劉用銓 黃京菁

【摘 要】 行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂具有相同背景，許多改革的重要?jiǎng)?chuàng)新也是相同的?！缎姓挝回?cái)務(wù)規(guī)則》晚一年多出臺(tái)，充分吸收《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂成果，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步加以完善。文章重點(diǎn)解析兩項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)則修訂后九個(gè)方面的重要差異：（1）預(yù)算管理辦法是否保留“超支不補(bǔ)”；（2）全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是否突出“績(jī)效結(jié)果應(yīng)用”；（3）項(xiàng)目資金“單獨(dú)核算”是否明確具體方式；（4）單位負(fù)債定義是否以“債務(wù)”為基礎(chǔ)；（5）預(yù)算執(zhí)行中“預(yù)算調(diào)劑”管理是否區(qū)分不同資金；（6）單位資產(chǎn)定義是否保留“貨幣計(jì)量”；（7）對(duì)“貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)”是否需經(jīng)主管預(yù)算單位審核；（8）是否強(qiáng)調(diào)政府部門(mén)“雙報(bào)告”編制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；（9）是否涉及“涉密事項(xiàng)的財(cái)務(wù)管理工作”規(guī)定。這些修訂充分體現(xiàn)了我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范的不斷完善，有利于進(jìn)一步夯實(shí)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的制度性基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》； 《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》； 比較； 差異

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F235.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）10-0063-04

一、引言

繼2022年1月7日財(cái)政部發(fā)布修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第108號(hào)）以來(lái)，2023年2月7日財(cái)政部又發(fā)布修訂后的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第113號(hào)），自2023年3月1日起施行。行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂具有相同背景，許多改革的重要?jiǎng)?chuàng)新也是相同的[ 1 ]?！缎姓挝回?cái)務(wù)規(guī)則》共十一章六十六條規(guī)定，而《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》共十二章七十一條規(guī)定。其中，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》沒(méi)有“專(zhuān)用基金管理”一章，第八章“行政單位劃轉(zhuǎn)撤并的財(cái)務(wù)處理”對(duì)應(yīng)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第九章“事業(yè)單位清算”。

行政與事業(yè)單位在履行職能、管理目標(biāo)與任務(wù)、管理體制與層級(jí)等諸多方面存在差異，所以，一直以來(lái)行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范也存在諸多差異。最典型的差異表現(xiàn)：（1）行政單位收支活動(dòng)較為單一，而事業(yè)單位收支活動(dòng)多元化且更加復(fù)雜。（2）行政單位資產(chǎn)使用限制較多，特別是不得對(duì)外投資或者設(shè)立營(yíng)利性組織，而事業(yè)單位資產(chǎn)使用相對(duì)靈活，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟罂梢詫?duì)外投資。（3）行政與事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制方面要求不同，行政單位不得以任何方式舉借債務(wù)和對(duì)外提供擔(dān)保，而事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行審批程序后可以舉借債務(wù)和對(duì)外提供擔(dān)保。

除了上述長(zhǎng)期存在且已為廣大財(cái)務(wù)工作者所熟知的差異，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》晚一年多出臺(tái)，充分吸收《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂成果，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步加以完善，又產(chǎn)生一些新差異。本文重點(diǎn)解析兩項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)則修訂后九個(gè)方面的重要差異，以期更好地掌握行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則。

二、行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂后九個(gè)方面的重要差異

（一）預(yù)算管理辦法是否保留“超支不補(bǔ)”

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)與首要內(nèi)容?！缎姓挝回?cái)務(wù)規(guī)則》第九條和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第八條關(guān)于“預(yù)算管理辦法”規(guī)定在行政事業(yè)單位預(yù)算管理中發(fā)揮著統(tǒng)領(lǐng)性作用，兩項(xiàng)規(guī)則關(guān)于“預(yù)算管理辦法”最重要的差異是是否保留“超支不補(bǔ)”的規(guī)定（表1）。

在1998年行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中“超支不補(bǔ)”與“結(jié)余留用”相對(duì)應(yīng)，是傳統(tǒng)預(yù)算包干制度下的典型規(guī)定，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理改革的新要求。

近年來(lái)我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理改革中將傳統(tǒng)“結(jié)余”劃分“結(jié)轉(zhuǎn)資金”與“結(jié)余資金”，分別實(shí)行不同管理要求。與之對(duì)應(yīng)地，2012年行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂中，將傳統(tǒng)“結(jié)余留用”調(diào)整為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”，但是仍然保留“超支不補(bǔ)”的規(guī)定。

這次行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂中，行政單位進(jìn)一步取消“超支不補(bǔ)”的規(guī)定，而事業(yè)單位則保留“超支不補(bǔ)”的規(guī)定。筆者認(rèn)為，取消“超支不補(bǔ)”的規(guī)定對(duì)于完善政府部門(mén)單位預(yù)算管理具有重要意義。2014年《預(yù)算法》改革強(qiáng)化“全口徑綜合預(yù)算”要求，其第四條規(guī)定“政府的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算”，《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2021〕5號(hào)）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“強(qiáng)化部門(mén)和單位收入統(tǒng)籌管理。各部門(mén)和單位要依法依規(guī)將取得的各類(lèi)收入納入部門(mén)或單位預(yù)算，未納入預(yù)算的收入不得安排支出”。

在此基礎(chǔ)上，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十二條第一款明確規(guī)定“按照收支平衡的原則，合理安排各項(xiàng)資金，不得超預(yù)算安排支出。”而《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十八條也規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，未納入預(yù)算的收入不得安排支出”，也就是，事業(yè)單位也“不得超預(yù)算安排支出”。

當(dāng)前我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理政策制度下，行政與事業(yè)單位不允許發(fā)生“超預(yù)算支出”，即不得“超支”。行政與事業(yè)單位預(yù)算管理中已不復(fù)存在“‘超支補(bǔ)與不補(bǔ)”的問(wèn)題。“超支不補(bǔ)”應(yīng)當(dāng)予以取消。

（二）全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是否突出“績(jī)效結(jié)果應(yīng)用”

近年來(lái)黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視全面預(yù)算績(jī)效管理改革，提出“建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系”的要求。為此，這次行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂的重要方面是加強(qiáng)績(jī)效管理，明確將“全面實(shí)施績(jī)效管理”作為行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一?！缎姓挝回?cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十五條都規(guī)定“應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，提高財(cái)政資金使用效益”，但是在此基礎(chǔ)上，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》則進(jìn)一步突出強(qiáng)調(diào)了“加強(qiáng)績(jī)效結(jié)果應(yīng)用”。

“績(jī)效結(jié)果應(yīng)用”是全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的核心環(huán)節(jié)，是構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制的關(guān)鍵基礎(chǔ)。《預(yù)算法》第三十二條規(guī)定，各級(jí)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)參考“有關(guān)支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果”。《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》（中發(fā)〔2018〕34號(hào)）強(qiáng)調(diào)“健全績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋制度和績(jī)效問(wèn)題整改責(zé)任制，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用”，“健全激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排和政策調(diào)整掛鉤”。財(cái)政部《項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2020〕10號(hào)）也強(qiáng)調(diào)“績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)與預(yù)算安排、政策調(diào)整、改進(jìn)管理實(shí)質(zhì)性?huà)煦^，體現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣和激勵(lì)相容導(dǎo)向，有效要安排、低效要壓減、無(wú)效要問(wèn)責(zé)”。這些法律政策制度中都強(qiáng)調(diào)“績(jī)效結(jié)果應(yīng)用”“績(jī)效結(jié)果掛鉤”。與之銜接，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十條規(guī)定明確將“績(jī)效結(jié)果”作為預(yù)算編制的重要考慮因素，強(qiáng)調(diào)績(jī)效結(jié)果應(yīng)用。

（三）項(xiàng)目資金“單獨(dú)核算”是否明確具體方式

為了加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理與核算，原行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則都規(guī)定“從財(cái)政部門(mén)或者上級(jí)預(yù)算單位取得的項(xiàng)目資金，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，專(zhuān)款專(zhuān)用、單獨(dú)核算……”。而這次修訂中加強(qiáng)與《會(huì)計(jì)法》及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度之間協(xié)同，行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則都在“總則”中增加“按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”的總體要求，增強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)則的指導(dǎo)性。如何在“按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”的總體要求下開(kāi)展項(xiàng)目資金的“單獨(dú)核算”呢？《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十二條將項(xiàng)目資金的“單獨(dú)核算”進(jìn)一步明確為“在單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)賬簿中按項(xiàng)目明細(xì)單獨(dú)核算”。

實(shí)際上，“單獨(dú)核算”包括單獨(dú)建賬基礎(chǔ)上單獨(dú)核算和在統(tǒng)一大賬中按項(xiàng)目明細(xì)單獨(dú)核算。傳統(tǒng)基建項(xiàng)目核算就屬于單獨(dú)建賬基礎(chǔ)上的單獨(dú)核算，這與“按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”的要求不夠一致，不利于政府會(huì)計(jì)全面完整地反映政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。2019年我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革中基本建設(shè)投資已經(jīng)完全納入單位大賬統(tǒng)一核算?！墩畷?huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）規(guī)定，“單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整”。《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》將這種“在單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)賬簿中按項(xiàng)目明細(xì)單獨(dú)核算”具體方式推廣至所有項(xiàng)目資金核算。

（四）單位負(fù)債定義是否以“債務(wù)”為基礎(chǔ)

近年來(lái)地方政府債務(wù)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，也是我國(guó)三大攻堅(jiān)戰(zhàn)中“防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)”攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要內(nèi)容。行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中“負(fù)債管理”與債務(wù)密切相關(guān)，并提到“債務(wù)”概念?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十八條將負(fù)債定義為“負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)”，與原規(guī)定保持一致，沒(méi)有變化。但是，該定義不夠完善，與《預(yù)算法》等上位法以及財(cái)務(wù)規(guī)則中其他條款規(guī)定可能存在沖突矛盾，并可能陷入“負(fù)債是債務(wù)”的循環(huán)定義。

“債務(wù)”屬于民事法律關(guān)系中的概念。以民事法律關(guān)系中的“債務(wù)”來(lái)界定行政與事業(yè)單位負(fù)債，其范圍不適當(dāng)[ 2 ]。譬如，應(yīng)繳款項(xiàng)的產(chǎn)生與解除是行政與事業(yè)單位同財(cái)政部門(mén)之間的關(guān)系，是一種行政法律關(guān)系，是基于財(cái)政預(yù)算管理法律法規(guī)以及政策制度所產(chǎn)生的負(fù)債。因此，應(yīng)繳款項(xiàng)屬于負(fù)債，但是不屬于債務(wù)。將行政與事業(yè)單位負(fù)債界定為“債務(wù)”，還容易與當(dāng)前中央和地方政府債務(wù)相混淆，也與《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十條第二款“行政單位不得以任何方式舉借債務(wù)”的規(guī)定相沖突。

為此，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十五條關(guān)于“負(fù)債”定義，不再以“債務(wù)”為基礎(chǔ)，而與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)，將行政單位負(fù)債界定為“行政單位過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。

（五）預(yù)算執(zhí)行中“預(yù)算調(diào)劑”管理是否區(qū)分不同資金

我國(guó)預(yù)算管理改革的重要方面是強(qiáng)化預(yù)算約束、增強(qiáng)預(yù)算嚴(yán)肅性?！额A(yù)算法》第十三條規(guī)定“經(jīng)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算，非經(jīng)法定程序，不得調(diào)整”。在此基礎(chǔ)上《預(yù)算法》對(duì)“預(yù)算調(diào)整”與“預(yù)算調(diào)劑”進(jìn)行明確區(qū)分，其最重要區(qū)別是總預(yù)算支出是否發(fā)生變化。原行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則所規(guī)定的“調(diào)整預(yù)算”，實(shí)際上屬于“預(yù)算調(diào)劑”。為了與《預(yù)算法》上位法規(guī)定保持一致，新行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則都將原“調(diào)整預(yù)算”改為“預(yù)算調(diào)劑”。

在此基礎(chǔ)上，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》區(qū)分“國(guó)家對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金”和“其他資金”實(shí)行不同“調(diào)劑”管理要求，前一種情形下“由事業(yè)單位報(bào)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部門(mén)調(diào)劑”，前一種情形下“按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理”。而《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》統(tǒng)一只對(duì)“預(yù)算調(diào)劑”作出原則性規(guī)定——“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理”，為下一步改革預(yù)留了空間[ 3 ]。

（六）單位資產(chǎn)定義是否保留“貨幣計(jì)量”

近年來(lái)我國(guó)愈加重視國(guó)有資產(chǎn)管理，黨的十九大強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理”。2021年2月國(guó)務(wù)院出臺(tái)《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第738號(hào)）簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》，自2021年4月1日起施行。其中，第三條規(guī)定“行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，實(shí)行政府分級(jí)監(jiān)管、各部門(mén)及其所屬單位直接支配的管理體制”。與《條例》相銜接，行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則關(guān)于資產(chǎn)定義從“占有或者使用”拓展到“直接支配”。這一修訂為經(jīng)管資產(chǎn)納入單位資產(chǎn)管理與核算奠定了基礎(chǔ)[ 1 ]。

同時(shí)，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十六條關(guān)于資產(chǎn)定義中刪除“貨幣計(jì)量”特征，有利于拓展資產(chǎn)管理范圍，不再局限于“貨幣計(jì)量”的經(jīng)濟(jì)資源。但是，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十九條關(guān)于資產(chǎn)定義依然強(qiáng)調(diào)“貨幣計(jì)量”特征。實(shí)際上，資產(chǎn)計(jì)量與資產(chǎn)入賬成本的確定是資產(chǎn)管理中的重要問(wèn)題。在“按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”的總體要求下，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定“資產(chǎn)的計(jì)量屬性”、第三十一條規(guī)定“資產(chǎn)計(jì)量總體要求”。在此基礎(chǔ)上，《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，資產(chǎn)的入賬成本按照“有關(guān)憑據(jù)注明的金額→評(píng)估價(jià)值→重置成本→名義金額”次序進(jìn)行確定。

（七）對(duì)“貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)”是否需經(jīng)主管預(yù)算單位審核

在行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)踐中，貨幣性資產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬、核銷(xiāo)難甚至核銷(xiāo)不規(guī)范造成國(guó)有資產(chǎn)流失，備受社會(huì)各界關(guān)注。我國(guó)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第100號(hào)）規(guī)定，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷(xiāo)，不論金額大小，應(yīng)當(dāng)“經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批”。與之銜接，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十條第三款規(guī)定“事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門(mén)審核同意后報(bào)本級(jí)財(cái)政部門(mén)審批”。而《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十九條第二款規(guī)定“行政單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)，按照本級(jí)財(cái)政部門(mén)預(yù)算及財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”?！缎姓挝回?cái)務(wù)規(guī)則》相較于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，以原則性規(guī)范為主，為進(jìn)一步改革預(yù)留了空間，增強(qiáng)了其前瞻性。筆者認(rèn)為，行政單位與事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理任務(wù)、管理目標(biāo)、管理層級(jí)等方面都存在差異，行政單位“貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)”管理應(yīng)當(dāng)有別于事業(yè)單位，尤其是否“經(jīng)主管預(yù)算單位審核同意”有待進(jìn)一步斟酌。

（八）是否強(qiáng)調(diào)政府部門(mén)“雙報(bào)告”編制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

為了建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，我國(guó)構(gòu)建政府會(huì)計(jì)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”核算體系，與之銜接，新行政與事業(yè)單位規(guī)則將原“財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析”一章調(diào)整為“財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告”，并對(duì)該章內(nèi)容進(jìn)行了全面修訂。這是修訂篇幅最大的一章，新舊規(guī)定基本上不具有可比性。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第五十六條、第五十八條分別規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告編制的基礎(chǔ)與反映的信息，而《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第五十三條、第五十五條在規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告編制的基礎(chǔ)與反映信息”的基礎(chǔ)上，分別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告/決算報(bào)告編制“以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)/預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)”。這一修訂與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五十六條規(guī)定相銜接，夯實(shí)了政府部門(mén)“雙報(bào)告”編制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，更加充分體現(xiàn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革”。

（九）是否涉及“涉密事項(xiàng)的財(cái)務(wù)管理工作”規(guī)定

黨的十八大以來(lái)，黨中央高度重視維護(hù)國(guó)家安全，要求完善國(guó)家安全戰(zhàn)略和工作機(jī)制。保密工作是維護(hù)國(guó)家安全和利益的重要工作。行政與事業(yè)單位是我國(guó)依法行使國(guó)家權(quán)力、執(zhí)行國(guó)家職能的組織機(jī)關(guān)，行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是其行使國(guó)家權(quán)力、執(zhí)行國(guó)家職能的綜合反映。行政與事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化保密意識(shí)，提高保密能力，做好保密工作。

為此，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相對(duì)于以往規(guī)則，新增第六十三條規(guī)定“行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)保守國(guó)家秘密法》等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，做好涉密事項(xiàng)的財(cái)務(wù)管理工作”。而《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》則沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。

三、小結(jié)

與其說(shuō)行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則在修訂后存在上述九個(gè)方面的重要差異，不如說(shuō)這些修訂完善之處是我國(guó)行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革發(fā)展的重要方向。這充分體現(xiàn)我國(guó)行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范的不斷完善，有利于進(jìn)一步夯實(shí)我國(guó)行政與事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的制度性基礎(chǔ)。行政與事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在全面學(xué)習(xí)掌握《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握這些改革發(fā)展的重要方向。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 劉用銓.《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂重點(diǎn)難點(diǎn)解析：聚焦三大改革背景與二十項(xiàng)重要?jiǎng)?chuàng)新［J］.會(huì)計(jì)之友，2022（5）：8-12.

［2］ 劉用銓?zhuān)S京菁.對(duì)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則（征求意見(jiàn)稿）》的十條建議［J］.會(huì)計(jì)之友，2022（11）：158-161.

［3］ 財(cái)政部. 財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂出臺(tái)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》答記者問(wèn)［EB/OL］.2023.