薛冬英

（湖南城市學(xué)院 審計處，湖南 益陽 413000）

新時期高校內(nèi)審部門要基于學(xué)科組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新，開展研究型審計，堅持需求導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，促進(jìn)學(xué)科交叉融合和內(nèi)涵發(fā)展，加強制度設(shè)計，探索有利于解決復(fù)雜問題的新型組織結(jié)構(gòu)及制度體系。2023 年5 月，習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，要堅持依法審計，做實研究型審計，打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊”。轉(zhuǎn)變審計思路，既要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要注重解決問題，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。根據(jù)審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新。”[1]2023 年1 月湖南省審計廳印發(fā)《關(guān)于積極推進(jìn)研究型審計進(jìn)一步提升審計監(jiān)督效能的實施意見（試行）》。雖然各級政府開始關(guān)注和推進(jìn)研究型審計，但目前研究型審計主要運用于國家審計，針對高校內(nèi)部審計尤其是高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展研究型審計的實踐很少。實際上，中國高校已經(jīng)具備了實施研究型審計的專業(yè)勝任能力，也已經(jīng)到了必須實施才能更好地促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展的階段。高校內(nèi)審人員要打破傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計思路，從研究型審計視角開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，提升審計質(zhì)量，拓展審計價值，促進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

一、文獻(xiàn)綜述

國外沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這個概念，發(fā)展較為完善且審計目的與之相近的是政府績效審計，較多運用于政府的公共經(jīng)濟(jì)活動。1984 年，以效果性、經(jīng)濟(jì)性、效益性為核心的政府績效審計，逐漸進(jìn)入許多國家的審計機構(gòu)，政府績效審計獲得巨大的發(fā)展。Dittenhofer 認(rèn)為績效審計在當(dāng)代可以應(yīng)用的范圍很廣，僅僅用經(jīng)濟(jì)利益衡量政府部門效益太過淺顯，績效審計已經(jīng)可以監(jiān)督和規(guī)范政府的各種經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)該重視績效審計。[2]Raudla R.在分析政府公務(wù)人員的調(diào)查結(jié)果中，認(rèn)為一方面要提高對被審計對象的認(rèn)知和理解，另一方面要增強社會對審計的關(guān)注與重視，建立系統(tǒng)的審計公告制度，能極大地促進(jìn)審計結(jié)果、審計建議的落實和運用。[3]Dietrich Eamhart 指出要提高政府績效審計水平的質(zhì)量應(yīng)該綜合考慮審計所涉及的范圍、工作的規(guī)范化程度、工作的執(zhí)行程度等因素。[4]

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國特有的一種審計方式，是具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。國內(nèi)學(xué)術(shù)界相關(guān)研究文獻(xiàn)較多關(guān)注政府審計和企業(yè)審計，對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究還處于探索階段。李延召、司艷萍認(rèn)為我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建設(shè)還不完善，沒有達(dá)到規(guī)范，建設(shè)過程中存在著多種問題，應(yīng)該內(nèi)部治理和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，從內(nèi)部治理角度強化普及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，貫徹實行審計對象“全覆蓋”，保障高校內(nèi)部治理體系的完善。[5]李艷茹基于權(quán)力清單視角，提出從明確領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)和權(quán)限、強化權(quán)力運行軌跡監(jiān)督審計、對權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定等方面提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。[6]劉珂認(rèn)為要在審計工作中總結(jié)不同高校的共性，探索發(fā)現(xiàn)被審計高校部門的個性，并根據(jù)被審計高校部門的個性明確審計重點，開展審計工作。[7]馮瑛提出要提高審計效率和質(zhì)量，必須切實提升審計人員的專業(yè)化程度、職業(yè)素質(zhì)和其他綜合素養(yǎng)。[8]

國外績效審計對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究有一定的借鑒意義，國內(nèi)關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究雖取得了一定的成果，但較多傾向于政府審計和企業(yè)審計，很少有從研究型審計的角度探索提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的研究成果。本文從研究型視角出發(fā)，探索提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的路徑，這一研究具有較強的實踐意義。

二、新時期高校推進(jìn)研究型審計的基礎(chǔ)和存在的問題

國內(nèi)關(guān)于研究型審計的學(xué)術(shù)成果不多，什么是研究型審計也還沒有明確的界定。有些學(xué)者認(rèn)為，研究型審計是指在審計工作實踐中強化調(diào)查研究。有些學(xué)者認(rèn)為，研究型審計就是把對政策、體制、機制、制度的研究作為審計的前置準(zhǔn)備，把研究貫穿審計實施全過程，改變以往只注重揭露問題、簡單提出建議的慣性思維，而是站在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度思考審計工作。[9]筆者認(rèn)為高校研究型審計是高校審計人員采用學(xué)術(shù)研究者的研究創(chuàng)新精神運用于審計方案制定、審計實施、審計報告和審計整改全過程的一種審計方式，注重項目審前調(diào)查研究、審中問題挖掘和分析、審后經(jīng)驗總結(jié)提煉和運用。新時期我國高校已經(jīng)具備了實施研究型審計的基礎(chǔ)，但是在推進(jìn)過程中還存在一些問題。

（一）實施基礎(chǔ)

有研究潛能的研究主體是高校開展研究型審計的“軟實力”。中國大部分高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)都很高。由于高校是人才高地，大部分高校內(nèi)部審計人員都學(xué)歷很高，他們熟悉高校業(yè)務(wù)，自身專業(yè)能力很強，通常是集專業(yè)化、年輕化、信息化于一身，這為從事研究型審計打下了堅實的基礎(chǔ)。以某地方本科高校為例，該校內(nèi)設(shè)獨立的審計處，主要負(fù)責(zé)財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行績效審計、中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建全過程審計、維修預(yù)算和結(jié)算審計、物資采購預(yù)算審計、專項資金審計等，正式編制人員6 名，學(xué)生助理2 名，學(xué)歷結(jié)構(gòu)包含1 名博士和3 名碩士，職稱結(jié)構(gòu)為1 名正高級和3 名副高級，專業(yè)結(jié)構(gòu)包括工程、管理、財務(wù)等，為開展研究型審計提供了較扎實的隊伍和技術(shù)支撐。

高校內(nèi)部具備多種類型的高層次人才，為開展研究型審計提供了強有力的智庫支撐。高校自身專家學(xué)者對本校的情況更了解，提供的咨詢建議更具有針對性和可操作性，而且內(nèi)部專家學(xué)者與審計人員因處在同一單位，基于服務(wù)學(xué)校治理目標(biāo)的利益趨同性，提供的建議也更無保留、更切中要害。

（二）推進(jìn)過程中存在的問題

高校是特殊的行政事業(yè)單位，有自己獨特的運行模式和組織機構(gòu)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象為中層領(lǐng)導(dǎo)干部正職或主持工作1 年以上的副職，即其下屬行政管理機構(gòu)、二級學(xué)院等部門黨政負(fù)責(zé)人，除校辦企業(yè)、后勤集團(tuán)外，各部門負(fù)責(zé)人都不具備法人身份，各部門業(yè)務(wù)活動均不涉及投資、負(fù)債、盈利等，也不進(jìn)行獨立的財務(wù)核算，經(jīng)費采用學(xué)校安排預(yù)算、學(xué)校統(tǒng)一核算管理的模式。在會計核算方面的責(zé)任相對較少，在經(jīng)濟(jì)管理、政策落實和執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)方面的責(zé)任相對較多。新時期高校規(guī)模不斷擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越豐富和復(fù)雜，各部門負(fù)責(zé)人的權(quán)利越來越大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容不斷擴(kuò)充和深化，需要在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，著重監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況。內(nèi)審人員需改變審計重點，合理運用研究性思維、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念，從財務(wù)合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制、風(fēng)險管理審計，從事后“治已病”轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊胺牢床　?，并更多關(guān)注中層領(lǐng)導(dǎo)所在部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性和效益性，以及所作經(jīng)濟(jì)決策的合法性、績效性。高校有著推進(jìn)研究型審計的基礎(chǔ)和實施的可能性，但同時也存在一些制約因素：

1. 審計制度不健全，審計獨立性不夠

健全的制度能有效指引審計工作順利開展，切實提高審計工作執(zhí)行力。一些高校比較重視教學(xué)、科研等核心業(yè)務(wù)，忽視審計制度建設(shè)，把審計僅僅定位為財務(wù)監(jiān)督，還沒有上升到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的高度，致使審計發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用受限。

沒有根據(jù)上級法規(guī)及時修改完善自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)制度，如某地方本科高校沿用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度是2014 年制定的，而2019 年7 月中辦、國辦頒發(fā)了新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定，新規(guī)定強調(diào)黨對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)，責(zé)任界定中的直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和主管責(zé)任修改為直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，在審計重點內(nèi)容、審計結(jié)果運用等方面也做了修改和完善。該校沒有根據(jù)新的上位法修改制度文件，影響審計的質(zhì)量。

部分高校還沒有根據(jù)上級要求成立黨委審計委員會，部分高校雖然有聯(lián)席會議制度，但聯(lián)席會議作用發(fā)揮不明顯，聯(lián)席會議成員單位主動參與度不高，參與效果也不甚理想，沒有形成“審前共商、審中協(xié)調(diào)、審后運用”的監(jiān)督合力，審計權(quán)威性不高，審計結(jié)果運用程度有限，審計質(zhì)量難以保證。

職責(zé)不清晰，審計獨立性不夠。內(nèi)審部門主要負(fù)責(zé)對校內(nèi)其他部門履職過程的再監(jiān)督，但在實際工作中，審計還需參與校內(nèi)資產(chǎn)驗收、資產(chǎn)清查處置、招投標(biāo)、合同會簽等管理業(yè)務(wù)，既是監(jiān)督者，又是執(zhí)行者，難以客觀、公正、獨立地行使監(jiān)督并出具審計意見。

2. 審計方案針對性不強，審計內(nèi)容不全面

高校內(nèi)部黨政機構(gòu)、二級學(xué)院、校辦企業(yè)等不同部門負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)口徑大相徑庭，掌握的資金、資產(chǎn)、資源不一樣，擁有的權(quán)利和責(zé)任也不盡相同。實際工作中，審計方案大同小異，針對性不強，往往是一個審計方案適應(yīng)多名被審計干部，很少結(jié)合不同崗位特點和權(quán)利責(zé)任清單，關(guān)注不同部門的風(fēng)險節(jié)點和腐敗風(fēng)控點。如某地方本科高校2019 年干部換屆，審計處對12 名中層領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，只有一個審計方案，沒有根據(jù)不同崗位職責(zé)內(nèi)容制定不同審計方案，沒有突出不同審計對象的審計重點，審計人員也很少關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部崗位相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和該行業(yè)國家經(jīng)濟(jì)政策背景，沒有梳理管理流程上的薄弱環(huán)節(jié)，審計定位不準(zhǔn)，審計重點不突出，存在“為審而審”的現(xiàn)象。這就導(dǎo)致審計內(nèi)容不深不透，沒有聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運行軌跡，不能揭示體制機制運行的漏洞和風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)的問題價值不高，審計質(zhì)量不高。

審計內(nèi)容不夠全面。從審計深度看，審計內(nèi)容還停留在財務(wù)管理、會計核算的合法性和真實性方面，較少結(jié)合學(xué)校十四五規(guī)劃、年度工作要點等審計經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，缺少效益性審計，也較少上升到學(xué)校治理和內(nèi)部控制管理等方面。從審計廣度看，大部分學(xué)校沒有明確領(lǐng)導(dǎo)干部換崗交接規(guī)定，離任審計中，審計內(nèi)容很少涉及前后任交接資料的審計，既可能造成領(lǐng)導(dǎo)干部履職不全面而給學(xué)校帶來損失，又可能影響審計質(zhì)量。

3. 審計評價站位不高，評價指標(biāo)不夠科學(xué)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往比較注重財務(wù)、資金的合規(guī)性審查，審計評價流于形式，很少站在學(xué)校治理高度從體制機制、制度運行等深層次提出干部服務(wù)學(xué)校改革發(fā)展中的堵點、難點、痛點問題的建設(shè)性評價，審計評價服務(wù)高校治理的意識有待加強。

從評價指標(biāo)來看，審計評價不夠精準(zhǔn)，多為定性評價，較多使用“基本完成”“執(zhí)行較好”“有待加強”等籠統(tǒng)性描述，缺少量化數(shù)據(jù)來支撐，存在一定的主觀性，審計結(jié)果可運用性不強。從定量評價來看，審計人員缺少對領(lǐng)導(dǎo)干部崗位權(quán)利與責(zé)任的清晰認(rèn)識，沒有細(xì)化權(quán)利責(zé)任清單，也沒有根據(jù)不同崗位性質(zhì)構(gòu)建操作性強的分類指標(biāo)體系，很少從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的角度定量分析目標(biāo)任務(wù)執(zhí)行情況，往往從提交的崗位職責(zé)、述職報告、工作總結(jié)中提煉經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，缺少深入研究。另外，同一高校處在不同發(fā)展階段，因戰(zhàn)略定位不同，對中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職的關(guān)注點也應(yīng)不一樣，評價指標(biāo)的設(shè)定不能一成不變，應(yīng)動態(tài)調(diào)整。

4. 先離再審，審計結(jié)果運用不理想

雖然國家強調(diào)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進(jìn)行，以任職期間審計為主”，應(yīng)“將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考”[10]，但高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中普遍存在先離再審、審用脫節(jié)現(xiàn)象。如某地方本科高校2019 年—2022 年，共開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計20 個，其中離任審計18 個，任中審計只有2 個，任中審計占比10%，比例明顯偏低。審計監(jiān)督關(guān)口前移不夠，往往審計還未完成甚至未開始，領(lǐng)導(dǎo)干部已到新崗位履職，影響對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督的效率和質(zhì)量，審計滯后使審計結(jié)果無法運用到干部的選拔、任用和激勵等環(huán)節(jié)。另外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價比較抽象，評價內(nèi)容主要傾向于財務(wù)管理情況，而組織部門考察干部更多關(guān)注德、能、勤、績、廉等方面，審計報告對組織部門選人用人作用有限，而且組織部門干部任用文件中也沒有審計報告運用的相關(guān)規(guī)定。

5. 審計激勵不到位，審計結(jié)果不夠科學(xué)

新時期高校辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)層次日趨擴(kuò)大，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要有計劃有步驟推行審計全覆蓋，實施黨政同責(zé)、同責(zé)同審，抓住“關(guān)鍵少數(shù)”，審計任務(wù)非常繁重。而高?？冃ЧべY大多與科研成果、教學(xué)成果等掛鉤，沒有考慮審計成果。高校沒有建立和完善審計人員的激勵保障措施，審計人員認(rèn)為工作做多做少、做深做淺都一樣，加上審計工作有“找茬”之嫌，高校審計人員雖然具備實施研究型審計的專業(yè)勝任能力，但審計人員缺乏用研究性思維開展工作的動力，習(xí)慣按慣性思維、按老辦法開展工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大部分還停留在對財務(wù)進(jìn)行合規(guī)性檢查，基本不會主動、創(chuàng)新開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。審計前缺少針對性的研究，導(dǎo)致政策理論把握不準(zhǔn)，審計中發(fā)現(xiàn)問題不突出，審計后提出的建議不夠精準(zhǔn)，工作經(jīng)驗總結(jié)不及時、不到位。

三、高校提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的路徑

中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是高校內(nèi)部審計的重點內(nèi)容，是保障高校健康發(fā)展的重要措施，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，貫徹新發(fā)展理念，從研究型審計視角提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，必須堅持問題導(dǎo)向，建立健全審計制度、把握審計重點內(nèi)容、構(gòu)建科學(xué)合理的評價體系、加強審計結(jié)果運用，并從學(xué)校層面激勵審計人員敢于創(chuàng)新、愿意創(chuàng)新。

（一）健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理體制

1. 加強黨對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善審計制度

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作要在高校黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展，要改革審計管理體制，提高審計站位。首先，根據(jù)工作需要成立黨委審計委員會，從學(xué)校層面加強領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，確保審計獨立性，提高審計權(quán)威性。黨委審計委員會要加強對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的整體謀劃，指導(dǎo)建立健全以高校治理為框架的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，根據(jù)中層領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)和掌管的資金大小，指導(dǎo)制定審計對象分類管理辦法，確保應(yīng)審盡審和審計全覆蓋。黨委審計委員會由高校黨委書記擔(dān)任主任，把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫徹到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作全過程全環(huán)節(jié)全方面，提高審計監(jiān)督的權(quán)威性。其次，針對重要審計項目建立臨時黨支部制度。臨時黨支部建立和審計項目進(jìn)點同時進(jìn)行，引導(dǎo)審計人員從政治的高度去看經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，旗幟鮮明講政治，帶著政治頭腦做審計。對于審計過程中遇到的復(fù)雜情況和難點疑點，先由臨時黨支部討論，再由黨委審計委員會定奪。

2. 根據(jù)審計項目邀請經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議成員，推動精準(zhǔn)審計

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議可以充分發(fā)揮部門聯(lián)動作用，推動審計問題整改，進(jìn)一步強化審計結(jié)果運用。目前大部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議一般由紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、財務(wù)、資產(chǎn)和審計等部門組成，考慮高校內(nèi)部行政管理機構(gòu)和二級學(xué)院等部門比較多，且各部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運行規(guī)律和職責(zé)迥然不同，審計人員所掌握的知識不可能面面俱到，可以利用高校自身人才優(yōu)勢，根據(jù)項目類型邀請相應(yīng)的校內(nèi)專家參予，使審計人員能突破行業(yè)、專業(yè)壁壘，有效提高問題發(fā)現(xiàn)的精準(zhǔn)性和審計評價的針對性。

（二）把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點內(nèi)容

審計重點內(nèi)容是審計項目實施的指揮棒。審計全覆蓋的同時要關(guān)注重點人員、重點領(lǐng)域、重大風(fēng)險點，加強項目審前謀劃和調(diào)研，在確定審計重點內(nèi)容時力求做到三個聚焦：聚焦中層領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實國家方針政策，以資金、項目、政策和學(xué)校核心指標(biāo)推進(jìn)情況為重點，關(guān)注是否制定了具體的落實措施、落實情況以及取得的實際成效等，促進(jìn)高校治理效能提升；聚焦“三重一大”制度執(zhí)行，中層領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的主要方面是單位重大經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行情況，這些決策執(zhí)行也最影響高校事業(yè)的發(fā)展，審計人員要改變以往更多關(guān)注財務(wù)收支合法合規(guī)性方面，把審計重點放在“三重一大”政策決策執(zhí)行的效果上來，以促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展；聚焦崗位和所在部門主要風(fēng)險點，加強調(diào)查研究，了解主要經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動的特點，如對人事處處長審計，可以把人才招聘、教職工職稱評聘和各類評審等作為廉政風(fēng)險點；對黨政辦主任審計，可以重點關(guān)注公務(wù)用車、公務(wù)接待和印章管理等。著眼于權(quán)力運行和責(zé)任落實，審深審?fù)钢攸c問題，針對以往高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中體現(xiàn)出來常見問題，如審計內(nèi)容履職特點不鮮明、預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支與決策過程掛鉤不密切、重大政策部署貫徹落實關(guān)注不夠、推動學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展力度不夠等問題，把好“查病關(guān)”，加大風(fēng)險隱患的揭示力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。

（三）構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心環(huán)節(jié)，是審計報告的最終落腳點。高校應(yīng)根據(jù)內(nèi)部組織架構(gòu)、部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點，分類管理，分類確定評價指標(biāo)，如行政管理型、教學(xué)科研型和企業(yè)型。聚焦學(xué)校發(fā)展改革大局和核心指標(biāo)任務(wù)，從專業(yè)建設(shè)、學(xué)科發(fā)展、人才培養(yǎng)、科研成果、創(chuàng)新驅(qū)動、服務(wù)師生、社會貢獻(xiàn)、內(nèi)部治理等方面設(shè)計各崗位對應(yīng)的評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，做到審計什么、評價什么。指標(biāo)設(shè)計緊扣“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這個主題，考慮定性和定量方面，以定量為主，減少概括性描述，使審計評價更具有針對性和指向性；考慮財務(wù)和非財務(wù)方面，以非財務(wù)指標(biāo)為主，注重學(xué)校治理規(guī)范化和法治化；既關(guān)注績效達(dá)成，也關(guān)注制度執(zhí)行情況。如對教學(xué)院的院長開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，建立人才培養(yǎng)指標(biāo)，可用學(xué)生數(shù)量、英語四六級通過率、考研率、學(xué)生競賽成果及獲得的獎項證書來定量評價；建立科學(xué)研究指標(biāo)，可用科研立項和結(jié)題數(shù)量、“雙一流”學(xué)科建設(shè)數(shù)量、核心期刊論文刊載量來定量評價。[9]根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部行使的權(quán)力和履行的責(zé)任對等的原則，以審計查出的事實為依據(jù)，堅持問題導(dǎo)向，切實“對癥下藥”，結(jié)合當(dāng)時國家政策背景和學(xué)校發(fā)展所處的客觀環(huán)境等，采用研究型審計綜合分析方法，對中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況精準(zhǔn)“畫像”，使審計評價真正服務(wù)于干部的選拔任用。

（四）強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用

審計潛在價值的發(fā)揮需要審計結(jié)果的充分運用。審計的目的不只是停留在查找問題層面，更注重問題整改，把好“治病關(guān)”，落細(xì)落實整改建議，促進(jìn)內(nèi)部機構(gòu)建章立制、良性發(fā)展和高校治理能力現(xiàn)代化。內(nèi)部審計部門可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例庫，總結(jié)提煉審計信息，縱向比較同一崗位不同領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、以往問題整改、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和部門目標(biāo)實現(xiàn)情況等，橫向比較不同部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息聯(lián)動和工作協(xié)同情況。建立審計問題清單和整改工作臺賬，促使審計整改閉環(huán)運行，對于整改推進(jìn)緩慢、整改不力而給學(xué)校造成損失和不良影響的，應(yīng)問責(zé)部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員。對于審計結(jié)果信息，在適度范圍內(nèi)公布，提高審計結(jié)果透明度，進(jìn)而推動審計結(jié)果運用。對于典型的、普遍性的問題，詳細(xì)闡釋問題性質(zhì)、表現(xiàn)方式、定性依據(jù)、產(chǎn)生原因、對策建議等，為更好服務(wù)干部監(jiān)督管理，在中層領(lǐng)導(dǎo)干部會議上進(jìn)行通報，并對照問題類型在全校范圍內(nèi)開展自查自糾，把好“防病關(guān)”，達(dá)到風(fēng)險警示和防控作用。為了提高組織部門在選人用人方面對審計報告的利用程度，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托方，組織部門應(yīng)加強與審計部門的溝通，科學(xué)、合理安排中層領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計和任中審計，增強審計報告的價值。

（五）做實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計保障措施

新時代賦予內(nèi)部審計人員新的職責(zé)使命。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念要從財務(wù)合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制、風(fēng)險管理審計，從“治已病”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢床　?。既要繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)，規(guī)范權(quán)力運行，又要防控風(fēng)險，為高等教育事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。一是高校黨政負(fù)責(zé)人重視，確保審計的獨立性和審計人員的主觀能動性。高校內(nèi)審部門與學(xué)校其他職能處室、二級學(xué)院處在同一層級，是學(xué)校治理體系關(guān)鍵的監(jiān)督環(huán)節(jié)。學(xué)校在業(yè)務(wù)流程設(shè)計上要能確保審計的獨立性，在審計人員績效工資晉級、職稱評聘上能適當(dāng)考慮審計業(yè)績情況，激勵審計人員敢于“亮劍”，審計評價不需要瞻前顧后，能客觀真實反映中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。二是審計人員與時俱進(jìn)，加強學(xué)習(xí)。新時期高等教育迎來了快速發(fā)展，“雙一流”學(xué)科建設(shè)、升碩升博升大甚至爭創(chuàng)世界一流學(xué)科等，高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，加上會計、審計理論和實務(wù)不斷更新，內(nèi)審人員要注重學(xué)習(xí)研究新實務(wù)新理論，通過業(yè)務(wù)研討、以審代訓(xùn)、頂崗實踐、兄弟院校學(xué)習(xí)交流等方式提高業(yè)務(wù)能力。三是創(chuàng)新審計手段，提高信息化水平。貫徹新發(fā)展理念，利用智慧校園建設(shè)成果，通過審計軟件與財務(wù)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效對接，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息跨部門、全流程連接，快速確定存在的風(fēng)險點和審計切入點，提高審計質(zhì)量。四是加大審計宣傳力度，營造良好審計環(huán)境。充分利用校園網(wǎng)及審計網(wǎng)站，積極宣傳審計法規(guī)、制度、流程，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計知識專題講座和典型案例警示教育，及時公示審計計劃，讓校內(nèi)相關(guān)部門和人員知曉審計結(jié)果，增強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性和嚴(yán)肅性，逐步提升教職工對審計工作的認(rèn)同度和支持度，進(jìn)而提高審計價值。