個人所得稅發(fā)展歷程及改革方向研究

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個人所得稅(后文簡稱“個稅”)的理念最早是于1799年在英國興起，為了緩解財政壓力，有效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)，著名英國首相威廉設(shè)計了現(xiàn)代所得稅的雛形。個稅一直在不斷完善、優(yōu)化、調(diào)整，直到1874年，在英國已經(jīng)成為了一個較穩(wěn)定的稅種。而后美國、法國、德國等國家為了緩解政府財政壓力陸續(xù)開始征收個稅，20 世紀(jì)以后，個稅已經(jīng)成為了重要的稅種之一，在促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、我國個人所得稅改革歷程

(一)個人所得稅理論概述

我國國內(nèi)稅收政策與當(dāng)前所處時代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著很大關(guān)聯(lián)，科學(xué)合理的稅收政策有助于推動宏觀經(jīng)濟(jì)的增長。換角度闡述，宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同樣會促進(jìn)人民群眾收入的增長，也有助于稅收政策的不斷優(yōu)化、完善。

我國自建國以來，在經(jīng)濟(jì)方面的發(fā)展大致經(jīng)過了三個重要階段，其一是計劃經(jīng)濟(jì)時期，當(dāng)時雖然有關(guān)于公眾的個人所得稅稅種，但是因為當(dāng)時實行計劃經(jīng)濟(jì)，社會公眾得到的勞動報酬也較少，所以并沒有正式開始征收，稅收的作用也被極大的限制了。其二是經(jīng)濟(jì)接軌，是在1978 年十一屆三中全會之后，首次提出了經(jīng)濟(jì)體制改革的任務(wù)，至此我國也進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)接軌的發(fā)展時期，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)明顯有了增長、發(fā)展。到1980年之后，為了更好地適應(yīng)改革開放政策的實施，出臺了相應(yīng)的所得稅法，這一稅法的出臺對國內(nèi)調(diào)節(jié)個人收入、提高國家財政收入都有了良好的促進(jìn)作用，但是因為現(xiàn)階段稅收方案還不夠成熟，所以也存在著各種漏洞。其三是市場經(jīng)濟(jì)是從1992 年到今天為止，這期間我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展階段，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，于1993年10月出臺了個人所得稅法。

(二)個人所得稅在我國的實際發(fā)展歷程分析

自改革開放以來，我國的政治、經(jīng)濟(jì)都發(fā)生了更大改變，個人所得稅也經(jīng)歷了多次修改完善，整體上看經(jīng)歷了從分散到匯總的流程，我國最早于1980年頒發(fā)了個人所得稅法，迄今為止，前前后后一共經(jīng)歷了七次修改、完善，具體修改內(nèi)容如下：①1993 年對個稅進(jìn)行了第一次修改，把我國原來出臺的《個人所得稅》、《個人收入調(diào)節(jié)暫行條例》、《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》實現(xiàn)大融合，形成新的《個人所得稅》，這是我國稅收政策改革的重要轉(zhuǎn)折點，該政策于1994年開始實施。②1999 年對個稅進(jìn)行了第二次修改，公眾存款利息所得原本免稅，此次修改對其進(jìn)行了征稅改變。③2005 年對個稅進(jìn)行了第三次修改，公眾個人稅收起點從原來的800 元增長至1600 元；高收入人群要自行進(jìn)行納稅申報流程，代繳組織、單位也要辦理全體人員全額納稅申報。④2007年對個稅進(jìn)行了第四次修改，把公眾儲蓄存款所得利息從原來的稅率20%，降至征收利息5%稅率。⑤2008年對個稅進(jìn)行了第五次修改，把公眾工資薪金扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提升至2000元/月，同時把存款所得利息免除了稅務(wù)征收。⑥2011 年對個稅進(jìn)行了第六次修改，主要把工資薪金繳稅標(biāo)準(zhǔn)起點提高至3500元。⑦2018年對個稅進(jìn)行了第七次修改，而且規(guī)定新稅法政策從2019 年元旦日開始實施。修改內(nèi)容重點是把原來的個人納稅起點從3500 元，提高至5000 元，對于勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)、工資薪金、勞務(wù)報酬等四項費(fèi)用第一次進(jìn)行了綜合征稅；第一次添加了子女教育支出、住房貸款利息支出、住房租金、大病醫(yī)療支出、繼續(xù)教育支出等專項附加費(fèi)用的扣除，極大地調(diào)整了現(xiàn)有稅率結(jié)構(gòu)，也對低檔稅率之間的級距進(jìn)行了適當(dāng)降低。最新個人所得稅稅率情況如下表所示，表格中X 代表納稅人減除本級數(shù)最低金額后剩余薪資。

從表1中稅率變化情況可以明顯看出，此次個稅稅率變化增加了3%、10%、20%之間的差距，減小了25%級距。這樣的稅率變革更有利于中低收入群體減少稅收，對高收入群體的稅收減少作用不太明顯，這樣會更加有利于個人所得稅的公平，減少貧富差距，也有助于促進(jìn)社會、經(jīng)濟(jì)等穩(wěn)定發(fā)展。

表1 新舊個人所得稅稅率變化對比情況

二、我國個人所得稅法的立法目的

個人所得稅立法時間相對較早，在我國稅收管理領(lǐng)域也一直占據(jù)著極其重要的地位，但是在歷來修改、完善過程中都沒有明確指出其目的，導(dǎo)致個人所得稅無論是在內(nèi)容上，還是在形式上看都存在一定的遺憾。本文對此進(jìn)行可行性分析，本人認(rèn)為，個稅立法的目的可能有：

其一從個稅法規(guī)則方面討論。獲得部分財政收入，2016年我國公民所繳納個稅總額突破萬億元，而且隨著社會的發(fā)展，稅收總額仍在增加，所以說個稅收入也是財政收入的其中一部分。有助于規(guī)范稅收行為，減少其稅收隨意性。對于稅收增減的批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)由國務(wù)院擔(dān)任，能夠保障個稅征收過程順利進(jìn)行，從而提升稅費(fèi)征收效率。可以積極鼓勵納稅人從事國家鼓勵的事業(yè)、活動，從而保障其納稅人基本工作生活穩(wěn)定。

其二從個稅法原則方面討論。可以說個稅法原則是對目的的進(jìn)一步落實，而且也較為抽象。雖然個稅法并沒有特定的原則，但是作為一種固定稅法，與稅法的原則有著一定的關(guān)聯(lián)性。個稅法秉承著征收法定的原則，個稅法不會隨意進(jìn)行調(diào)整，依據(jù)個稅法規(guī)定，納稅工作還要進(jìn)行的更加規(guī)范、更加明確，以此來削弱征稅機(jī)關(guān)方面的裁量權(quán)利。個稅法有著量能課稅原則，從個稅政策可以看出，個稅對于收入較高、能力較強(qiáng)的人征稅也較多，對于收入較低、能力相對弱的人員征稅較少，這一點明顯體現(xiàn)了量能課稅的基本要求，也對社會公眾的收入進(jìn)行了合理的分配。個稅法遵循著稅收效率原則，個人、企業(yè)都有義務(wù)協(xié)助征稅活動，這也能夠極大地保障稅收工作的順利進(jìn)行，提高稅收效率。

三、個人所得稅和資本利得稅概述

眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，廣大群眾獲得收入的方式主要有兩種，一種是通過勞動所得，另一種是獲取資本所得。前者所得收益要繳納個人所得稅，后者不需要。例如很多明星會開設(shè)工作室，打破傳統(tǒng)稅收結(jié)構(gòu)，把個人資產(chǎn)以工作室、企業(yè)名義進(jìn)行投資，規(guī)避個人所得稅的征收，以期降低繳納稅收費(fèi)用。但是新稅收政策的出臺打破了明星常規(guī)規(guī)避稅務(wù)的各種設(shè)計，改革重點平衡了個人所得稅和企業(yè)所得稅，以及勞動所得和資本所得收益，并且盡可能保障了稅收政策的公平公正。

具體資本利得稅方面的改革措施有：其一對持有股票、股權(quán)、合伙企業(yè)財務(wù)份額等的權(quán)益性投資的合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)都要進(jìn)行個人所得稅的征收，有效解決了長期以來備受困擾的資本利得稅問題，這樣的規(guī)定對于部分明星利用開設(shè)工作室合理避稅的方式形成了較大打擊。

其二要對資本主義的稅收政策本質(zhì)有清晰的了解，借鑒其他資本主義國家因稅收制度設(shè)置的不合理而引起的一系列兩極分化、貧富差異拉大的經(jīng)驗教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)國內(nèi)稅收政策、制度體系的優(yōu)化、完善。根據(jù)對大量資本主義國家稅收政策及結(jié)果的調(diào)研可知，他們的稅收政策更多的是為資本提供服務(wù)，結(jié)果出現(xiàn)了嚴(yán)重的貧富差距，甚至可笑的是富人所繳納的稅費(fèi)竟然比窮人更低，主要是因為很多商人都可以把自身個人資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)所得，然后有效進(jìn)行稅費(fèi)規(guī)避。所以從此處可以看出對資本利得進(jìn)行征稅，至關(guān)重要，有助于實現(xiàn)共同富裕的目的，也有助于我國實現(xiàn)社會主義建設(shè)。

總之要考慮個人所得稅和資本利得稅之間的平衡關(guān)系，加快資本利得稅的改革進(jìn)程，保障稅收公平，還可以加快國內(nèi)外投資，涵養(yǎng)稅源，實現(xiàn)國強(qiáng)民富。

四、我國個人所得稅及反腐敗問題解決措施

眾所周知，我國很多高收入人群都在使用各種方式進(jìn)行逃避稅，比如開設(shè)離岸公司、隱藏財富、金融信托賬戶、投資賬戶、洗錢等，但是隨著國家反腐敗相關(guān)政策的出臺，稅務(wù)信息共享系統(tǒng)的建設(shè)，反避稅、反洗錢的監(jiān)管力度更大了，使得各種貪污受賄、逃稅漏稅等不法現(xiàn)象無處蹲形，極大的規(guī)范了征稅，也提高了國家稅收收入。

目前我國當(dāng)前的稅收政策改革正處于非常關(guān)鍵的時期，但是在應(yīng)對腐敗問題的決心上毋庸置疑，根據(jù)當(dāng)前國內(nèi)、國際發(fā)展形勢可知，我國要解決稅收方面的腐敗問題，可以從以下幾方面著手：

(一)科學(xué)合理的設(shè)置稅率結(jié)構(gòu)

我國稅率的制定必然要遵循著公平公正、效率性的基本原則，既要對中低收入人群進(jìn)行合理降稅，又要維持與高收入人群間的稅收平衡。所以在稅率方面的設(shè)置就要適當(dāng)降低，對稅基要合理拓展，盡可能減少稅率級別，使低級稅率間的稅距能夠有所增加，還要適當(dāng)減少人們生活保障所需的費(fèi)用，以此來減輕稅賦費(fèi)用。

(二)改善稅收模式，制定綜合和分類別相結(jié)合的、可行的稅收制度

現(xiàn)階段我國個人所得稅的征稅方式主要是采用分類別進(jìn)行，這樣很容易造成稅負(fù)壓力的不公平，所以對此進(jìn)行改革很重要。我國個稅要逐漸向綜合所得稅方面的征收模式發(fā)展，才能更加全面、客觀地反映納稅人真實的賦稅壓力，也能更好地體現(xiàn)量能課稅和稅收公平的基本原則。但是目前為止，我國只能選用綜合和分類混合的方式進(jìn)行稅收，下一步要重點對其稅務(wù)系統(tǒng)、征稅環(huán)境等進(jìn)行改善。

(三)加大稅收征收的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，優(yōu)化當(dāng)前稅收征收體系

當(dāng)前處于信息大爆炸時代，各行業(yè)發(fā)展都會涉及到信息系統(tǒng)，稅務(wù)管理同樣如此，所以要對稅務(wù)涉及的信息化系統(tǒng)進(jìn)行功能性升級，借助高新技術(shù)實現(xiàn)海量個人稅務(wù)賬戶的建立，以此來了解真實的納稅人信息，對于其所有個人財產(chǎn)都要進(jìn)行系統(tǒng)化登記，實現(xiàn)全國性的納稅人管理信息共享，還要加強(qiáng)各稅務(wù)部門間的關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)不同層級間的納稅監(jiān)督管理。對于納稅人個人，要不斷提高其納稅意識，改變傳統(tǒng)、固化的思維，要正確對待納稅工作，不要試圖尋找各種歪門邪道偷稅漏稅，違反相關(guān)法律規(guī)定。相對來講，我國整體納稅群體人口基數(shù)較大，所以總的納稅總量很多，基礎(chǔ)也較為廣泛，所以要做好征稅機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)減輕工作，可以建立員工和納稅機(jī)關(guān)雙向申報的制度，雙方都可以在個人信息系統(tǒng)上實現(xiàn)納稅申報工作。

五、個人所得稅與企業(yè)所得稅協(xié)同籌劃分析

個人所得稅還與企業(yè)所得稅之間有著緊密聯(lián)系，為了二者的更精細(xì)化管理，還要進(jìn)一步實現(xiàn)納稅籌劃，對于當(dāng)前存在的年終獎納稅籌劃缺乏統(tǒng)一性、財務(wù)和其他職能員工不了解個稅政策、企業(yè)薪酬體系建設(shè)不完善等的缺陷，要加快普法，提高員工納稅意識，促進(jìn)個人和企業(yè)共同發(fā)展。而且隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國新的稅收政策也開始落地，新稅收政策出臺后，對于企業(yè)發(fā)展來講，實現(xiàn)員工個人所得稅和企業(yè)整體所得稅的協(xié)同籌劃可以很好的實現(xiàn)雙贏，既能幫助員工活動更多薪酬，又能激發(fā)員工工作熱情，積極開展工作，從而推動企業(yè)發(fā)展。具體措施如下：

第一，合理調(diào)整員工薪資，從各種實際調(diào)研結(jié)果看，員工收入越高，涉及的邊際稅率也會越高。為了使員工的整體薪資波動較穩(wěn)定，避免因為特殊情況變動使得賦稅壓力增大，可以對其薪資進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以此來降低稅負(fù)費(fèi)用。第二，對五險一金的稅前抵扣作用要充分利用。我國對于住房公積金方面的繳納并沒有特別硬性的規(guī)定，所以企業(yè)可以根據(jù)員工實際工資水平、經(jīng)營情況，把部分收入轉(zhuǎn)入到住房公積金中，以此來減少稅收費(fèi)用的繳納。第三，對企業(yè)年金的稅收政策要有一定了解，并對其合理利用?？梢宰寙T工更多的了解稅務(wù)籌劃重要性，并引導(dǎo)部分沒有達(dá)到的員工，提升個人繳納比例，從而獲得企業(yè)和員工個人的雙贏。第四，企業(yè)可以對員工設(shè)置各種切實可行、合理的津貼和補(bǔ)助，比如交通補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼、伙食費(fèi)補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼等。這些專項項目費(fèi)用可不算納稅收入，所以扣除這些補(bǔ)貼后，員工要繳納的稅費(fèi)也會相應(yīng)減少，同時企業(yè)要繳納的稅費(fèi)也會相應(yīng)減少。但是這些費(fèi)用的設(shè)置并不是隨意設(shè)置的，要根據(jù)實際當(dāng)?shù)叵M(fèi)水平進(jìn)行合理設(shè)置，總之企業(yè)要在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行靈活設(shè)置補(bǔ)貼項目費(fèi)用，以此來合理規(guī)避繳納稅金金額。

六、結(jié)束語

總而言之，個人所得稅制度政策的出臺與每個納稅公民都有著緊密關(guān)聯(lián)，國家制定的完善、可行的個人所得稅制度，既可以合理調(diào)整公眾的整體收入，減少貧富差距，又可以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、進(jìn)步。上文中主要分析了我國個人所得稅的發(fā)展歷程及改革路徑，對于個人所得稅的立法目的、資本利得稅、個稅反腐敗、企業(yè)所得稅協(xié)同作用等方面也進(jìn)行了詳細(xì)探究。希望可以為更多企業(yè)研究個人所得稅提供一定的借鑒意義。因為本人實際研究該課題時間、精力有限，查閱資料可能存在片面性，所以對于部分觀點概述可能存在一定的局限性，未來還要進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)、探索。