張偉耀 徐金富 鄧雄

摘? ?要：在高質(zhì)量發(fā)展理念引領(lǐng)下，要求電力企業(yè)轉(zhuǎn)變審計模式，積極探索研究型審計的有效實施路徑，推進電力企業(yè)審計工作高質(zhì)量發(fā)展。當前，很多電力企業(yè)對研究型審計進行了實踐和探索，并且在一些方面和領(lǐng)域取得了成效，但電力企業(yè)研究型審計的整體水平仍然不高，其中仍然存在諸多不足之處。電力企業(yè)需要從促進審計工作高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略高度，以問題為導(dǎo)向，運用研究思維、堅持系統(tǒng)觀念、創(chuàng)新審計模式，將調(diào)查研究與審計工作相結(jié)合，從而推動研究型審計的有效實施。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展；電力企業(yè)；研究型審計

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? ?文章編號：1673-291X（2023）01-0107-03

研究型審計是審計與研究的綜合體，具有很強的融合性和互動性。深入開展研究型審計，對于促進電力企業(yè)審計工作高質(zhì)量發(fā)展具有很強的推動作用。研究型審計屬于一種調(diào)查研究活動，要求審計部門和審計人員具備較強的科學(xué)精神，能夠運用系統(tǒng)思維、創(chuàng)新理念、發(fā)展思路開展審計工作。當前，很多電力企業(yè)能夠嚴格按照審計法律法規(guī)的要求開展審計工作，將審計工作作為推動電力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措，不僅在防范和控制重大風(fēng)險方面發(fā)揮了較好作用，而且還在促進電力企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方面進行了實踐探索，研究型審計也已經(jīng)成為電力企業(yè)審計工作的重要組成部分。研究型審計貫穿和服務(wù)于各類審計業(yè)務(wù)、審計項目的全過程，審計過程中既要將其作為主線，也要積極探索健全研究型審計的方法和措施，然而一些電力企業(yè)審計部門和審計人員并沒有認識到這一點，導(dǎo)致研究型審計的整體水平不高。在推動審計工作高質(zhì)量方面仍然需要采取切實有效措施，才能促進研究型審計取得更好成效。

一、研究型審計的特征

與傳統(tǒng)的審計模式相比，研究型審計將調(diào)查研究與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，從調(diào)查研究的角度促進審計業(yè)務(wù)開展，調(diào)查研究貫穿于審計業(yè)務(wù)的全過程和各個環(huán)節(jié)。只有明確研究型審計的特征，才能為電力企業(yè)實施研究型審計提供支撐，促進審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

研究型審計的特征主要有以下幾點：研究型審計具有“人本化”特征，開展研究型審計的主體是審計人員，只有審計人員具備較強的調(diào)查研究能力，才能使研究型審計真正落實到位，為電力企業(yè)提供更具有針對性的服務(wù)。審計人員需要樹立新思維、強化新能力、實現(xiàn)新發(fā)展，改變傳統(tǒng)觀念束縛，不斷強化調(diào)查研究意識、提升調(diào)查研究能力、拓展調(diào)查研究領(lǐng)域，把調(diào)查研究融入日常審計工作，同時電力企業(yè)也需要為審計人員開展調(diào)查研究提供支持和保障；研究型審計具有“戰(zhàn)略性”特征，要求電力企業(yè)審計部門和審計人員圍繞電力企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略開展審計工作，明確研究型審計策略、方式、任務(wù)、目標、載體，同時還要對研究型審計工作進行整體規(guī)劃和綜合實施，從電力行業(yè)、電力企業(yè)以及電力企業(yè)所在區(qū)域的戰(zhàn)略高度入手開展審計工作；研究型審計具有“系統(tǒng)性”的特征，最主要的就是復(fù)雜性、多元化、綜合性等諸多特點，審計人員需要將研究型審計貫穿于審計立項、實施、報告全過程，將審計工作作為一項“系統(tǒng)工程”，既要揭示問題，也要推動整改，更要進行評估[1]?？傊?，研究型審計具有人本化、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性等諸多特征，電力企業(yè)審計部門和審計人員需要以此為基礎(chǔ)，切實加大對研究型審計的實施力度，促進審計工作全方位、立體化、綜合性建設(shè)，真正發(fā)揮出研究型審計的功能和作用，為電力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供支撐。

二、電力企業(yè)實施研究型審計的積極作用

研究型審計不只是簡單地將調(diào)查研究與審計工作進行結(jié)合，更要在深度融合、互促共進方面加大力度，才能使研究型審計在促進電力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展方面真正發(fā)揮作用。面向全要素、貫穿全過程、審計全員性是研究型審計有效實施的重要基礎(chǔ)和保障。大力實施研究型審計，對于電力企業(yè)審計工作創(chuàng)新十分關(guān)鍵。

從審計工作高質(zhì)量發(fā)展的角度深入分析電力企業(yè)實施研究型審計的積極作用，突出表現(xiàn)為：電力企業(yè)只有大力實施研究型審計，才能使審計工作的整體水平進一步提升，對于落實審計相關(guān)法律法規(guī)、防范和控制風(fēng)險、實施經(jīng)濟體檢都具有重要價值；電力企業(yè)只有大力實施研究型審計，才能進一步健全和完善審計工作體系，構(gòu)建以審計項目全壽命周期為主線的審計工作體系，通過深入分析各方面影響因素，找出制度缺陷和體制障礙，提出有針對性的解決辦法，這樣不僅有利于破解電力企業(yè)發(fā)展難題，而且也能夠提高電力企業(yè)整體管理能力、戰(zhàn)略發(fā)展能力；電力企業(yè)只有大力實施研究型審計，才能持續(xù)提升審計人員綜合素質(zhì)，打造創(chuàng)新型、復(fù)合型、研究型審計人才。如很多電力企業(yè)為了能夠促進審計工作轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展，引進了一大批優(yōu)秀人才，而且還建立了“審計師”制度，強化“審計師”在研究型審計中的引領(lǐng)、帶動、示范作用，使電力企業(yè)審計人員隊伍建設(shè)持續(xù)得到加強[2]。

三、電力企業(yè)實施研究型審計面臨的困境

開展研究型審計是實現(xiàn)電力企業(yè)審計工作高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。在全面深化改革的過程中，很多電力企業(yè)已經(jīng)認識到研究型審計的積極作用和重要價值，也對研究型審計進行了實踐和探索。電力企業(yè)研究型審計呈現(xiàn)出一定的發(fā)展態(tài)勢，但從發(fā)揮研究型審計應(yīng)有作用來看，電力企業(yè)研究型審計還面臨著一系列困境，突出表現(xiàn)為“五個不足”。

（一）研究型審計的自覺性不強

當前，電力企業(yè)研究型審計的困境主要表現(xiàn)為審計部門和審計人員開展研究型審計的自覺性不強，全員參與研究型審計的意識比較薄弱，研究型審計不夠全面，審計工作拓展性不足。一些電力企業(yè)不注重建立研究型審計目標責任制，審計部門以及相關(guān)人員的目標、職責、任務(wù)不清晰，“研以致用”和“學(xué)用結(jié)合”不足，存在走形式等問題。

（二）全過程研究審計不足

實施研究型審計，最重要的就是要將調(diào)查研究貫穿于電力企業(yè)審計工作始終。然而，電力企業(yè)審計部門和審計人員不注重全過程研究審計，盡管審計人員對審計業(yè)務(wù)鉆研較多，但對相關(guān)政策的學(xué)習(xí)相對較少，在開展審計工作的過程中沒有建立資料庫，可行性研究比較匱乏，管理效益審計應(yīng)用相對較少，調(diào)查研究還沒有成為電力企業(yè)審計工作的主線。電力企業(yè)在實施研究型審計時，忽視了一些環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，在調(diào)查研究方面不注重綜合研究與分析，“課題化”“項目化”審計相對較少，整體研究力度不足[3]。

（三）研究型審計氛圍不濃

營造良好的研究型審計氛圍，對于優(yōu)化研究型審計環(huán)境、促進研究型審計高質(zhì)量發(fā)展十分重要。目前，電力企業(yè)對研究型審計的認識不斷深化，審計部門調(diào)查研究意識和能力在提升，但電力企業(yè)普遍沒有為實施研究型審計營造氛圍和創(chuàng)造環(huán)境，如沒有建立研究型審計指引體系，電力企業(yè)研究型審計成果案例庫、研究型審計技術(shù)庫、研究型審計資源庫相對較少。電力企業(yè)審計人員缺乏對研究型審計的深入研究，交流互動機制不夠完善，共同拓展研究型審計廣度和深度仍然面臨諸多困境。

（四）研究型審計方法不足

只有不斷改進研究型審計方法，才能使電力企業(yè)研究型審計持續(xù)取得成效。目前研究型審計方法不多、效果不佳的問題比較突出。電力企業(yè)個別審計人員對研究型審計方法缺乏創(chuàng)新，如在沒有分清問題主次、無法弄清問題本質(zhì)時出具研究型審計報告，由于問題取舍、提煉、歸納不到位，提出的意見比較膚淺，無法達到指導(dǎo)工作、指導(dǎo)發(fā)展的目的。個別審計人員還不注重運用信息技術(shù)開展研究型審計，數(shù)據(jù)資料收集較少，研究型審計報告缺乏一體化解決問題的有效建議。

（五）研究型審計保障不足

保障不足是電力企業(yè)實施研究型審計面臨的困境之一。很多電力企業(yè)還沒有將傳統(tǒng)審計模式與研究型審計模式進行融合、互動、拓展，導(dǎo)致研究型審計無法真正發(fā)揮作用，也沒有從研究型審計要素入手建立和完善資源保障、制度保障、人才保障機制。如很多電力企業(yè)在人才保障方面不注重教育和引導(dǎo)審計人員開展研究型審計，領(lǐng)軍骨干人才培養(yǎng)和整體隊伍建設(shè)仍然無法滿足企業(yè)研究型審計需要。制度體系不完善已經(jīng)成為制約電力企業(yè)研究型審計的瓶頸。

四、電力企業(yè)實施研究型審計的路徑

（一）提升研究型審計自覺

研究型審計是面向全體審計人員的一種具有科學(xué)性和創(chuàng)新性的審計模式，電力企業(yè)需要在培養(yǎng)研究型審計自覺方面持續(xù)加大力度，構(gòu)建面向全體審計人員的研究型審計機制，使“全員參與”成為電力企業(yè)研究型審計的重要原則。電力企業(yè)要大力推動學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型、研究型審計部門建設(shè)，將研究型審計作為審計工作的主線，拓展電力企業(yè)審計部門職能，從精細化和精準性的角度明確審計人員開展研究型審計的目標、任務(wù)和職責，通過“定崗定責”的方式推動研究型審計有效開展[4]。審計機構(gòu)負責人要大力推動審計工作轉(zhuǎn)型，加大對研究型審計的宣傳引導(dǎo)力度，帶頭研究、學(xué)習(xí)，高度負責，抓好落實，以自身的表率作用影響和帶動所有審計人員。

（二）實施全過程研究審計

電力企業(yè)實施研究型審計，需要將調(diào)查研究納入審計業(yè)務(wù)、審計項目全過程，明確各個階段的研究內(nèi)容、研究方向和研究形式，確保研究型審計真正發(fā)揮作用。審計部門要把研究型審計貫穿審計準備、審計實施、審計報告、審后評估四個階段，制定科學(xué)的調(diào)查研究方案。例如，在審計準備階段，應(yīng)當對被審計對象的管理模式、業(yè)務(wù)運行、職責履行、改革方向、發(fā)展現(xiàn)狀、歷史沿革、投資方式、融資形式、建設(shè)情況等進行深入的調(diào)查研究，并將其納入審計對象資料庫，為深入開展研究型審計奠定基礎(chǔ)。在實施全過程研究型審計時，審計人員需要具備較強的責任意識，審計人員之間也要進行會商，共享數(shù)據(jù)信息資料，通過交流互動，提高研究能力，發(fā)現(xiàn)實質(zhì)問題，提出科學(xué)建議。

（三）營造研究型審計氛圍

與傳統(tǒng)審計模式相比，研究型審計更加注重通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性、實質(zhì)性問題，通過揭示問題本質(zhì)，提出更有效的意見建議。因而，研究型審計對審計人員能力素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)要求更高。電力企業(yè)需要營造良好的研究型審計氛圍，激勵和引導(dǎo)審計人員不斷深化研究型審計模式，使研究型審計能夠發(fā)揮更大作用。將研究型審計納入電力企業(yè)“一把手”工程，加強研究型審計組織領(lǐng)域，除了發(fā)揮審計部門作用之外，還要建立研究型審計工作委員會或者相應(yīng)的協(xié)調(diào)機制，電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員、審計人員、其他部門負責人都應(yīng)當參與到研究型審計工作委員會或者協(xié)調(diào)機制當中，共同推動研究型審計相關(guān)工作落實。建立研究型審計激勵機制，對在研究型審計中取得較好成效的審計人員以及其他相關(guān)人員在績效考核中給予更多獎勵[5]。

（四）優(yōu)化研究型審計方法

由于研究型審計具有系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性的特征，要求電力企業(yè)審計部門通過優(yōu)化研究型審計方法推動工作落實。審計人員在開展研究型審計時，要沿著“政治—政策—項目—資金”這條主線自上而下、自下而上研究，注重揭示普遍性傾向性問題，精準揭示體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞。大力實施“項目化”和“課題化”審計。對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門和審計人員應(yīng)當將其作為項目和課題進行深入研究，不僅要在揭示問題方面具有精準性和高效性，還要對其深層次原因進行梳理和分析。審計部門和審計人員也可以加強與相關(guān)專家學(xué)者的合作，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出一體化、可落實、可批示的審計建議，相關(guān)建議還要具有可復(fù)制、可推廣的特點。

（五）強化研究型審計保障

研究型審計的有效實施，既要從審計的角度開展，也要強化調(diào)查研究的針對性和實效性。對此，電力企業(yè)要為審計部門實施研究型審計提供強有力的保障，特別是要在資源保障、制度保障、體制保障、人才保障方面加大力度，確保研究型審計能夠?qū)崿F(xiàn)常態(tài)化、制度化和效能化。加強研究型審計資源的科學(xué)利用，抓好研究型審計投入產(chǎn)出比，使各類資源能夠圍繞研究型審計優(yōu)化配置，制定有針對性的研究型審計方案，明確研究型審計目標，分階段、分層次實施，使其真正達到預(yù)期效果[6]。加強研究型審計體制機制建設(shè)，建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制，完善研究型審計運行機制，加強相關(guān)制度建設(shè)，明確研究型審計流程。加強研究型審計人才隊伍建設(shè)，加強對審計人員的教育培訓(xùn)，通過大講堂、經(jīng)驗交流等方式，推動研究型審計人員深耕細作。

結(jié)語

總之，研究型審計是全面深化改革背景下，推動電力企業(yè)審計模式創(chuàng)新的重要戰(zhàn)略性舉措，能夠有效提升電力企業(yè)審計質(zhì)量。電力企業(yè)審計部門需要運用研究思維，進一步強化調(diào)查研究與審計工作的有效結(jié)合，積極探索研究型審計的科學(xué)方法和策略，提升研究型審計自覺，實施全過程研究審計，營造研究型審計氛圍，優(yōu)化研究型審計方法，強化研究型審計保障，全面抓好研究型審計功能性建設(shè)，促進電力企業(yè)審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻：

[1]? ?李竹.研究型審計開展路徑研究[J].質(zhì)量與市場，2022，（8）：136-138.

[2]? ?江秀云，鄒峰毅.內(nèi)部審計部門開展研究型審計的幾點思考[J].審計與理財，2022，（4）：7-8.

[3]? ?崔竹.研究型審計科研信息平臺建設(shè)路徑探討[J].審計觀察，2022，（2）：72-77.

[4]? ?晏維龍，李曼.研究型審計的人才效應(yīng)研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2022，（1）：11-18.

[5]? ?王佳佳，趙昊.深化國企改革背景下開展研究型內(nèi)部審計的思考[J].會計師，2021，（22）：79-80.

[6]? ?張冬霽.用信息化手段推進研究型審計[J].中國審計，2020，（24）：26-28.

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