)對(duì)策略。第三是控制活動(dòng)。這個(gè)因素是指國(guó)有企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展情況，經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)人員的指導(dǎo)，采取各種各樣的手段將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，同時(shí)配備重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制。第四是信息與溝通。這個(gè)因素主要是指國(guó)有企業(yè)及時(shí)收集企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部和外部之間有效溝通，建立溝通交流機(jī)制，提升對(duì)信息的合理化應(yīng)用，并充分進(jìn)行信息共享，從而發(fā)揮出信息技術(shù)在信息交流與溝通方面的作用。

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際上是圍繞企業(yè)各類(lèi)活動(dòng)構(gòu)建的一套有效的牽制體系，具體的運(yùn)行機(jī)制包括制衡、協(xié)作和監(jiān)督三個(gè)部分。制衡是使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)、部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)相互制衡的機(jī)制，不同的崗位和工作人員要做不同的工作，強(qiáng)調(diào)一個(gè)部門(mén)不可能完成所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不然會(huì)出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)，且這種風(fēng)險(xiǎn)不容易被發(fā)現(xiàn)，會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展造成影響。協(xié)作是指為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，各部門(mén)和崗位之間要相互協(xié)調(diào)與配合，主要體現(xiàn)在資源方面的協(xié)作、技術(shù)方面的協(xié)作和信息方面的協(xié)作，有效的相互協(xié)作可為國(guó)有企業(yè)的決策奠定良好的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。監(jiān)督是指不同權(quán)力階層之間的管理和牽制，可保證企業(yè)決策的科學(xué)性和正確性，保證企業(yè)的健康發(fā)展，防止權(quán)力濫用。

二、國(guó)有企業(yè)管理在國(guó)有企業(yè)內(nèi)控中的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全

完善中國(guó)特色社會(huì)現(xiàn)代企業(yè)制度，形成科學(xué)有效的公司治理機(jī)制，這也是2020年發(fā)布的《國(guó)企改革三年行動(dòng)方案》中的八大重點(diǎn)任務(wù)之一。經(jīng)過(guò)國(guó)有企業(yè)三年改革，2022年是收官之年，對(duì)董事會(huì)授權(quán)經(jīng)營(yíng)層、外部董事、職工董事等都進(jìn)行了進(jìn)一步改革。但目前，國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代制度建設(shè)中仍存在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全的問(wèn)題。一方面，某些國(guó)有企業(yè)董事會(huì)的運(yùn)作不規(guī)范，職能設(shè)置不完善，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理層的監(jiān)督職能力量不足，容易出現(xiàn)濫用職權(quán)的情況；另一方面，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能沒(méi)有得到有效發(fā)揮，有些國(guó)有企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置監(jiān)事會(huì)，而是由其他部門(mén)代行監(jiān)督職能，無(wú)法從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)的有效監(jiān)督。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是多層次垂直管理的工作機(jī)制，可有效整合審計(jì)資源，加強(qiáng)統(tǒng)一審計(jì)管理、對(duì)審計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)督，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值工作具有積極的作用。但是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督力度不足，制度尚待完善，相關(guān)配套措施不到位，缺少對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督和管理，約束力度較小。上述情況都在一定程度上弱化了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，不利于內(nèi)控管理工作開(kāi)展。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系在不斷的發(fā)展和完善，制度建設(shè)已經(jīng)相對(duì)完整和全面，但仍存在一些問(wèn)題。首先，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理過(guò)于依賴(lài)各部門(mén)的自覺(jué)性，管理水平較高的部門(mén)能夠自覺(jué)認(rèn)識(shí)到企業(yè)制度建設(shè)的重要性，完善管理制度建設(shè)的積極性會(huì)很高，對(duì)國(guó)有企業(yè)的制度建設(shè)做出貢獻(xiàn)。反之，如果部門(mén)的自覺(jué)性較低，國(guó)有企業(yè)管理制度會(huì)出現(xiàn)缺位現(xiàn)象，不利于國(guó)有企業(yè)整體內(nèi)部控制體系發(fā)展。其次，現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)各職能部門(mén)的制度建設(shè)從立項(xiàng)草擬到審核、批準(zhǔn)，權(quán)力過(guò)于集中，每個(gè)部門(mén)制度的制定都受自身部門(mén)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況的限制，導(dǎo)致制定流程不清晰，銜接不流暢，在實(shí)施過(guò)程中難以落實(shí)。而且每個(gè)部門(mén)在制定制度時(shí)，僅從自身利益出發(fā)，考慮不夠全面，部門(mén)之間的銜接性較差，甚至存在職能相互沖突的現(xiàn)象。最后，現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)的制度建設(shè)往往沒(méi)有結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，缺乏一定的前瞻性，質(zhì)量不高，導(dǎo)致制度建設(shè)在實(shí)際情況中難以執(zhí)行。

（四）國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)不到位

現(xiàn)階段，信息化技術(shù)已經(jīng)逐漸成為每個(gè)行業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的核心動(dòng)力，國(guó)有企業(yè)制度建設(shè)中，信息化技術(shù)的運(yùn)用還不完善，存在一定的問(wèn)題。首先，有些國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)統(tǒng)籌力度不足，缺少頂層設(shè)計(jì)，信息化技術(shù)在企業(yè)決策、項(xiàng)目建設(shè)、管理等方面的職責(zé)不清晰，導(dǎo)致信息化建設(shè)較為分散，效果不佳，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，信息化技術(shù)的應(yīng)用不成熟。其次，有些國(guó)有企業(yè)對(duì)信息應(yīng)用集成共享的協(xié)同力不足，在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)一體化、信息資源共享以及縱向管控方面發(fā)展有待提升。最后，現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)信息化發(fā)展的基礎(chǔ)能力還有待提升，需要不斷完善信息技術(shù)的硬件設(shè)備和人力資源，只有打好了基礎(chǔ)，才能進(jìn)行更深入的建設(shè)。

（五）缺乏對(duì)工作人員的培訓(xùn)管理

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度需要有專(zhuān)業(yè)的管理人員，但大部分企業(yè)忽視了對(duì)管理人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致部分管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，阻礙了制度的有效實(shí)施。管理人員的綜合素質(zhì)不高，無(wú)法滿(mǎn)足國(guó)有企業(yè)管理在內(nèi)控中的要求，導(dǎo)致在一些重大事項(xiàng)中忽視了內(nèi)部控制，不經(jīng)過(guò)合理的集體商討決策就擅自做決定，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制，造成國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失。

三、國(guó)有企業(yè)管理在國(guó)有企業(yè)內(nèi)控中常見(jiàn)問(wèn)題的改進(jìn)措施

（一）完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理必須要完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建新型治理結(jié)構(gòu)，國(guó)有企業(yè)總公司派出監(jiān)事會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，這種結(jié)構(gòu)具有外派的特點(diǎn)，又具有企業(yè)內(nèi)部的性質(zhì)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，并參與國(guó)有企業(yè)的決策，在最大程度上發(fā)揮監(jiān)督的作用。這樣的法人治理體系，國(guó)有企業(yè)總公司擁有直接人事權(quán)，通過(guò)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)還同時(shí)擁有簡(jiǎn)潔的決策權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)了權(quán)利和義務(wù)的統(tǒng)一，可對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)有效控制。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，建立健全內(nèi)控制度

國(guó)有企業(yè)的制度包括一系列政策和流程，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的核心，也是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互協(xié)調(diào)的表現(xiàn)。因此，必須要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，不斷健全內(nèi)部控制制度，形成一體化的制度管理體系。一體化管理體系分為三個(gè)層次：第一層次制度包含一體化管理體系的綱領(lǐng)性文件，例如：企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、管理目標(biāo)、發(fā)展理念等。第二層次的制度包含國(guó)有企業(yè)程序文件，涉及管理程序和管理規(guī)范兩個(gè)方面。第三層次是依照前兩個(gè)層次編寫(xiě)的操作性文件，包括具體的規(guī)章制度、方案、材料記錄等，從文件策劃上加大對(duì)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程的整合力度。這種制度可將國(guó)有企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)與制度相結(jié)合，進(jìn)一步落實(shí)相關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)任，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、完整、規(guī)范的管理框架。同時(shí)，還要明確國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理制度的監(jiān)督主體和決策主體。建立內(nèi)控管理制度后，還要與國(guó)有企業(yè)其他制度相結(jié)合，以充分發(fā)揮內(nèi)控管理的作用，可以在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系、人力資源管理體系以及其他體系中加入內(nèi)控管理制度，保證國(guó)有企業(yè)各部門(mén)之間相互影響、相互作用，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提供更好的內(nèi)控管理制度環(huán)境。

（三）提高內(nèi)控管理人員素質(zhì)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理涉及國(guó)有企業(yè)全體工作人員，尤其對(duì)管理人員的素質(zhì)提出了很高的要求。一方面，在國(guó)有企業(yè)的崗位設(shè)置上，要建立合理、科學(xué)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織，對(duì)各機(jī)構(gòu)和各部門(mén)的職能進(jìn)行科學(xué)分解，明確崗位職責(zé)，將責(zé)任準(zhǔn)落實(shí)到個(gè)人，避免部門(mén)之間職能交叉、缺失、過(guò)于集中等問(wèn)題，使管理人員各司其職，相互制約，相互協(xié)調(diào)；另一方面，國(guó)有企業(yè)還要不斷提高內(nèi)控管理人員的素質(zhì)，提升責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)管理人員的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，合理的培訓(xùn)可以增強(qiáng)員工的責(zé)任感，充分認(rèn)識(shí)到工作的重要性，積極進(jìn)行自我創(chuàng)新，并做到自我監(jiān)督，將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理落到實(shí)處，從根本上防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（四）建立健全考評(píng)機(jī)制

建立健全國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核考評(píng)制度，是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)人力資源管理的有效手段。國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)崗位實(shí)際需要，制定有針對(duì)性的考評(píng)機(jī)制。同時(shí)，充分利用人力資源管理，結(jié)合國(guó)有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，不斷完善績(jī)效考核制度，設(shè)置科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)體系，對(duì)所有員工進(jìn)行公平公正的考核，盡量將考核指標(biāo)量化，無(wú)法量化的標(biāo)準(zhǔn)要描述得盡量詳細(xì)，將考評(píng)結(jié)果與激勵(lì)制度相銜接，將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，切實(shí)為員工謀福利，做到企業(yè)員工的薪資水平與員工的貢獻(xiàn)度相匹配，充分體現(xiàn)以人為本的原則，營(yíng)造出良好的工作氛圍。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)考評(píng)結(jié)果的運(yùn)用，及時(shí)與員工進(jìn)行溝通反饋，為員工解決工作上的困難，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，發(fā)掘員工潛力，保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施。

（五）健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)外部督查機(jī)制

建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部控制工作也是在不斷發(fā)展的，內(nèi)部審計(jì)工作和外部監(jiān)督工作都是保障國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展的重要手段。首先，國(guó)有企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，從信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)把控、外部監(jiān)督、內(nèi)部控制等多個(gè)環(huán)節(jié)評(píng)估內(nèi)控管理制度，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部管理控制評(píng)估的全面性。其次，國(guó)有企業(yè)需要保證內(nèi)部審計(jì)制度與外部監(jiān)督制度相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)制度的完善有利于提升工作效果。而且內(nèi)部審計(jì)工作更加注重國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理，健全的內(nèi)部審計(jì)制度能克服內(nèi)控制度的缺陷，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。同時(shí)，企業(yè)還需要嚴(yán)格的外部督查機(jī)制來(lái)配合內(nèi)部審計(jì)制度，例如，國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)要充分發(fā)揮外部監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有力的監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題，形成內(nèi)外監(jiān)督新常態(tài)，不斷優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要支撐。但現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作仍存在重視度不足、內(nèi)控體制發(fā)展不完善、管理人員綜合素質(zhì)不高等問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)對(duì)解決內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，針對(duì)內(nèi)部控制管理制度的完善和國(guó)有企業(yè)法人治理體系制定合理的方案，提出將內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督相結(jié)合，在最大程度上保障國(guó)有企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)，有效規(guī)避市場(chǎng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部控制制度的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

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