劉宇

【摘 ?要】論文主要針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量展開(kāi)深入研究，根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值難量化、經(jīng)濟(jì)壽命不確定、權(quán)屬保護(hù)困難等顯著特征，結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的理論基礎(chǔ)闡述了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，進(jìn)而提出了歷史成本法、公允價(jià)值法、現(xiàn)值法等切實(shí)可行的計(jì)量方法，并對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的特殊情況進(jìn)行了探討，以期為企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量提供解決之道。

【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)資產(chǎn)；確認(rèn)；計(jì)量

【中圖分類號(hào)】F235.19；F49 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）04-0107-03

1 引言

為推行國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，相關(guān)部門陸續(xù)制定了多項(xiàng)政策，大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)。2023年初，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《數(shù)字中國(guó)建設(shè)整體布局規(guī)劃》，對(duì)數(shù)字中國(guó)建設(shè)作出了頂層設(shè)計(jì)，擘畫(huà)了數(shù)字中國(guó)的發(fā)展藍(lán)圖、啟動(dòng)了賦能做強(qiáng)做優(yōu)做大數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新引擎。經(jīng)過(guò)若干年的發(fā)展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益凸顯，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易日漸頻繁，企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)或其所屬經(jīng)濟(jì)體的價(jià)值發(fā)現(xiàn)需求愈發(fā)強(qiáng)烈，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的作用逐漸加大。在此背景下，市場(chǎng)迫切需要一項(xiàng)針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)處理規(guī)則，為企業(yè)發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)作用、發(fā)掘數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值和對(duì)其進(jìn)行合理利用提供支持和保障。

2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)概述

2.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念由美國(guó)學(xué)者Richard Peterson于1974年首次提出。時(shí)至今日，學(xué)者們對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念仍存在較大的分歧，不同學(xué)者從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征、來(lái)源、管理方式、會(huì)計(jì)核算等角度分別給出定義。因本文以數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量為討論主題，故傾向于以會(huì)計(jì)核算角度對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)加以定義，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)交易形成的，由企業(yè)擁有或控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。

2.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征

數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為信息時(shí)代的產(chǎn)物，有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所定義的無(wú)形資產(chǎn)，具有價(jià)值難量化、經(jīng)濟(jì)壽命不確定、權(quán)屬保護(hù)困難等顯著特征。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形成有多種途徑，主要包括：

第一，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中派生的、企業(yè)無(wú)需直接付出取得成本而形成的，如電子商務(wù)平臺(tái)的用戶交易數(shù)據(jù)、通訊社交軟件的客戶注冊(cè)數(shù)據(jù)、快遞或打車等生活服務(wù)軟件的服務(wù)數(shù)據(jù)等。

第二，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)支付取得成本而自行生產(chǎn)或加工編輯形成的，如AI基礎(chǔ)數(shù)據(jù)服務(wù)提供商采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包、衛(wèi)星運(yùn)行企業(yè)自行采集的地理信息數(shù)據(jù)等。

第三，企業(yè)直接向第三方購(gòu)買或通過(guò)并購(gòu)重組取得的，如企業(yè)購(gòu)入的為其經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資源。數(shù)據(jù)資產(chǎn)通常具有較強(qiáng)的時(shí)效性，目前能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)其經(jīng)濟(jì)壽命的方式方法和經(jīng)驗(yàn)信息還不充分，其經(jīng)濟(jì)壽命存在重大不確定性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)易于被復(fù)制且難以留痕，通常缺少有權(quán)機(jī)關(guān)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)確認(rèn)，這就導(dǎo)致其在使用和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中難以實(shí)施有效保護(hù)，企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的被侵權(quán)事件的舉證也較為困難。

3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)總體規(guī)模已連續(xù)多年位居世界第二位，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已經(jīng)進(jìn)入提檔加速期。隨著數(shù)字中國(guó)建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)正在發(fā)生更深更廣更緊密的融合，數(shù)據(jù)資產(chǎn)必然廣泛而深切地影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量并入表，首先，可以向企業(yè)管理層提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)的量化價(jià)值信息，為企業(yè)合理利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)提供決策基礎(chǔ)和支持。這些合理利用行為包括企業(yè)在制定業(yè)務(wù)發(fā)展策略和市場(chǎng)定價(jià)策略時(shí)會(huì)綜合考慮與相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相互制約或促進(jìn)關(guān)系，進(jìn)而識(shí)別數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)并采取必要措施維護(hù)其價(jià)值，企業(yè)在資本市場(chǎng)時(shí)機(jī)成熟時(shí)可以選擇以數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為資產(chǎn)證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)以增強(qiáng)資本市場(chǎng)活力，在對(duì)外融資中可以將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為抵押物以提高資信保障程度，在業(yè)務(wù)并購(gòu)重組過(guò)程中數(shù)據(jù)資產(chǎn)亦可作為可辨認(rèn)的資產(chǎn)在交易過(guò)程中被賦予交易價(jià)值。

其次，企業(yè)可以通過(guò)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的形式以彰顯其對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有所屬權(quán)利，當(dāng)自身權(quán)利被侵害時(shí)，符合資產(chǎn)確認(rèn)原則的數(shù)據(jù)資產(chǎn)可作為維權(quán)證明以及作為主張被侵權(quán)價(jià)值的依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)易于引起管理層的重視而采取有效措施加以保護(hù)。

最后，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易必將日趨活躍，在交易過(guò)程中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)為交易提供作價(jià)基

礎(chǔ)，更能促進(jìn)交易的快速達(dá)成，降低交易成本，提高市場(chǎng)活躍度。

需要說(shuō)明的是，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系尚不能滿足企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的需求。財(cái)政部于2022年12月公開(kāi)征求關(guān)于企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理的意見(jiàn)，力圖為數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。但是由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的“不確定”特征與相對(duì)“保守”的會(huì)計(jì)原則不符，會(huì)計(jì)界仍存在較大的爭(zhēng)論。目前存在的爭(zhēng)議事項(xiàng)包括針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)原則和條件的規(guī)定還不夠明確、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)尚不能統(tǒng)一、金額確定可能較大程度上依賴管理層作出的估計(jì)而估值技術(shù)尚不能為數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值提供有效的估值模型。為市場(chǎng)提供明確的會(huì)計(jì)規(guī)范以確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)可計(jì)量可比較可交易、制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則已經(jīng)迫在眉睫。

4 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

基于前述分析，本文以現(xiàn)有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為框架，以通用會(huì)計(jì)語(yǔ)言為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的核算原則，探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量策略，以期增強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的適用性。

4.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前提條件是要符合會(huì)計(jì)要素的有關(guān)規(guī)定，即同時(shí)滿足企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益這3個(gè)必要條件。

第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)過(guò)程中交易或事項(xiàng)積累形成的。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和數(shù)字中國(guó)建設(shè)的深度推進(jìn)，數(shù)字產(chǎn)業(yè)已經(jīng)廣泛滲透至經(jīng)濟(jì)和生活領(lǐng)域，亦必將涵蓋全社會(huì)的方方面面，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性和獲利方式不盡相同，其邊界尚比較模糊，甚至可能長(zhǎng)期難以穩(wěn)定和被清晰界定。無(wú)論數(shù)據(jù)資產(chǎn)多么復(fù)雜，只有在滿足會(huì)計(jì)要素條件之后才可以被確認(rèn)。不同的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以不同的方式產(chǎn)生數(shù)據(jù)資產(chǎn)。一方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以通過(guò)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的電子商務(wù)平臺(tái)直接產(chǎn)生客戶數(shù)據(jù)，通過(guò)運(yùn)營(yíng)的通訊社交軟件派生出客戶信息數(shù)據(jù)，通過(guò)運(yùn)營(yíng)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)產(chǎn)生大數(shù)據(jù)信息。企業(yè)在構(gòu)建和運(yùn)營(yíng)維護(hù)這些產(chǎn)生數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的過(guò)程中，必然付出直接成本，但該成本的服務(wù)或受益客體不是其所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，因此，可以合理認(rèn)為該數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于運(yùn)營(yíng)派生數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不具有直接成本。另一方面，企業(yè)在履約過(guò)程中為完成針對(duì)客戶的履約義務(wù)，有意識(shí)和有目標(biāo)地自行生產(chǎn)或加工編輯形成數(shù)據(jù)，或者直接向第三方購(gòu)買以及通過(guò)并購(gòu)重組取得數(shù)據(jù)。企業(yè)為生產(chǎn)或取得此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)直接付出了取得成本，因此，該類數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，具有直接成本。

第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。顧名思義，企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)或者該資源能被企業(yè)所控制是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。一方面，企業(yè)只有在享有資產(chǎn)所有權(quán)或控制權(quán)的情況下，才能享有該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的收益權(quán)，才能保證企業(yè)所有者合理合法地獲取該資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)；另一方面，企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，可發(fā)揮對(duì)企業(yè)利益的保護(hù)作用，避免資產(chǎn)權(quán)利被不合理濫用或侵害，防止損害企業(yè)的合法權(quán)利。雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬不及其他資產(chǎn)權(quán)屬清晰和明確，為企業(yè)管理層判斷帶來(lái)了困難，但將對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件是必要的。

第三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)是以貨幣形式對(duì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和報(bào)告的過(guò)程。企業(yè)以營(yíng)利為目的，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)價(jià)、記錄是會(huì)計(jì)工作服務(wù)于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理形式。數(shù)據(jù)資產(chǎn)只有具有直接或間接獲取現(xiàn)金流入的能力才能被確認(rèn)，無(wú)論其形成是否付出了成本。不是所有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)都能夠?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，只有能夠?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)才具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，才能夠被會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。

4.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形成或取得方式明顯區(qū)別于其他資產(chǎn)，具有特殊性，部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中派生的，企業(yè)未必能夠做到及時(shí)識(shí)別其存在和評(píng)估其價(jià)值。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是保證會(huì)計(jì)及時(shí)性的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與之匹配的管理機(jī)制或制度，在經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中對(duì)可能形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)予以預(yù)判，記錄并定期對(duì)其進(jìn)行更新。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)同時(shí)滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)的3個(gè)條件的時(shí)點(diǎn)，即可予以確認(rèn)。

4.3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量

4.3.1 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇

現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值5項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，財(cái)政部在《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》中沿用了存貨準(zhǔn)則和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則所遵循的歷史成本計(jì)量屬性。本文認(rèn)為，歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性可以為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量提供更多的選擇。

第一，歷史成本。歷史成本計(jì)量是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)或形成過(guò)程中以支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)金額或者按照所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量的一種基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。歷史成本在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中被廣泛使用，也普遍被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。其優(yōu)點(diǎn)是可以客觀地代表數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)生價(jià)值且容易取得，缺點(diǎn)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)隨著時(shí)間和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，無(wú)法反映其資產(chǎn)價(jià)值狀況。

第二，公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格進(jìn)行計(jì)量的一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值近年來(lái)被普遍應(yīng)用于對(duì)金融工具的計(jì)量、選擇以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣交易等會(huì)計(jì)領(lǐng)域。公允價(jià)值可以反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值。

第三，現(xiàn)值?，F(xiàn)值計(jì)量是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量的一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性?，F(xiàn)值在資產(chǎn)減值測(cè)試和租賃業(yè)務(wù)核算中得到了應(yīng)用。與歷史成本或公允價(jià)值相比，現(xiàn)值計(jì)量更側(cè)重于考慮貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，具有其不可替代的優(yōu)勢(shì)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于新型資產(chǎn)，其特殊性使其有別于其他資產(chǎn)，因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)根據(jù)其特性適用更廣泛的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，企業(yè)管理層應(yīng)具有更多的選擇權(quán)。

4.3.2 初始計(jì)量

針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成方式的不同，其初始計(jì)量應(yīng)區(qū)分不同情況：

第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中派生的、企業(yè)無(wú)需直接付出取得成本而形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。該類數(shù)據(jù)資產(chǎn)雖然滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件，但由于其初始成本無(wú)法以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論通常認(rèn)為該類數(shù)據(jù)資產(chǎn)不應(yīng)入表。會(huì)計(jì)理論界認(rèn)為，以非歷史成本計(jì)量不符合謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)，為管理層操縱利潤(rùn)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。本文認(rèn)為，可以適度接受以公允價(jià)值或現(xiàn)值對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量，并且可以將其價(jià)值計(jì)入其他綜合收益，使之對(duì)損益的影響程度降至最低。

第二，企業(yè)通過(guò)支付取得成本而自行生產(chǎn)或加工編輯形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和外購(gòu)取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。企業(yè)通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、整理、挖掘和分析或者直接外購(gòu)形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)，投入了一定的人力和財(cái)力，付出了必要的經(jīng)濟(jì)資源?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式應(yīng)區(qū)分為企業(yè)自用和以出售為目的的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)自用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)參照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定予以計(jì)量，即在滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件時(shí)，將取得數(shù)據(jù)資產(chǎn)所發(fā)生的直接支出作為初始價(jià)值，在無(wú)形資產(chǎn)科目核算；在不滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件時(shí)，將取得數(shù)據(jù)資產(chǎn)所發(fā)生的直接支出計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于以出售為目的的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)參照存貨準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定予以計(jì)量，即在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入存貨科目，在出售數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。當(dāng)一項(xiàng)或多項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)同時(shí)用于多項(xiàng)出售用途的，應(yīng)以合理的方式在不同銷售業(yè)務(wù)中分?jǐn)偲涑杀尽?/p>

4.3.3 后續(xù)計(jì)量

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)以其初始計(jì)量時(shí)所適用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為基礎(chǔ)，同時(shí)，以數(shù)據(jù)資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)壽命為前提。在歷史成本計(jì)量下，應(yīng)將使用壽命可以合理預(yù)計(jì)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)在其預(yù)期使用壽命內(nèi)以合理的方式進(jìn)行攤銷，如數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獲利能力隨著時(shí)間的遞延而遞減，則應(yīng)選用與收益相匹配的加速攤銷法。初始確認(rèn)時(shí)以歷史成本計(jì)量的，允許在后續(xù)計(jì)量中選擇以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異計(jì)入其他綜合收益。對(duì)于預(yù)期經(jīng)濟(jì)壽命難以合理預(yù)計(jì)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，在滿足以公允價(jià)值計(jì)量的前提條件下優(yōu)先選擇以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，反之則以歷史成本計(jì)量，并于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的新生事物，其特殊性尚未為理論界和實(shí)務(wù)界所充分認(rèn)知，但是其對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響愈加廣泛和深刻，因此，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量勢(shì)在必行。準(zhǔn)確確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以使企業(yè)充分發(fā)掘其資產(chǎn)價(jià)值，在經(jīng)營(yíng)管理中可以提供有益的參考，促進(jìn)其得到合理利用。誠(chéng)然，目前權(quán)威機(jī)構(gòu)尚未形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算規(guī)范，希望本文的討論能夠?yàn)閿?shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量提供有益參考，縱然不能解決實(shí)務(wù)界的疑難，亦可起到拋磚引玉之微益，啟發(fā)更多的學(xué)術(shù)界人士為之探求精微。

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