制造型企業(yè)成本管理問題及對策研究

王霞

摘要：在中國特色市場經濟形態(tài)下，我國制造企業(yè)的繁榮和發(fā)展在國家經濟發(fā)展中擁有中流砥柱的地位，制造企業(yè)因受技術更新、材料漲價、物流成本和人工成本上升等外部環(huán)境的影響，成本費用逐年上升，經濟效益不斷下降，企業(yè)生存困難，因此選擇先進成本管理方法，加強成本管理，降本增效，提高競爭力是制造企業(yè)管理的關鍵。制造企業(yè)要在競爭中取勝，實現遠大的戰(zhàn)略目標，其關鍵是提高市場占有率和成本領先，而有效的成本控制和管理是特別重要的前提條件之一。

關鍵詞：制造企業(yè)；成本管理；問題及對策

成本管理是一項重要的管理課題，本文首先提出制造企業(yè)成本管理的特點、涵義和意義，再對成本管理出現的問題展開論述，針對問題進行研究，結合現代先進成本管理理念和方法，提出研究對策，希望為促進制造企業(yè)進行有效的成本管理提供參考。

一、制造企業(yè)成本管理的意義

制造企業(yè)成本主要由直接材料、直接人工和制造費用構成，費用主要由銷售費用、管理費用、財務費用、研發(fā)費用和稅金等構成。制造企業(yè)產品自生產資源投入到產品完工會根據不同的生產工藝，擁有不同的生產周期，不同的生產批次，不同的產品種類等特點，再加上面對日益?zhèn)€性化的市場需求及技術的更新迭代加速等因素，制造企業(yè)戰(zhàn)略需要不斷根據實際情況調整，想要在市場競爭中持續(xù)發(fā)展，成本管理戰(zhàn)略的轉變和升級是非常重要的一環(huán)。

成本管理包括事前的成本預測、成本計劃和成本決策，事中的成本控制，事后的成本核算、成本分析和成本考核，其目的是組織和調動全體職工，以產品質量為前提，科學合理的管理制造企業(yè)生產經營各環(huán)節(jié)，以最少的投入取得最大的產出。成本管理對于制造企業(yè)促進開源節(jié)流，加強成本核算，改進成本控制水平，提升企業(yè)經濟效益，實現長遠的成本戰(zhàn)略目標具有重大意義。

二、制造企業(yè)成本管理存在的問題

（一）成本管理觀念落后

成本管理的界限、目標及方式等方面的意識比較傳統(tǒng)是我國制造企業(yè)成本管理

觀念落后的主要表現。局限于內部管理是很多制造企業(yè)成本管理的做法，有些更局限于生產過程的節(jié)省，而忽略對外部相關成本行為的管理，例如企業(yè)供應鏈各環(huán)節(jié)的執(zhí)行效率、行業(yè)上下游討價還價的能力等。降低成本的絕對值成為成本管理的目標局限，很少從效益角度看發(fā)生的成本能帶來的更多收益，節(jié)約成本金額是現在制造企業(yè)降低成本的主要方式，較少應用成本效益原則，樹立成本效益觀念來決定是否通過增加成本以達到更高的企業(yè)效益，也較少從企業(yè)戰(zhàn)略和產品生命周期等角度全面管理成本，降低企業(yè)整體的成本而不是局部成本。傳統(tǒng)成本管理著重成本絕對值的降低，這樣做可能會一舉兩失，落后的成本觀念無法跟上時代進步的腳步，可能會給管理層作出錯誤引導，使制造企業(yè)走向破產的覆滅之路。

（二）成本管理主體確立失誤

長期以來，制造企業(yè)一直認為成本管理只是財務人員和領導的事，企業(yè)成本控制和效益與其他職工沒有關系，干好干壞都一樣，公共資源浪費起來沒有負擔，例如員工費用報銷被標準限制，就認為是財務部門在針對他們，認為公司太摳門；技術人員不懂財務成本，開發(fā)產品時材料能用貴的就不選便宜的；生產人員不懂成本控制，上班能偷懶就偷懶，材料多用少用事不關己高高掛起；辦公室人員不懂成本管控，追求享受更好的公共資源就不會再想著降低標準為企業(yè)節(jié)約成本等，廣大職工沒有意識也沒有權限過問哪些成本應該控制和該如何控制，成本意識淡漠。企業(yè)市場經營壓力被領導們扛著，卻不調動大家控制成本的積極性，失去諾大職工群體的共同支持和努力，制造企業(yè)成本管理難以取得成效。

（三）成本核算體系不完善

成本核算的準確性和及時性是成本管理的基石，可靠的成本核算數據才能體現制造企業(yè)的成本現狀，為內部企業(yè)經營管理層和外部利益相關者提供真實的成本數據，方可對成本進行分析和控制。

部分制造企業(yè)成本管理信息化水平低，大部分只用財務的總賬模塊和倉儲的管理模塊，成本模塊使用較少，缺少成本管理模塊的輔助，成本核算準確性較差，更無法細化成本核算。沒有信息化系統(tǒng)管理工具會使復雜的生產方式產生的大量成本數據收集困難且不及時，導致成本核算不精確。

部分制造企業(yè)對于成本核算方法的選擇不合理，例如沒有根據實際情況選擇合適的成本費用分攤方法，沒有根據自身的產品特性選擇對應的成本歸集方法等。在企業(yè)生產經營過程中，很多成本費用由多種產品共同耗用，例如房租、水電等，若這些公共生產費用全部只按工時或產量進行分攤，不按更適用的其它作業(yè)成本動因進行歸集，會降低工藝較為復雜的產品成本，抬高工藝較為簡單的產品成本。完工產品和在制品對制造費用的核算方法不同，也會影響成本的準確性，若只對完工產品分攤制造費用，不對在制品進行費用分攤，會虛增完工產品的存貨成本。因成本核算方法選擇不合理，使產成品計價不準確，會導致成本核算結果在成本決策中很難起到關鍵作用，例如在決定是否打折銷售，是否繼續(xù)生產虧損產品，是否由自制改外購等問題中，可能會做出錯誤的判斷，最終導致決策失誤。

（四）成本分析不夠深入，成本控制不到位

通過成本核算的數據及相關資料，系統(tǒng)研究成本水平與構成，采用分析工具找出引起成本波動的原因，尋找降低成本的方法是成本分析的目的。大部分制造業(yè)企業(yè)成本分析方法較為單一，因員工一崗多職或是知識水平的限制，采用成本趨勢分析和比較分析法，只對差異原因做出簡單的描述，沒能從業(yè)務層面深度挖掘形成差異的因素，分析結果流于表面，可能會導致成本控制及相關決策走向錯誤的方向，無法達成降本增效的目標。

成本控制需要先制定成本標準，且與定額管理、預算管理、費用審報等制度都有關系，例如生產BOM用料用工的定額標準在生產環(huán)節(jié)的成本控制有著舉足輕重的作用，很多制造企業(yè)對定額標準不夠重視，一次定好標準后嫌麻煩一直不根據實際情況的變化或工藝的變化進行更新，導致標準遠遠偏離實際，生產車間在領料或用工工時方面出現浪費或者不足的現象，成本虛高或偏低會影響成本控制方法的選擇，最終導致成本控制失去作用。

三、制造企業(yè)成本管理問題的措施和建議

（一）提升制造企業(yè)成本管理的觀念

20世紀末期以來，西方發(fā)達國家形成了很多新型成本管理理念，主要有成本效益觀念、戰(zhàn)略導向觀念、系統(tǒng)管理觀念、成本動因控制觀念、生命周期成本管理觀念等，這些新型成本管理觀念值得我國制造企業(yè)多方面學習、選擇和借鑒，可以對廣大職工進行理念培訓，提高他們對成本管理的認識。

第一，成本管理要從成本效益的角度來看待成本投入的必要性和合理性，成本效益觀念下衡量成本項目可行性要以增加制造企業(yè)經濟效益為出發(fā)點，并非是成本絕對額越低越好，因為一項成本絕對值的減少可能會引起收入的降低或其它成本的上升，會導致更大的經濟損失，例如設備保養(yǎng)修理費、職工培訓費等的削減，可能會增加不良產品的比例，增加售后服務成本，導致銷售收入的持續(xù)下降。

第二，樹立戰(zhàn)略導向觀念是將成本管理方法與企業(yè)戰(zhàn)略目標相結合，即根據不同的企業(yè)戰(zhàn)略目標，采用不同的成本管理模式和方法促進戰(zhàn)略目標的實施，最終實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標。例如在競爭性經濟環(huán)境下，成本管理方法由競爭戰(zhàn)略目標而定，在保證產品和服務質量的前提下，成本領先戰(zhàn)略指引下的成本管理是降低成本水平，追求成本效益的上升；以產品和服務差異化為前提，差異化戰(zhàn)略指引下的成本管理是管理產品全生命周期成本，達到持續(xù)性節(jié)省成本目標。戰(zhàn)略導向的成本管理觀念要與企業(yè)戰(zhàn)略目標吻合，否則無法通過成本管理推動企業(yè)實現戰(zhàn)略目標。

第三，樹立成本管理系統(tǒng)觀念是按照成本全程管理的要求，全面控制生產經營過程中產生的各項成本以及外部關聯行為成本，例如信息來源成本、技術成本、生產成本、物流成本、銷售和售后成本、融資成本、人力資源成本、付現成本等成本范疇，所有成本要以合理手段進行嚴謹精細的管理，全面控制內外部成本，從而加強市場競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

第四，樹立成本動因控制觀念要以分析相關成本動因為基礎，開拓成本控制的新路徑，成本動因包括但不限于數量動因、批次動因、作業(yè)動因等，在作業(yè)成本法下，成本動因分析包括由業(yè)務量動因驅動的短期變動成本和由作業(yè)量動因驅動的長期變動成本。例如控制適度批次可以控制成本，通常受采購數量影響的采購費用支出同時也受采購次數的制約，因同批次大量采購可以降低采購次數，不僅能節(jié)約運輸費，還可能會享受更多的折扣，從而降低單位采購成本；運輸費用支出不純被體積或重量影響，還受發(fā)貨次數影響，有些運輸公司是按照運送次數收費，因此減少運輸批次能降低產品負擔的運輸成本。

第五，全生命周期成本管理觀念是促進產品的全生命周期各個環(huán)節(jié)發(fā)生的成本總和達到最低，不僅要重視產品從策劃、研究設計、開發(fā)、生產環(huán)節(jié)的成本控制，也要關注顧客使用、維修保養(yǎng)到廢舊處置環(huán)節(jié)的成本節(jié)約。制造企業(yè)要想獲取更多客戶信賴，取得更大的市場優(yōu)勢，就要樹立全生命周期成本管理觀念，促進產品全生命周期成本最低，而非企業(yè)內部發(fā)生的成本最低。

樹立新型的成本管理觀念有助于制造企業(yè)全面削減成本，提高效益。新型成本管理觀念并不僅有以上所述，縱觀古今，人類的思想都是隨著時代和文明的改變而有所不同，制造企業(yè)成本管理觀念要適應時代的變化，不斷學習新理念，提升自身綜合實力。

（二）確立正確的成本管理主體并加強培訓

制造企業(yè)成本管理主體應該是全體職工，而不僅僅是財務部門和各位領導，只有培養(yǎng)和樹立全體職工的成本管理意識，才能從每個作業(yè)細節(jié)中降本增效，例如產品研發(fā)設計時優(yōu)先考慮使用常規(guī)有效的原料，材料采購要先保證質量，采購價格要貨比三家選最低價，生產工人要不斷提升生產效率并控制不良品率，管理人員需節(jié)約用電用料，倉庫盡可能提高產品打包發(fā)貨效率，控制發(fā)貨批次節(jié)約運輸費用，銷售做好售后服務降低更多的溝通和售后服務成本等，只有在全體職工的共同進步和努力下才能做好成本管理。

（三）建立健全成本核算體系

成本核算要達到準確的目標，還需要選擇符合制造企業(yè)現實狀況的核算方法，這也屬于成本管理事前事項，成本核算方法選擇完畢后若想要更改，是一項比較復雜的工作。目前經濟環(huán)境下，人們總結出了多種成本核算方法，有品種法、分批法、分類法、逐步結轉分步法、平行結轉分步法、作業(yè)成本核算法、變動成本法、目標成本法等。例如作業(yè)成本核算法又稱ABC成本法，秉持成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原則，按照資源動因（如投入材料、人工、機器、水電、房租等資源）將資源費用分配至各項作業(yè)（如根據工藝路線定的作業(yè)中心：熔鑄作業(yè)、切割作業(yè)、銑磨作業(yè)等），計算出作業(yè)成本即各作業(yè)中心消耗的成本（如材料成本、工資福利、機器折舊等），然后再根據作業(yè)動因（如數量、工時、次數、重量等），將作業(yè)成本分配至各成本對象（如產成品、半成品、服務產品等），最終計算出產品或服務成本的方法，此方法同等對待直接成本和間接成本作為產品和服務消耗作業(yè)的成本，不僅使成本的計算范圍擴大，更能準確真實的計算出產品或服務成本。不同制造企業(yè)具有不同的產品特性，需要根據實際狀況選擇對應的成本核算方法，才能保證成本核算的準確性。

在現代市場經濟技術的條件下，要建立健全成本核算體系，依托ERP系統(tǒng)管理軟件會更加有效，若考慮到軟件購買成本過高，也可自行使用其它現代化信息技術自行設計和管理成本核算，但是采用這種方式卻需要聘用相關更強能力的人才，成本可能依然高。例如依托ERP系統(tǒng)軟件進行成本管理，以系統(tǒng)集成的計算能力為基礎，以事前調研的生產工藝、組織結構、產品特性等為前提，制造企業(yè)成本核算需要以搭建采購模塊、生產模塊、存貨模塊、固定資產模塊、成本模塊、財務模塊、銷售模塊等為先，通過軟件計算邏輯集成各個系統(tǒng)模塊，整合研發(fā)、銷售、生產、采購、財務等環(huán)節(jié)，再配備各環(huán)節(jié)原始數據輸入用戶，同時制定嚴格的內部控制流程，實現各項成本數據準確、實時的輸出，提升成本管理效率，提供可靠的成本基礎數據給員工進行成本分析，挖掘成本波動的原因并給相關部門實時控制成本，實現降本增效的目標。

建立健全成本核算體系時，制造企業(yè)要在選擇符合自身情況的成本核算方法前提下，結合現代化新興信息技術，依托ERP系統(tǒng)管理軟件，能夠更有效的實現成本管理目標和企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（四）加強成本分析，規(guī)范和控制成本管理活動

制造企業(yè)需要加強員工培訓以提高其知識儲備和邏輯思維，鼓勵他們積極采用各種有效工具和方法，提升成本分析能力，定期針對成本核算結果的狀態(tài)，對各項成本指標進行逐步分解，層層深入，深度挖掘真實成本動因，找出對經濟效益的正負面影響因素，提供可靠的依據支持成本決策，從而能夠作出正確的成本管控措施。同時應不斷提高相關成本管理活動的規(guī)范性，按照不同部門、不同職責劃分成本中心，對各成本中心實際發(fā)生的經濟活動進行整理，做好各類基礎成本數據歸集并編制成本分析報表，努力夯實成本管理的基礎。還應結合市場經濟的發(fā)展需求，通過信息化成本管控監(jiān)督管理系統(tǒng)，實時控制成本管理活動，在成本消耗過多之前管控各種可能增加企業(yè)成本的因素和不利條件，及時采取措施進行風險預防和控制，推動實現成本管理目標。

四、結束語

成本是否能被控制在最佳水平是制造企業(yè)成本管理水平高低的體現，成本管理的范圍應擴展到生產經營內外部各個領域。制造企業(yè)還應不斷學習新知識新理念，引用合適的新方法進行成本管理，做到思想上與時俱進。成本管理的人員要擴大到職工群眾，調動大家的積極性，實現全面成本管理。還要加強成本核算、分析和控制，在真實的數據支持下做分析，把握正確的成本控制方向，提高制造企業(yè)整體的成本管理水平，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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