財務(wù)共享下資金滾動預(yù)算審計預(yù)警研究

程平　常吉

【摘要】財務(wù)共享作為一種新型的財務(wù)管理模式， 促進了預(yù)算管理的精細化。實行滾動預(yù)算管理可以動態(tài)反映復(fù)雜多變的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程， 有效發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。引入機器學(xué)習(xí)算法， 基于企業(yè)財務(wù)共享中心積累的大量數(shù)據(jù)， 開展資金滾動預(yù)算審計并對風(fēng)險進行及時預(yù)警， 可以幫助企業(yè)提高預(yù)算的準確性、 減少損失和降低經(jīng)營風(fēng)險。以A公司資金滾動預(yù)算審計為例， 針對審計指標(biāo)、審計方法以及審計結(jié)果運用等方面存在的問題， 設(shè)計完善的審計指標(biāo)體系； 引入C4.5決策樹算法， 構(gòu)建審計框架和流程， 并進行預(yù)警等級劃分。最后通過模擬實施， 檢驗了所提出方法的可操作性和有效性， 以期為企業(yè)開展智能審計提供路徑參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】資金滾動預(yù)算；審計預(yù)警；決策樹算法；財務(wù)共享

【中圖分類號】G420? ? ? 【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）04-0097-8

一、 引言

資金滾動預(yù)算是指在預(yù)算編制過程中， 不按照會計年度進行， 也沒有固定的預(yù)算期， 而是將預(yù)算與市場變化有機結(jié)合， 根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況不斷進行延伸和補充， 這樣使得預(yù)算與實際情況更加適應(yīng)， 不僅可以發(fā)揮預(yù)算的引領(lǐng)作用， 還可以使預(yù)算成為企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的必要補充（王曉雷，2021）。資金滾動預(yù)算審計作為保障資金滾動預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)合理性的重要監(jiān)督力量， 是以促進企業(yè)資金滾動預(yù)算管理的科學(xué)性為目的， 以評價資金滾動預(yù)算的經(jīng)濟性、 效率性和效果性為主要內(nèi)容的審計活動（房甄和宋曉威，2020）。通過查找和改進資金滾動預(yù)算存在的漏洞和不完善之處， 可以幫助企業(yè)優(yōu)化管理、 降低風(fēng)險、 增加價值。

這些年來， 眾多企業(yè)大力推進財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 通過建設(shè)財務(wù)共享中心形成了完善的財務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)， 并積累了豐富的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)， 這為開展資金滾動預(yù)算審計提供了重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。機器學(xué)習(xí)作為實現(xiàn)人工智能技術(shù)的一種方法， 通過計算機技術(shù)將未加工的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成可信的有用信息， 挖掘數(shù)據(jù)之間潛在的邏輯關(guān)系（程平和崔納牟倩，2017）。在資金滾動預(yù)算審計中， 采用機器學(xué)習(xí)的決策樹算法， 可以幫助審計人員挖掘并“學(xué)習(xí)”資金滾動預(yù)算數(shù)據(jù)與資金管理風(fēng)險之間的深層次關(guān)系， 以更加全域的視角來組織實施更有針對性的測試， 及時辨識企業(yè)整體的異常情況， 并將同樣的邏輯應(yīng)用于具有類似特征的其他項目。

資金滾動預(yù)算審計是企業(yè)內(nèi)部審計研究的重點內(nèi)容之一。大型集團企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特性， 資金預(yù)算有諸多的不確定性， 這導(dǎo)致預(yù)算審計的難度較大。唐光耀（2018）認為資金滾動預(yù)算審計方面的主要問題在于預(yù)算編制與預(yù)算下達不符， 預(yù)算編制與單位工作需要不符， 預(yù)算變更的整個過程難度較大， 這導(dǎo)致預(yù)算審計的難度加大。沈陽陽和邢建國（2021）認為， 對資金滾動預(yù)算的編制過程以及執(zhí)行過程進行監(jiān)督， 分析資金預(yù)算與實際執(zhí)行時的差異以及造成差異的原因， 使資金滾動預(yù)算更為合理， 能為后期的資金使用及管理夯實基礎(chǔ)。趙波（2016）從滾動預(yù)算審計的內(nèi)容和方式上對案例公司進行剖析， 總結(jié)出預(yù)算審計可能存在的問題及原因， 提出完善公司預(yù)算審計監(jiān)督體系和機制的建議。韓振宇（2022）分析了企業(yè)預(yù)算審計的執(zhí)行主體， 梳理了滾動預(yù)算審計應(yīng)當(dāng)解決的問題， 并設(shè)計了審計內(nèi)容和實施程序。廖艷紅等（2021）提出運用信息手段， 強化財務(wù)共享服務(wù)中心的數(shù)據(jù)支撐， 通過提高數(shù)據(jù)分析的精確性和時效性來助力預(yù)算執(zhí)行審計工作提質(zhì)增效。

綜觀現(xiàn)有文獻， 盡管很多學(xué)者已針對資金滾動預(yù)算審計相關(guān)問題開展了大量研究， 但這些研究在審計方法上很少結(jié)合大數(shù)據(jù)、 人工智能技術(shù)， 在審計結(jié)果運用上也很少進行分類預(yù)警。鑒于此， 本文基于財務(wù)共享背景， 以A公司為研究對象， 提出了一種基于C4.5決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計預(yù)警方法， 設(shè)計資金預(yù)算審計指標(biāo)體系， 并通過模擬實施檢驗了方法的可操作性和有效性。

二、 A公司資金滾動預(yù)算審計現(xiàn)狀與存在的問題

（一）A公司資金滾動預(yù)算審計現(xiàn)狀描述

A公司是一家大型央企設(shè)立在湖南的省屬子公司， 下設(shè)15個地市級分公司、 89個縣級公司， 省公司機關(guān)設(shè)立20個處室。A公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是油品和非油品的銷售等， 目前已形成包括汽油、 柴油等各種油品的批發(fā)、 零售、 配送， 以及非油品銷售業(yè)務(wù)的油非一體化經(jīng)營格局。A公司近年來取得較為不錯的經(jīng)營業(yè)績。比如， 在銷售成品油方面， 公司近五年油品銷售額平均同比增長率在4.3%左右， 非油品銷售額近五年同比增長約30%， 在全國分公司中排名第四。2012年以來， A公司按 “總體規(guī)劃、 分步實施、 先易后難、 持續(xù)改進”的思路建設(shè)并上線了財務(wù)共享中心。2020年， A公司在保留年度預(yù)算的基礎(chǔ)上， 采取月度滾動預(yù)算管理， 即以月為滾動頻率， 每個月編制未來一年內(nèi)每個月的資金滾動預(yù)算， 滾動預(yù)算不強調(diào)未來一整年每個月的資金預(yù)算準確性， 而是將準確性定位于未來三個月， 其他的九個月可能采用模糊編制的方法， 以動態(tài)優(yōu)化采購與銷售計劃。

A公司及下設(shè)的地方分公司通過運用財務(wù)共享模式， 幫助企業(yè)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、 規(guī)范業(yè)務(wù)流程、 提高業(yè)務(wù)效率， 有效地促進了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。A公司在資金集中管理模式下， 一切資金付款活動都集中于財務(wù)共享服務(wù)中心， 資金支出的審批權(quán)也集中于關(guān)鍵管理者手中， 各預(yù)算單位在資金管理系統(tǒng)中完成資金預(yù)算的提交、 資金使用的申請和資金調(diào)整的調(diào)動。每月地方分公司的各個預(yù)算部門根據(jù)當(dāng)月可能存在的資金流入、 流出， 提交一次月度資金預(yù)算， 內(nèi)部審計部門在對月度資金預(yù)算進行審計時， 從制度、 審批、 金額等角度實施詢問、 觀察、 檢查、 細節(jié)測試等審計程序， 檢查預(yù)算數(shù)據(jù)的準確性， 以評價預(yù)算編制是否合理， 完成對資金滾動預(yù)算的監(jiān)督。

（二）A公司資金滾動預(yù)算審計存在的問題

目前， A公司資金滾動預(yù)算審計存在的問題主要體現(xiàn)在審計指標(biāo)體系、 審計方法、 審計結(jié)果運用三個方面。

1. 審計指標(biāo)單一， 尚未建立一套完善的指標(biāo)體系。目前， A公司的資金滾動預(yù)算審計針對“投入資金帶來的效益” 這一單一指標(biāo)進行， 這種指標(biāo)更接近于對執(zhí)行成果的評價， 不符合資金逐月編制預(yù)算的特點， 難以覆蓋資金滾動預(yù)算的其他方面， 無法評價資金滾動預(yù)算編制合理與否， 不能達到監(jiān)督的效果。這使得對資金滾動預(yù)算的審計范圍過窄， 未對預(yù)算編制的合理性進行評價。

2. 缺乏科學(xué)的審計方法， 無法有效降低資金預(yù)算管理風(fēng)險。A公司對資金滾動預(yù)算的審計采取的是年終式審計方式， 并沒有單獨立項來開展， 而是采用合并立項的方式， 資金滾動預(yù)算審計沒有得到重視。A公司在進行資金滾動預(yù)算審計時缺乏科學(xué)的審計方法， 審計效率不高， 難以應(yīng)對數(shù)據(jù)量劇增的情況。在大數(shù)據(jù)環(huán)境與財務(wù)共享模式下， 業(yè)務(wù)量與資金需求量的增加， 對內(nèi)部審計工作效率提出了更高的要求， 人為經(jīng)驗判斷難以形成模式， 只有科學(xué)的審計方法才能幫助審計人員應(yīng)對工作量與數(shù)據(jù)量雙重增大、 審計準確性不高的問題。

3. 缺少對資金滾動預(yù)算審計結(jié)果的運用。資金滾動預(yù)算是動態(tài)的管理過程， 適合采用跟蹤式的連續(xù)審計方式。開展資金滾動預(yù)算審計， 不僅要對當(dāng)前的經(jīng)營管理起到監(jiān)督作用， 還應(yīng)對未來的情況起到預(yù)防作用。目前， A公司的內(nèi)部審計部門僅是對資金滾動預(yù)算評價的審計， 每年度的審計是割裂的， 沒有對審計結(jié)果加以有效運用。

三、 基于決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計預(yù)警設(shè)計

（一）設(shè)計思路與審計框架構(gòu)建

為了提高審計效率， 確保財務(wù)共享模式下資金滾動預(yù)算審計的有效實施， 針對A公司在資金滾動預(yù)算審計方面存在的問題， 本文設(shè)計了資金滾動預(yù)算審計流程。由于風(fēng)險往往存在于低頻、 不重要的業(yè)務(wù)中， 審計預(yù)警的設(shè)計針對的是全覆蓋下的審計數(shù)據(jù)。實施資金滾動預(yù)算的審計預(yù)警， 旨在實現(xiàn)動態(tài)審計和事中審計的風(fēng)險控制， 幫助審計人員進行動態(tài)審計風(fēng)險管理， 使得公司內(nèi)部可以進行動態(tài)自控和自審， 從而能及時發(fā)現(xiàn)問題、 解決問題。通過構(gòu)建滾動預(yù)算管理下的審計評價標(biāo)準、 量化評價指標(biāo)和信息化審計方式， 進一步對資金預(yù)算的逐月編制進行監(jiān)督， 分析資金滾動預(yù)算與實際執(zhí)行時的差異以及造成差異的原因， 使資金滾動預(yù)算更為合理， 并為后期的資金使用及管理夯實基礎(chǔ)。

在財務(wù)共享模式下， 對資金滾動預(yù)算的審計， 大致分為審計準備、 審計實施和審計報告三個階段。如圖1所示， 在審計準備階段， 審計人員需要確定審計項目， 制定審計計劃， 合理安排時間和資源， 進行會議討論， 收集相關(guān)的審計資料和審計數(shù)據(jù)， 確保審計數(shù)據(jù)的準確性和真實性。在審計實施階段， 對采集到的數(shù)據(jù)進行清洗、 篩選等規(guī)范化處理， 根據(jù)審計數(shù)據(jù)和預(yù)計審計項目內(nèi)容構(gòu)建審計預(yù)警數(shù)據(jù)倉庫， 用于存放所有在審計預(yù)警過程中可能需要的數(shù)據(jù)， 并對審計數(shù)據(jù)進行深入多維分析后確定好審計指標(biāo)， 此指標(biāo)運用于審計預(yù)警的算法中， 按照指標(biāo)權(quán)重等劃分預(yù)警等級， 來實現(xiàn)審計預(yù)警。進入審計報告階段后， 通過RPA技術(shù)生成預(yù)警報告， 針對報告中提示的風(fēng)險點和問題， 提醒審計人員對于重點部分進行后續(xù)持續(xù)審計。

（二）建立資金滾動預(yù)算審計指標(biāo)體系

資金滾動預(yù)算審計是為了提醒各預(yù)算編制單位風(fēng)險存在的可能性， 差異變動是可能的風(fēng)險因素， 在過去進行資金管理審計時， 也是基于可能存在的差異明細實施審計程序。當(dāng)不考慮企業(yè)內(nèi)部調(diào)整與外部環(huán)境因素時， 資金滾動預(yù)算在各個月份之間的變動不大， 差異變動指標(biāo)可以通過資金滾動預(yù)算的數(shù)據(jù)計算得出。通過比較各月、 各季度、 上半年與下半年之間的差異變動值， 來進行金額差異審計， 預(yù)估差異變動臨界值， 超過臨界值則表示可能存在某種風(fēng)險， 需出具審計預(yù)警報告， 審計預(yù)警報告中的內(nèi)容將會成為后續(xù)持續(xù)審計的重點。審計指標(biāo)的設(shè)計需要和審計目標(biāo)掛鉤， 具備可實現(xiàn)性和審計的邏輯性。通過對A公司資金滾動預(yù)算審計的深入分析以及對資金滾動預(yù)算審計數(shù)據(jù)的挖掘， 考慮到資金滾動預(yù)算審計是資金使用前的審計， 審計預(yù)警起到提示風(fēng)險和后續(xù)審計重點的目的， 本文決定對資金滾動預(yù)算從預(yù)算金額變動、 資金到位情況、 執(zhí)行情況等方面來實現(xiàn)審計預(yù)警。基于這樣的理解和分析， 本文設(shè)計了如圖2所示的審計指標(biāo)體系。

資金滾動預(yù)算審計應(yīng)當(dāng)是對資金滾動預(yù)算全流程的審計， 各個月份之間的金額差異落實在對滾動預(yù)算編制的審計重點上， 同時對預(yù)算的執(zhí)行情況和資金的使用情況也應(yīng)當(dāng)被考慮在內(nèi)， 形成對資金滾動預(yù)算完整的監(jiān)督流程。因此， 本文選用預(yù)算執(zhí)行率、 資金到位率和資金執(zhí)行率三個指標(biāo)來分別衡量滾動預(yù)算資金到位情況、 到位資金支出情況、 資金支出與預(yù)算的偏離程度。這三個指標(biāo)會涉及往期的到位資金和支出資金， 但是對資金滾動預(yù)算審計的指標(biāo)選取不應(yīng)當(dāng)只定位于對過去結(jié)果的評價， 這樣難以達到審計預(yù)警的目的。資金滾動預(yù)算審計更多地在于評價預(yù)算編制的合理程度， 因此對滾動預(yù)算進行審計預(yù)警更多的是事中審計， 所以本文引入單個科目金額變動作為指標(biāo)。

（三）基于決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計流程

基于C4.5決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計預(yù)警主要分為對資金滾動預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)采集、 數(shù)據(jù)預(yù)處理、 審計指標(biāo)的特征提取及模型構(gòu)建與預(yù)警實施四個部分， 其具體內(nèi)容和流程如圖3所示。

在資金滾動預(yù)算審計流程中， 首先是對審計數(shù)據(jù)的采集， 獲取與采集資金滾動預(yù)算相關(guān)的所有數(shù)據(jù)， 包括系統(tǒng)內(nèi)的明細數(shù)據(jù)、 對相關(guān)人員進行詢問得到的數(shù)據(jù)文件等。

其次是對采集到的數(shù)據(jù)進行預(yù)處理， 包括字段關(guān)聯(lián)與信息匹配、 刪除無效值、 統(tǒng)一字段內(nèi)容和空值補充等， 從而得到月度資金預(yù)算表、 往來單位信息表以及預(yù)算小類表等可以作為決策樹算法使用的數(shù)據(jù)。

然后是對資金滾動預(yù)算審計指標(biāo)的特征提取， 即從審計指標(biāo)出發(fā)， 以審計關(guān)注的重點要素為指標(biāo)， 并對這些指標(biāo)數(shù)據(jù)進行提取與分類。A公司內(nèi)部審計人員對資金滾動預(yù)算進行審計時， 重點關(guān)注資金滾動預(yù)算的差異、 間隔和頻率三個方面， 選取預(yù)算執(zhí)行率、 資金到位率、 資金執(zhí)行率和單個科目金額變動四個指標(biāo)。

最后是模型構(gòu)建與預(yù)警實施， 對資金滾動預(yù)算審計采用C4.5決策樹算法構(gòu)建審計預(yù)警模型。對審計數(shù)據(jù)集進行訓(xùn)練集和測試集的選擇， 將訓(xùn)練集放置于創(chuàng)建的算法模型中進行模型訓(xùn)練， 對于輸出結(jié)果進行預(yù)警等級的劃分， 然后代入測試集進行模型測試， 對測試集的數(shù)據(jù)， 若達到預(yù)警等級則實施預(yù)警。

（四）基于決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計方法

決策樹算法是一種定義布爾函數(shù)的算法， 輸入為描述屬性的對象， 輸出為是/否的決策信息。決策樹作為一種預(yù)測模型， 是依托策略抉擇而建立起來的樹， 樹中每個節(jié)點表示每個對象， 而每個分叉路徑則代表某個可能的屬性值， 從根節(jié)點到葉節(jié)點所經(jīng)歷的路徑對應(yīng)一個判定測試序列。根據(jù)數(shù)據(jù)內(nèi)在的相似性， 通過算法可以將數(shù)據(jù)分為幾個類別， 使得劃分后的數(shù)據(jù)具備分類內(nèi)的相似性大、 分類間的相似性小的特點。

C4.5決策樹算法的分值選擇標(biāo)準是信息增益率， 按信息熵和信息增益度， 對數(shù)據(jù)對象劃分類別（王文怡，2020）。本文將C4.5決策樹算法運用到資金滾動預(yù)算審計中， 實現(xiàn)對資金滾動預(yù)算編制存在的問題進行預(yù)警， 提高審計的科學(xué)性和效率。審計預(yù)警的實現(xiàn)方式是通過算法模型運算后得到結(jié)果， 然后根據(jù)預(yù)先設(shè)置的預(yù)警等級進行判斷并發(fā)出相應(yīng)的預(yù)警信號。

C4.5 決策樹算法是通過輸入的訓(xùn)練數(shù)據(jù)集， 設(shè)定訓(xùn)練集和屬性數(shù)據(jù)集， 生成決策數(shù)據(jù)點的一種分類方法。算法首先對資金滾動預(yù)算數(shù)據(jù)中的連續(xù)型數(shù)據(jù)特征進行離散化， 通過計算最佳分裂點實現(xiàn)連續(xù)特征離散化處理； 然后計算各個特征的信息增益率， 通過信息增益率選擇分類節(jié)點， 以此迭代生成決策樹， 同時生成分類規(guī)則?；贑4.5決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計方法如圖4所示。

1. 變量定義與預(yù)警等級劃分。構(gòu)建A公司資金滾動預(yù)算審計預(yù)警模型， 首先要確定輸入和輸出變量， 將構(gòu)建模型 訓(xùn)練集設(shè)定為E、 屬性集設(shè)定為C， 將構(gòu)建了資金滾動預(yù)算審計指標(biāo)的4個相關(guān)指標(biāo)作為輸入值， 將風(fēng)險預(yù)警等級作為輸出值。輸出值為“1”， 表示資金滾動預(yù)算編制涉及風(fēng)險巨大， 此時預(yù)算編制不合理， 需要開展后續(xù)持續(xù)審計， 為A級預(yù)警； 輸出值為“2”， 表示資金滾動預(yù)算編制涉及風(fēng)險較大， 此時預(yù)算編制不太合理， 需要開展后續(xù)持續(xù)審計， 為B級預(yù)警； 輸出值為“3”， 表示資金滾動預(yù)算編制涉及風(fēng)險較小， 此時預(yù)算編制較為合理， 基本不需要進行后續(xù)持續(xù)審計， 為C級預(yù)警； 輸出值為“4”， 表示資金滾動預(yù)算編制不涉及重大風(fēng)險， 此時預(yù)算編制合理， 無需后續(xù)持續(xù)審計， 為D級預(yù)警。

比較各節(jié)點信息增益率大小， 以信息增益率最大的節(jié)點為根節(jié)點劃分數(shù)據(jù)特征， 再基于根節(jié)點的左右分支對剩余的數(shù)據(jù)特征計算信息增益率， 選擇信息增益率最大的節(jié)點作為下一個分類節(jié)點， 由此遞歸直到數(shù)據(jù)集被全部分類（曾宇哲等，2019）。

四、 基于決策樹算法的資金滾動預(yù)算審計預(yù)警模擬實施

下面以A公司為研究對象， 基于本文提出的決策樹算法探討其資金滾動預(yù)算審計預(yù)警的模擬實施。

（一）數(shù)據(jù)來源

A公司在經(jīng)營活動過程中， 資金滾動預(yù)算主要通過ERP系統(tǒng)、 銷售管理系統(tǒng)、 采購管理系統(tǒng)等多個信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。A公司財務(wù)共享模式下審計的主要數(shù)據(jù)來源有兩個方面： 一是企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)； 二是其他數(shù)據(jù)， 包括工作文件和外部數(shù)據(jù)等。具體如圖5所示。

（二）資金滾動預(yù)算審計預(yù)警數(shù)據(jù)準備

1. 數(shù)據(jù)采集。在審計數(shù)據(jù)的采集過程中， 內(nèi)部審計人員通常使用的方法有直接復(fù)制、 通過中間文件采集、 通過ODBC接口采集、 通過備份/恢復(fù)的方式采集、 通過專用模板采集等。A公司內(nèi)部審計部門對資金滾動預(yù)算的數(shù)據(jù)采集方式是直接復(fù)制和備份采集相結(jié)合的方式， 財務(wù)共享模式下A公司的審計數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)相同， 只需要將資金管理的數(shù)據(jù)同步至審計人員的計算機。對于一些不在業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)（如A公司往來單位的情況）， 由于業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)沒有更新最新的往來單位信息， 所以這些往來單位情況仍然保留在供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中。內(nèi)部審計人員將供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行備份后， 將備份數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)中設(shè)置為數(shù)據(jù)庫格式的數(shù)據(jù)， 就可以在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中對采集到的往來單位數(shù)據(jù)進行分析。

在A公司資金滾動預(yù)算審計過程中， 內(nèi)部審計人員還會利用中間文件進行數(shù)據(jù)采集， 將不符合要求的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成可讀取的格式（如TXT格式、 XML格式等）。在財務(wù)共享中心對預(yù)算金額數(shù)據(jù)進行采集時， 基于預(yù)算系統(tǒng)的安全性管理要求， 審計人員不能直接連接信息系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)， 需要財務(wù)共享中心人員將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為標(biāo)準格式數(shù)據(jù)存儲到審計信息系統(tǒng)。

2. 數(shù)據(jù)預(yù)處理。對資金滾動預(yù)算的審計數(shù)據(jù)進行采集后， 審計數(shù)據(jù)預(yù)處理是審計過程中重要的一環(huán)。由于采集來的審計數(shù)據(jù)往往存在許多質(zhì)量問題， 如數(shù)據(jù)屬性的值不確定或者是無法得到數(shù)據(jù)屬性的值而導(dǎo)致數(shù)據(jù)不完整， 這些數(shù)據(jù)質(zhì)量問題會影響審計預(yù)警的準確性， 因此， 數(shù)據(jù)預(yù)處理尤為重要。在月度資金預(yù)算數(shù)據(jù)中， 所屬部門字段名稱不統(tǒng)一， 對于不統(tǒng)一的名稱需要進行統(tǒng)一化處理。從預(yù)算管理表中提取預(yù)算提報單位、 所屬部門、 預(yù)算類別等內(nèi)容， 從資金管理系統(tǒng)中采集預(yù)算編號、 所屬月份、 M-1月預(yù)算金額等內(nèi)容（M為當(dāng)前月，下同）， 財務(wù)共享系統(tǒng)內(nèi)的M-1月實際支出金額也是資金滾動預(yù)算審計需要的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)預(yù)處理需要將這些信息進行匯總并針對其中的缺失值進行填補或刪除、 對字符類型進行轉(zhuǎn)換。最終， 將與月度資金預(yù)算相關(guān)的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)內(nèi)提取的數(shù)據(jù)相關(guān)情況匯總成資金滾動預(yù)算審計信息表， 如表1所示。

對多個系統(tǒng)中導(dǎo)出的數(shù)據(jù)表進行抽取時， 按照相同字段名關(guān)聯(lián)的原則， 將日期表與所屬月份通過日期字段建立關(guān)聯(lián)， 將對應(yīng)的數(shù)據(jù)內(nèi)容進行匹配， 將月度資金預(yù)算編制表數(shù)據(jù)與月度資金預(yù)算執(zhí)行表數(shù)據(jù)通過預(yù)算編號來建立關(guān)聯(lián)， 匹配對應(yīng)的預(yù)算金額與實際到位金額。這樣一方面完成數(shù)據(jù)抽取的過程， 另一方面， 通過篩選抽取結(jié)果達到審計的目的， 對比檢查兩張數(shù)據(jù)表的交易方向與資金流向是否一致， 如果不一致， 則可能存在某種風(fēng)險， 審計人員應(yīng)當(dāng)重點排查。

另外， 每個月所包含的預(yù)算明細不同。以建設(shè)項目為例， 如果當(dāng)月建設(shè)項目已經(jīng)完成或者沒有待建設(shè)項目， 則不存在建設(shè)項目的預(yù)算， 這類空值在審計預(yù)警前應(yīng)當(dāng)剔除， 防止對審計預(yù)警的結(jié)果造成影響。對于審計人員來說， 如果某些字段對審計無用， 那么可以直接刪除字段列內(nèi)容。

表2為月度資金預(yù)算表部分內(nèi)容示例。

月度資金預(yù)算執(zhí)行表有預(yù)算編號、 所屬月份、 M-1月資金到位金額等， 月度資金支出表有所屬部門、 資金支出類別、 項目等。但是， 由于所屬部門的名稱是簡稱， 在系統(tǒng)中很難進行匹配， 甚至資金支出項目簡稱重疊， 審計人員需要將所屬部門的名稱與業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的部門表進行關(guān)聯(lián)匹配到所屬部門全稱， 對于沒有全稱的， 審計人員可以相應(yīng)進行替代性標(biāo)注， 以作區(qū)分。表3、 表4為月度資金預(yù)算執(zhí)行表與月度資金支出表部分內(nèi)容示例。

（三）建立資金滾動預(yù)算審計預(yù)警數(shù)據(jù)樣本

數(shù)據(jù)樣本建立主要是將A公司2021年月度資金預(yù)算表、 月度資金預(yù)算執(zhí)行表、 月度資金支出表中信息按照資金滾動預(yù)算審計的關(guān)鍵指標(biāo)進行特征提取的過程。審計大致從四個方面進行分析： 一是預(yù)算資金到位情況， 即反映的是資金滾動預(yù)算在編制完成后和資金下達之間數(shù)額的差異 ， 通過“（實際到位資金/預(yù)算資金）×100%”計算得到預(yù)算執(zhí)行率； 二是到位資金支出情況， 用來衡量實際支出金額占到位資金的比重， 如果實際支出遠遠小于預(yù)算到位資金， 則可能對剩余部分的資金使用存在沒有說明的其他情況， 通過“（實際支出資金/實際到位資金）×100%”計算得到資金到位率； 三是資金支出與預(yù)算的偏離程度， 通過“（實際支出資金/預(yù)算資金）×100%”計算得到資金執(zhí)行率。單個科目金額變動則通過相近兩個月的預(yù)算金額變動相對值來計算， 得到相對變動的幅度， 以此觀察差異金額， 對于大幅變動的， 則可能成為后續(xù)持續(xù)審計的重點。這四個方面的維度都可以月為單位進行分析， 也可以季度、 半年為單位進行容錯， 提升預(yù)警的準確率， 運用機器學(xué)習(xí)算法的原理基本一致。

通過將來自不同表、 不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行匹配匯總， 結(jié)合資金滾動預(yù)算的審計預(yù)警數(shù)據(jù)需求， 得到如表5所示的月度資金預(yù)算審計信息表， 包括預(yù)算編號、 所屬部門、 M月預(yù)算金額、 預(yù)算到位金額、 實際支出金額等。

（四）C4.5決策樹算法的模擬實施

C4.5決策樹算法模擬實施的第一步即輸入數(shù)據(jù)集， 將抽取到的數(shù)據(jù)進行清洗后， 按照構(gòu)建的指標(biāo)體系和審計人員得到的風(fēng)險等級， 生成如表6所示的表格， 信息內(nèi)容包含“預(yù)算編號”“預(yù)算執(zhí)行率”“資金到位率”“資金執(zhí)行率”“單個科目金額變動”和“風(fēng)險等級”。C4.5決策樹挖掘數(shù)據(jù)與結(jié)果之間的潛在邏輯， 訓(xùn)練樣本集， 得出的模型應(yīng)用于其他數(shù)據(jù)集， 為其他月份的滾動資金預(yù)算審計預(yù)警提供技術(shù)支撐。

以A公司2021年度的資金滾動預(yù)算審計數(shù)據(jù)進行模擬分析， 測試模型預(yù)測的準確性。將樣本數(shù)據(jù)的70%作為訓(xùn)練集、 30%作為測試集實施決策樹算法。在運行C4.5決策樹算法后， 使用剪枝策略處理數(shù)據(jù)中的噪聲和離群點， 訓(xùn)練數(shù)據(jù)中的異常， 處理過分擬合的問題， 表7為A公司資金滾動預(yù)算審計的模型評估結(jié)果。其中， 節(jié)點分裂準則選擇Entropy， 由于本案例涉及的樣本量不大， 因此特征劃分標(biāo)準設(shè)置為默認值best。內(nèi)部節(jié)點分裂的最小樣本數(shù)為2， 葉子節(jié)點的最小樣本數(shù)為1， 樹的最大深度為10， 葉子節(jié)點的最大數(shù)量設(shè)定為50。

通過對樣本數(shù)據(jù)的驗證， 最終模型的正確率為94.1%， 說明構(gòu)建的模型訓(xùn)練結(jié)果良好， 能夠為A公司資金滾動預(yù)算提供風(fēng)險預(yù)警。其中， F1為精確率和召回率的調(diào)和平均， 精確率和召回率是互相影響的， 雖然兩者都高是一種期望的理想情況。

各個指標(biāo)對評價結(jié)果的作用權(quán)重（特征的重要性比例）如表8所示。在選取的四個重要指標(biāo)中， 有三個指標(biāo)對最終的模型結(jié)果產(chǎn)生影響， 有一個指標(biāo)未產(chǎn)生影響。

由于決策樹層次的緣故， 并不是所有的特征都被選擇， 即在結(jié)果的體現(xiàn)上， 并不是所有的指標(biāo)都會對最終結(jié)果產(chǎn)生影響。根據(jù)審計人員對A公司2021年5月份資金滾動預(yù)算審計的模型評估結(jié)果來看， 預(yù)算執(zhí)行率對最終滾動資金預(yù)算的預(yù)警影響最大， 其次是單個科目金額變動， 重要性分別是58.1%和30.3%， 而資金到位率對模型結(jié)果的重要性為0， 說明資金到位率對預(yù)算的預(yù)警影響可以忽略。

（五）結(jié)果分析

決策樹算法的輸出結(jié)果如表6所示， “1、 2、 3、 4”分別代表“A、 B、 C、 D級”預(yù)警， 其中： A等級的風(fēng)險最大， 代表預(yù)算編制存在較大的問題， 此時需要審計人員針對A等級的預(yù)算編制單獨進行重新審計， 采用詢問、 觀察、 檢查、 函證等審計程序進行后續(xù)持續(xù)審計， 也應(yīng)當(dāng)標(biāo)注此等級的預(yù)算編制信息， 作為下一月度審計的重點內(nèi)容； B等級的風(fēng)險較大， 審計人員只標(biāo)記此等級預(yù)算編制信息列入審計信息系統(tǒng)內(nèi)， 作為下一月度審計重點內(nèi)容即可， 對于存疑較大的預(yù)算信息， 也應(yīng)當(dāng)采取A等級的處理方法； C等級和D等級被認為“預(yù)算編制較為合理， 無須進行后續(xù)持續(xù)審計”， 因此， 不需要采取審計程序進行后續(xù)持續(xù)審計。

五、 結(jié)束語

企業(yè)財務(wù)共享中心的建設(shè)為資金管理的信息化奠定了良好的基礎(chǔ)。資金滾動預(yù)算作為資金管理的主要內(nèi)容之一， 加強其內(nèi)部審計對于提高資金管理水平具有重要作用。本文以A公司為研究對象， 設(shè)計了資金滾動預(yù)算審計指標(biāo)體系， 構(gòu)建了基于C4.5決策樹算法的審計預(yù)警方法和審計流程， 并劃分了預(yù)警等級。審計人員可以根據(jù)審計預(yù)警等級不斷優(yōu)化應(yīng)對措施， 有利于降低審計風(fēng)險、 提高審計工作效率和工作質(zhì)量。本文的研究屬于智能審計的范疇， 期望能夠為企業(yè)財務(wù)共享中心建設(shè)及大數(shù)據(jù)與人工智能技術(shù)應(yīng)用背景下的企業(yè)內(nèi)部審計工作開展提供新的思路和參考。

【 主 要 參 考 文 獻 】

程平，崔納牟倩．基于AHP和VPRS的IT審計指標(biāo)體系及權(quán)重研究［ J］．中國注冊會計師，2017（9）：74 ～ 79．

房甄，宋曉威．戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算審計體系研究［ J］．河北企業(yè)，2020（10）：25 ～ 26．

韓振宇．企業(yè)預(yù)算審計實施路徑研究［ J］．進展（科學(xué)視界），2022（3）：83 ～ 84．

廖艷紅，吳磊，田琳．加強預(yù)算執(zhí)行審計，促進財政資金提質(zhì)增效［ J］．理財（經(jīng)論版），2021（8）：40．

沈陽陽，邢建國．大型企業(yè)資金管理審計全流程框架構(gòu)建 —— 基于風(fēng)險導(dǎo)向視角［ J］．商業(yè)會計，2021（13）：51 ～ 53．

唐光耀．預(yù)算資金內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題類型及思考建議［ J］．山西財稅，2018（2）：46 ～ 48．

王文怡．財務(wù)共享模式下基于機器學(xué)習(xí)的A集團費用報銷行為管理研究［D］．重慶：重慶理工大學(xué)，2020．

王曉雷．滾動預(yù)算管理在中國石化所屬煉油企業(yè)中的應(yīng)用［ J］．石油化工管理干部學(xué)院學(xué)報，2021（4）：45 ～ 49．

閻玲琳．基于機器學(xué)習(xí)的行政事業(yè)單位支出控制智能預(yù)警研究［D］．重慶：重慶理工大學(xué)，2020．

曾宇哲，吳嬡博，鄭宏遠等．基于機器學(xué)習(xí)的車險索賠頻率預(yù)測［ J］．統(tǒng)計與信息論壇， 2019（5）：69 ～ 78．

趙波．X采油公司預(yù)算審計問題研究［D］．北京：北京交通大學(xué)，2016．

（責(zé)任編輯·校對： 許春玲? 李小艷）

【基金項目】重慶理工大學(xué)研究生教育高質(zhì)量發(fā)展項目（項目編號：gzlcx20222104）