付小佳

摘要：新財政總預(yù)算會計改進(jìn)了會計的核算方式，提高了核算的效率，在完善會計核算各個科目的基礎(chǔ)上，增加了對國庫金額、債券業(yè)務(wù)、資金借出業(yè)務(wù)的管理，并促進(jìn)了整體報表的優(yōu)化，能夠更加準(zhǔn)確反映政府及其職能部門的財務(wù)狀況。在總預(yù)算會計制度改革之前，行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位等組織的財政會計核算工作還存在諸多不足，如政府信息披露不足、政府會計核算難以統(tǒng)一等問題，影響著預(yù)算管理的發(fā)展以及會計核算質(zhì)量的提升。在新財政總預(yù)算會計制度引導(dǎo)下，政府財政的預(yù)算編制以及各類活動業(yè)務(wù)將更加規(guī)范。尤其是對會計核算的影響，涉及范圍拓展到資產(chǎn)類核算、負(fù)債類核算、凈資產(chǎn)類核算、收入類核算和支出類核算，并且構(gòu)建了適度分離與銜接相配合的會計核算模式，在原有收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入并結(jié)合了財務(wù)會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制，還采用“雙分錄”的模式，能夠更加密切反映收支變化和資產(chǎn)負(fù)債變動之間的聯(lián)系，最終生成完整、詳細(xì)的預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表。

關(guān)鍵詞：財政管理；總預(yù)算；會計核算；財務(wù)會計；預(yù)算會計

隨著財稅環(huán)境的變革，會計制度體系需要及時調(diào)整和發(fā)展?？傤A(yù)算會計作為政府決算和執(zhí)行的前提依據(jù)，也需要不斷豐富自身的功能，完善核算方式和報表形式。在舊總預(yù)算會計制度中，會計核算仍舊存在核算情況反映不準(zhǔn)確，核算信息可比性不高，核算科目設(shè)置不完善等問題，對會計核算和預(yù)算管理都造成了一定的影響。隨著新財政總預(yù)算會計制度的出臺和執(zhí)行，會計核算進(jìn)一步規(guī)范，核算的會計科目結(jié)合業(yè)務(wù)需求增設(shè)和完善，核算的方式也積極融合財務(wù)會計和核算會計的優(yōu)勢，核算后生成的報表也能夠更加全面展現(xiàn)會計信息。

一、新財政總預(yù)算會計制度概述

2016年1月1日起，各級政府財政總預(yù)算會計核算開始使用修訂后的《財政總預(yù)算會計制度》，規(guī)范了政府會計核算、提升了會計信息質(zhì)量、激發(fā)了總預(yù)算會計的職能效用。

（一）財政總預(yù)算會計的概念

總會計是運(yùn)用于各級政府會計管理工作中的專業(yè)會計，主要從事會計核算、財政資金收付調(diào)度管理、賬戶管理、會計監(jiān)督、協(xié)調(diào)其他部門業(yè)務(wù)關(guān)系、決算編審和匯總、下級會計工作組織和指導(dǎo)等工作，為政府及職能部門等會計信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息。而財政總預(yù)算會計則側(cè)重體現(xiàn)預(yù)算管理工作，借助各種財務(wù)數(shù)字以及非財務(wù)數(shù)字為政府及其職能部門確定年度財政收支計劃，明確好政府獲取各項資源的方式和渠道，計劃和安排好政府資源的使用方向和細(xì)則。在具體內(nèi)容上，財政總預(yù)算會計主要是對政府即將要發(fā)生的各項收入和支出項目做出預(yù)算和規(guī)劃。從收入預(yù)算方面上來看，政府及其職能部門等需要根據(jù)現(xiàn)行的收入制度預(yù)先估計未來一段會計期間的收入規(guī)模，并且做好收入執(zhí)行的各項任務(wù)安排和計劃，確保財政收入的穩(wěn)妥和全面。從支出預(yù)算方面上來看，政府及其職能部門要妥善選擇好支出的政策以及財政資源的資源配置方案，明確各個類型支出的內(nèi)容、規(guī)模以及具體的執(zhí)行方案等。

（二）新財政總預(yù)算會計的作用

新財政總預(yù)算會計主要發(fā)展和創(chuàng)新了以下內(nèi)容：第一，改進(jìn)了會計的核算方式，提高了核算的效率；第二，完善會計核算中的各個科目，增加了對國庫金額、債券業(yè)務(wù)、資金借出業(yè)務(wù)的管理；第三，促進(jìn)了整體報表的優(yōu)化，能夠準(zhǔn)確反映政府及其職能部門的財務(wù)狀況。因此新財政總預(yù)算會計的作用如下所示。

1. 提升決策的科學(xué)性

政府預(yù)算是政府決策和執(zhí)行的前提與基礎(chǔ)，是一種實現(xiàn)政府財政管理目標(biāo)的控制工具。相對于私人部門組織，政府及其職能部門是一個比較特殊的機(jī)構(gòu)，其特殊性體現(xiàn)在：第一，政府籌資具有非交易性和相對固定性；第二，政府政策行為的采取與變更對利益相關(guān)者的影響巨大。因此政府的各項活動都必然要通過預(yù)算的形式呈現(xiàn)出來。這些預(yù)算從宏觀調(diào)控角度可以劃分為擴(kuò)張的預(yù)算和緊縮的預(yù)算；從籌資方式上看，可以劃分為增加稅收或借債等；從使用用途上劃分，可以劃分為改善收入分配、改善城市建設(shè)等……因此政府的各項行為和活動都需要借助政府預(yù)算來對外表達(dá)，安排好收支規(guī)模、項目支出等內(nèi)容。新總預(yù)算會計制度的運(yùn)用明顯能夠促進(jìn)政府決策的公開性和參與性，將政府全面的收支狀況對外公示，同時也降低了公眾理解財政預(yù)算的難度。

2. 促進(jìn)資源配置的有效性

預(yù)算的配置作用是指明確財政政策后，政府管理部門需要按照規(guī)劃合理分配各項可利用的資源，推動各個部門、各個環(huán)節(jié)的工作進(jìn)程。在新總預(yù)算會計制度的推動下，政府能夠借助政府會計核算信息構(gòu)建更加細(xì)節(jié)的分類財政預(yù)算項目，并引導(dǎo)人財物等各項資源在時間上和空間上的合理安排，推動政府及其職能部門財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，在新總預(yù)算會計制度的作用下，不同行政層次的政府及部門能夠靈活調(diào)整自身的預(yù)算編制方式以及預(yù)算項目分類分項目的設(shè)計方式，促進(jìn)財務(wù)預(yù)算管理的針對性和有效性發(fā)展。

3. 推動合作的協(xié)調(diào)性

政府預(yù)算的形成需要協(xié)調(diào)多個部門。新總預(yù)算會計制度的運(yùn)用提升了政府內(nèi)部和外部組織的協(xié)調(diào)效率和效果。從內(nèi)部來看，新總預(yù)算會計制度促進(jìn)了上下級政府之間收入共享和轉(zhuǎn)移支付的及時性，促進(jìn)了具體支出項目和支出數(shù)量的預(yù)算準(zhǔn)確度，能夠進(jìn)一步推動政府內(nèi)部各方利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。從外部上來看，政府作為公共服務(wù)的主要提供者以及公共事務(wù)的管理者，需要協(xié)調(diào)社會中多個利益?zhèn)€體和集團(tuán)，能夠在不同需求之間找到平衡點(diǎn)，做出符合大多數(shù)人利益導(dǎo)向的預(yù)算決策。因此，新總預(yù)算會計制度借助充分論證和合法程序等手段推動了政府預(yù)算的制定水準(zhǔn)，能夠更恰如其分平衡各方利益點(diǎn)。

4. 加強(qiáng)行為的可控性

政府及其他管理公共事務(wù)的部門或組織作為授權(quán)使用公共資源的單位需要內(nèi)部控制和外部控制。在新總預(yù)算會計制度中，外部控制機(jī)制得以進(jìn)一步完善和發(fā)展，能夠更好控制和約束財政資金收支行為。內(nèi)部控制也能夠在更為詳細(xì)的財政收支計劃中發(fā)揮對內(nèi)部部門和單位的監(jiān)督和安排作用，有效地督促各個部門及單位能夠履行職責(zé)，提供滿意度高的服務(wù)與產(chǎn)品。

二、總預(yù)算會計制度改革前會計核算存在的主要問題

在總預(yù)算會計制度改革之前，行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位等組織的財政會計核算工作還存在諸多不足，這將影響預(yù)算管理的發(fā)展以及會計核算質(zhì)量的提升。

（一）政府信息披露不足

政府基于自身職責(zé)需要向社會公眾及時、全面、有效披露自身的財政活動信息。在披露信息的過程中，政府需要依據(jù)原有的預(yù)算會計體系確定好披露的內(nèi)容等。但是原有的預(yù)算會計體系框架存在一定的缺陷，導(dǎo)致政府在信息披露過程中出現(xiàn)零散化、不規(guī)范、不統(tǒng)一、不系統(tǒng)等問題。具體的信息披露問題主要涉及以下方面：第一，政府信息披露的范圍狹窄，不足以覆蓋方方面面的財政活動，存在很多不透明的空間；第二，政府信息披露內(nèi)容簡單并且質(zhì)量較低。例如，在原有的總預(yù)算會計制度下，部分政府信息僅需要向上級部門遞交和報告，并未完全向社會公眾公開和披露。

（二）政府會計核算難以統(tǒng)一

會計核算的統(tǒng)一，能夠加強(qiáng)財政資金的有效管理，提升利用效率，也能夠提升財政狀況的公開化和透明化，利于社會監(jiān)督的介入。但是在新總預(yù)算會計制度變革之前，各個預(yù)算主體之間存在會計核算難以統(tǒng)一的問題。不同部門、不同單位之間的會計信息難以具有可比性，因此財務(wù)預(yù)算編制過程費(fèi)時費(fèi)力，需要統(tǒng)籌不同類型的政府財務(wù)信息，造成政府財務(wù)報告信息質(zhì)量較低的現(xiàn)實問題。其中，最為典型的案例就是政府購買社會組織服務(wù)中，社會組織自身的財務(wù)管理與會計核算通常情況下沒有充分的自主權(quán)，其所申報的各項財政經(jīng)費(fèi)，也無法參與到統(tǒng)一的會計核算中，因此提升了雙方之間的交易成本，也不利于這部分財政經(jīng)費(fèi)支出的有效管理。隨著高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，行政體系內(nèi)的單位與體系外組織之間的合作將會越來越密集，因此會計核算統(tǒng)一的問題需要盡快解決，促進(jìn)賬外財政資金的支出管理效率。

三、新總預(yù)算會計制度對會計核算的影響分析

會計核算是以資金運(yùn)動為對象，對實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用專門化的核算方法，進(jìn)行會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告等工作。在財政管理背景下，行政事業(yè)單位的會計核算涉及資產(chǎn)類核算、負(fù)債類核算、凈資產(chǎn)類核算、收入類核算和費(fèi)用類核算，并最終生成預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表。在新財政總預(yù)算會計制度引導(dǎo)下，政府財政的預(yù)算編制以及各類活動業(yè)務(wù)將更加規(guī)范。

（一）有效解決了改革前會計核算的諸多問題

1. 提高信息披露質(zhì)量

高質(zhì)量的信息是會計核算的前提和基礎(chǔ)，因此信息披露質(zhì)量的發(fā)展，也能夠直接促進(jìn)會計核算內(nèi)容和方式的發(fā)展。在2016年總預(yù)算會計制度更新和變革后，對于各個組織和機(jī)關(guān)的信息披露過程提出了更高的要求，呈現(xiàn)了煥然一新的發(fā)展面貌。首先，隨著我國財稅體制的改革不斷推進(jìn)、相關(guān)立法不斷完善，我國已經(jīng)形成了較為規(guī)范的政府信息披露體系，在《政府會計準(zhǔn)則》、《政府信息公開條例》等相關(guān)法律法規(guī)的明確下，進(jìn)一步明確和規(guī)范了信息披露的內(nèi)容、方式、質(zhì)量、時間等相關(guān)要素。尤其是在信息披露的內(nèi)容中，更是重點(diǎn)披露和公示財政預(yù)算信息、財政決算信息、政府財務(wù)會計信息、三公經(jīng)費(fèi)支出信息等社會關(guān)注的信息內(nèi)容。其次，在完善后的總預(yù)算會計制度中，會計信息質(zhì)量要求更加的明確和嚴(yán)格。第一，總會計核算后的相關(guān)披露信息需要具有真實性和可參考性，能夠反映政府財政工作的真實需要和財務(wù)狀況，避免出現(xiàn)虛假信息和過時信息等。第二，披露的會計信息需要具有統(tǒng)一性和可比性，能夠在統(tǒng)一的會計政策中，協(xié)調(diào)一致會計信息的統(tǒng)計口徑，從而能夠保證會計信息在時間、空間上的可比性。第三，披露的會計信息需要具備清晰性，能夠簡單明了、直接易懂，便于社會公眾閱讀、理解，從而對政府的財政工作進(jìn)行及時、有效的監(jiān)督。第四，在會計科目的確認(rèn)中，新的財政總預(yù)算會計制度也同樣對重點(diǎn)內(nèi)容做出了披露信息的要求。如對于政府財政承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。 并且，總會計報表附注也應(yīng)當(dāng)至少披露本級政府財政預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況的說明、重要項目的進(jìn)一步說明、或有負(fù)債情況的說明等，以便于更加嚴(yán)格規(guī)范會計核算行為和信息披露行為。

2. 統(tǒng)一了會計核算

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府開始與社會組織開展廣泛的合作，為社會公眾提供多樣化的服務(wù)。在雙方合作的過程中，政府所支付的費(fèi)用應(yīng)該提前納入到年度預(yù)算編制中，做好財政經(jīng)費(fèi)的支出控制工作。各個部門以及單位之間的會計信息能夠更加迅速、高效地流動，在信息質(zhì)量和可比性等指標(biāo)上更能夠滿足現(xiàn)代化財稅改革的需要，簡化了信息匯總和調(diào)整預(yù)算編制的工作量和難度。

（二）發(fā)展了會計核算目標(biāo)

在新財政總預(yù)算會計制度中，會計核算目標(biāo)被重新定位和發(fā)展，更加適合了當(dāng)下財政預(yù)算編制實踐的需要。在原有會計核算目標(biāo)設(shè)定中，會計核算的主要任務(wù)是反映預(yù)算的執(zhí)行情況，更加側(cè)重于對動態(tài)化財務(wù)信息的把握，依然存在核算內(nèi)容片面性的問題。而新制度在原有會計核算目標(biāo)的基礎(chǔ)之上添加了對資產(chǎn)負(fù)債等財務(wù)狀況的核算目標(biāo)，能夠更加全面地反映財政的會計信息，為會計信息使用者提供更為全面的有效信息。在上述對比中，明顯看到新制度體現(xiàn)了會計核算的多重要求和多樣功能，不僅能夠體現(xiàn)財政預(yù)算管理，同時也能夠反映財務(wù)管理的相關(guān)需求。會計核算目標(biāo)的變化與發(fā)展將對核算業(yè)務(wù)帶來重要的積極影響：第一，能夠切實解決在會計核算過程中出現(xiàn)的多種問題，如體制呆板、體制不完善、信息不公開等。更為重要的是，在目標(biāo)的發(fā)展中，會計核算方式有了創(chuàng)新和改進(jìn)，能夠結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制兩者的優(yōu)勢，將財政的各類業(yè)務(wù)和活動統(tǒng)籌起來，發(fā)展更加高效的記賬方式。第二，會計核算目標(biāo)的完善適應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會和財政環(huán)境發(fā)展的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和社會組織的日益發(fā)展，非營利性組織的財務(wù)處理工作逐漸需要統(tǒng)一和高效的會計核算體制，因此在當(dāng)前會計核算目標(biāo)的引導(dǎo)下，會計核算體制將更加全面和高效，能夠整體提高各個組織和部門的財務(wù)會計處理能力和水平，與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制也能夠很好適應(yīng)和匹配。第三，會計核算目標(biāo)的發(fā)展也能夠適應(yīng)和促進(jìn)具體職能部門的工作效能。社會公共資源的管理部門分類眾多、數(shù)量龐大，因此各個單位和部門之間在業(yè)務(wù)上、財務(wù)上的互通和融合，能夠真正意義上統(tǒng)籌社會發(fā)展大事小情，實現(xiàn)業(yè)財融合的良好機(jī)制。但是當(dāng)前各個組織和部門的會計制度還無法實現(xiàn)真正意義上的協(xié)同，還存在互通的障礙，并且在對外信息公示上也存在諸多的不足。因此在現(xiàn)有會計核算目標(biāo)的引領(lǐng)下，各個組織和部門的會計工作將能夠更加深入、全面、動態(tài)，促進(jìn)人、財、物、信息等資源的交流和溝通，最終能夠幫助各個部門實現(xiàn)服務(wù)型角色的轉(zhuǎn)變。

（三）改進(jìn)會計核算方法

為了全面實現(xiàn)財稅體制改革的目標(biāo)，積極推進(jìn)政府財務(wù)工作的效率和效果，新制度對于會計核算的模式、方式等都提出了新的建議和措施。首先，在政府會計核算模式的構(gòu)建中，新財政總預(yù)算會計制度在按照其他相關(guān)法律法規(guī)的要求下，構(gòu)建了適度分離與銜接相配合的會計核算模式，將財務(wù)會計和預(yù)算會計更能夠有機(jī)配合、協(xié)調(diào)在一起。財務(wù)會計和預(yù)算會計的核算內(nèi)容和核算作用各有不同，因此相互的配合能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，共同促進(jìn)政府會計信息質(zhì)量的提升。在原有的預(yù)算會計核算中，政府預(yù)算編制對于預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三個會計要素的編制，由于預(yù)算編制的口徑不夠全面，因此與實際的預(yù)算執(zhí)行存在相分離的問題，產(chǎn)生較多的決策與執(zhí)行的矛盾。但是隨著新制度中財務(wù)會計核算內(nèi)容的引進(jìn)，在原有預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)上，政府也會進(jìn)一步對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用這五個會計要素進(jìn)行核算，能夠更加全面反映業(yè)務(wù)活動和會計信息。

其次，在會計核算的過程中，新制度也在不斷完善會計標(biāo)準(zhǔn)體系，在原有收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入了財務(wù)會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠更加全面反映預(yù)算相關(guān)信息。在原有總預(yù)算會計制度中，收付實現(xiàn)制的運(yùn)用在財務(wù)處理過程中存在一定的不足和劣勢，而權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠進(jìn)一步強(qiáng)大財務(wù)處理相關(guān)的會計功能。

再次，在具體核算方式中，新財政總預(yù)算會計也創(chuàng)新了分錄的方式。根據(jù)新制度的相關(guān)要求，政府需要在會計核算方式上采用“雙分錄”的模式，能夠更加密切反映收支變化和資產(chǎn)負(fù)債變動之間的聯(lián)系，更有利于全面反映政府財政活動?！半p分錄”是事業(yè)單位為了滿足管理需要而采取的一種核算模式——即當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，需要依據(jù)財務(wù)會計的科目與要求編制財務(wù)會計分錄，同時也需要依據(jù)預(yù)算會計科目與規(guī)則編制預(yù)算會計分錄。例如，在償還本級政府財政承擔(dān)的政府債券、主權(quán)外債等納入預(yù)算管理的債務(wù)本金時，借記“債務(wù)還本支出”，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，借記“應(yīng)付短期政府債券”、“應(yīng)付長期政府債券”、“借入款項”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”等科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。在會計核算中，雙分錄核算方式的運(yùn)用進(jìn)一步擴(kuò)大了政府核算的范圍，促進(jìn)財務(wù)信息更加全面，既能夠反映行政單位內(nèi)部的財務(wù)狀況，也能夠全面體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況。其次，雙分錄的會計核算方式也能夠進(jìn)一步統(tǒng)一預(yù)算和決算口徑，在收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合中能夠全面展現(xiàn)預(yù)算信息，體現(xiàn)動態(tài)的收支信息和靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債信息，為政府當(dāng)局提供良好的決策信息支持。

（四）完善核算的會計科目

財政會計管理中會計科目作為反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的項目，被劃分為了資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類。并且隨著業(yè)務(wù)活動的變化和發(fā)展，會計科目也必然需要調(diào)整和創(chuàng)新，才能夠真實、客觀、有效的反映各類業(yè)務(wù)活動。因此在新財政總預(yù)算會計制度中，各個類別中均新增了多個會計科目。其中，資產(chǎn)類當(dāng)中新增了“國庫現(xiàn)金管理存款”、“借出款項”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”會計科目。負(fù)債類增加了“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付代管資金”、“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付短期政府債券”、“應(yīng)付長期政府債券”、“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“其他負(fù)債”會計科目。在新制度中，會計科目的變動比較突出，主要呈現(xiàn)兩個方向的變動，一是會計科目分類更加細(xì)致；二是新增較多會計科目。會計科目劃分更加的細(xì)致，能夠提升其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的精細(xì)度，更加符合現(xiàn)代化財政管理的現(xiàn)實要求。在科目細(xì)分中，從事實際工作的人員能夠?qū)Ω黜椊?jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)工作以及資金調(diào)度一目了然，能夠更加清晰、簡單的掌握經(jīng)費(fèi)增減的原因，便于實時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題。而會計科目的新增則切實吻合了當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展以及財稅金融體制改革的需要，能夠促進(jìn)會計科目反映的全面性，能夠進(jìn)一步提升會計信息的高質(zhì)量。

1. 完善資產(chǎn)核算內(nèi)容

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展中，體制內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織也逐漸進(jìn)行市場化變革，加快與市場之間的接軌和合作，因此政府的資產(chǎn)類型更加的豐富多樣，原有的總預(yù)算會計在資產(chǎn)類科目的設(shè)置和應(yīng)用上已經(jīng)無法適應(yīng)和滿足現(xiàn)實發(fā)展與需要。對此，在新總預(yù)算會計制度中，資產(chǎn)核算內(nèi)容被進(jìn)一步完善，增設(shè)了用于核算反映國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、政府財政持有債權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)類的會計科目。例如，為了專業(yè)化管理國庫現(xiàn)金的存放，新修訂的會計科目中增設(shè)了“國庫現(xiàn)金管理存款”，能夠更加真實反映存放于銀行中的國庫現(xiàn)金款項，便于將管理性存款和日常國庫存款分別管理和核算，能夠較為清晰地反映財政存款的結(jié)構(gòu)和來源，從而更好開展財政庫底余額管理。為了更好核算政府的股權(quán)投資內(nèi)容和規(guī)模，新會計科目中增設(shè)了“股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”，能夠在總預(yù)算過程中借助權(quán)益法對國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等各類投資內(nèi)容進(jìn)行核算，以便更好核算和預(yù)算所持有股份的現(xiàn)金股利和利潤。

2. 完善負(fù)債核算內(nèi)容

財政負(fù)債類會計科目的核算能夠幫助信息使用者更加全面認(rèn)知和梳理政府的負(fù)債類型、負(fù)債數(shù)額、負(fù)債結(jié)構(gòu)等相關(guān)情況，為后續(xù)的管理工作提供審慎參考的信息基礎(chǔ)。例如，在負(fù)債類科目中，為了更加明顯區(qū)別日常往來資金與外借款項，新會計科目取消了原有“暫存款”科目，增設(shè)了“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付代管資金”、“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長期政府債券”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“其他負(fù)債”科目，更加清晰的反映了財政管理中外借債務(wù)的相關(guān)情況，進(jìn)一步規(guī)范了外借款項工作的相關(guān)管理內(nèi)容。

此外，面對各級政府比較緊張的債務(wù)問題，新總預(yù)算會計制度也進(jìn)一步放寬了發(fā)放債券的權(quán)限，允許省級政府在相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的框架下發(fā)放債券，并需要通過“應(yīng)付短期政府債券”和“應(yīng)付長期政府債券”會計科目進(jìn)行分別核算，來更好區(qū)別和反映政府的短期籌資和長期籌資，從會計核算角度能夠有效規(guī)避債務(wù)時間和空間錯配的問題，更好約束地方政府的舉債行為。

四、結(jié)語

新總預(yù)算會計制度的改革和發(fā)展促進(jìn)并增強(qiáng)了各類會計核算系統(tǒng)的相互協(xié)作和統(tǒng)一，財務(wù)核算和預(yù)算核算能夠優(yōu)勢互補(bǔ)，共同促進(jìn)政府財政預(yù)算編制的效率和效果，能夠更加全面反映政府的執(zhí)行信息和財務(wù)信息。在新財政總預(yù)算會計制度引導(dǎo)下，政府財政的預(yù)算編制以及各類業(yè)務(wù)將更加規(guī)范，有效解決了改革前會計核算的諸多問題，嚴(yán)格規(guī)范會計核算行為和信息披露行為，促進(jìn)了各個部門以及單位之間的會計信息能夠更加迅速、高效地流動。會計核算目標(biāo)被重新定位和發(fā)展，添加了對資產(chǎn)負(fù)債等財務(wù)狀況的核算目標(biāo)，能夠更加全面地反映財政的會計信息。在政府會計核算模式的構(gòu)建中，新財政總預(yù)算會計制度將財務(wù)會計和預(yù)算會計更能夠有機(jī)配合、協(xié)調(diào)在一起，在原有收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入了財務(wù)會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制，并在會計核算方式上采用“雙分錄”的模式，能夠更加密切反映收支變化和資產(chǎn)負(fù)債變動之間的聯(lián)系。核算中的會計科目也不斷發(fā)展，原有會計科目二級分類更加細(xì)致，并結(jié)合實際業(yè)務(wù)需要新增較多的會計科目。隨著新財政總預(yù)算會計制度的推進(jìn)和應(yīng)用，會計核算將在財務(wù)上、業(yè)務(wù)上不斷發(fā)展，產(chǎn)生重要作用。

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（作者單位：會東縣財政局）