摘要：提高電子商務(wù)稅收遵從度，推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管，是當(dāng)前稅制改革和稅收征管工作亟需解決的問(wèn)題。以2004—2020年我國(guó)電子商務(wù)交易總額、批發(fā)零售業(yè)商品銷售額與增值稅收入的基本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從批發(fā)零售業(yè)電商貢獻(xiàn)度和增值稅電商貢獻(xiàn)度兩個(gè)維度對(duì)電子商務(wù)稅收遵從進(jìn)行量化研究和實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)，增值稅收入額與電子商務(wù)交易總額兩者的耦合度較低，增值稅稅額中較少的部分是通過(guò)電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)的，結(jié)果表明電子商務(wù)稅收遵從度較低，存在大量的稅收流失現(xiàn)象，稅收征管秩序失當(dāng)。因此，應(yīng)從四個(gè)方面推進(jìn)電子商務(wù)的稅收征管：明確電子商務(wù)納稅主體界定邊界，強(qiáng)化電商企業(yè)稅收管理；突出頂層設(shè)計(jì)，切實(shí)有效提高電子商務(wù)稅收遵從度；強(qiáng)化電子商務(wù)稅收監(jiān)控，確保稅收征管質(zhì)效；完善分層分類，兼顧電子商務(wù)稅收征管的公平和公正。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收遵從度；稅收征管策略；零售業(yè)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007-2101（2023）03-0102-08

一、問(wèn)題的提出

我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)高速增長(zhǎng)到高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型，電子商務(wù)作為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎和增長(zhǎng)點(diǎn)，表現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《中華人民共和國(guó)2020年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2020年全年社會(huì)消費(fèi)品零售總額391 981億元人民幣，比2019年下降3.9%。但國(guó)內(nèi)電商市場(chǎng)總體發(fā)展相對(duì)平穩(wěn)，2020年1—3月，全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)規(guī)模與2019年同期基本持平，尤其全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品網(wǎng)絡(luò)零售額2020年達(dá)到5 750億元人民幣，同比增長(zhǎng)37.9%，顯示了電子商務(wù)業(yè)態(tài)的強(qiáng)大生命力和發(fā)展韌性。而稅收遵從是各國(guó)政府普遍面臨的稅收治理問(wèn)題[1]，電子商務(wù)稅收遵從度更會(huì)直接關(guān)系稅務(wù)機(jī)關(guān)配置資源的質(zhì)效乃至財(cái)政職能的有效發(fā)揮，必將會(huì)納入稅制改革和征管推進(jìn)的視野，也會(huì)對(duì)健全完善國(guó)家稅收體制機(jī)制提出更高要求。為從戰(zhàn)略層面部署培育各類消費(fèi)新業(yè)態(tài)新模式，建立健全電子商務(wù)公共服務(wù)平臺(tái)，國(guó)家相繼出臺(tái)了《關(guān)于以新業(yè)態(tài)新模式引領(lǐng)新型消費(fèi)加快發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2020〕32號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的通知》（國(guó)發(fā)〔2021〕29號(hào)），尤其《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》（以下簡(jiǎn)稱《電子商務(wù)法》）的頒布實(shí)施，為電子商務(wù)稅收征管工作的有力推進(jìn)迎來(lái)了關(guān)鍵契機(jī)?？梢哉f(shuō)，目前電子商務(wù)稅收問(wèn)題已不是征與不征的分歧，而是如何征管和怎樣進(jìn)一步有效推進(jìn)的問(wèn)題。

21世紀(jì)初，已有相關(guān)學(xué)者對(duì)電子商務(wù)稅收遵從問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)研究，近幾年，學(xué)界對(duì)電子商務(wù)稅收征管的理論基礎(chǔ)與量化實(shí)證研究尤為關(guān)注。金鵬 [2]認(rèn)為，提高企業(yè)在電子商務(wù)環(huán)境下稅收遵從率的關(guān)鍵是降低稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的納稅信息不對(duì)稱，而且過(guò)高的稅收遵從成本不僅使電子商務(wù)企業(yè)更加傾向于逃稅，也不利于這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，當(dāng)然對(duì)整個(gè)電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展更不利。管治華等 [3]從數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際征稅權(quán)出發(fā)，認(rèn)為數(shù)字征稅權(quán)劃分和稅基侵蝕問(wèn)題已引起各國(guó)關(guān)注，電子商務(wù)的涉稅特點(diǎn)使其具有壟斷或寡頭壟斷的特征，國(guó)際稅收多邊共識(shí)框架難以在短時(shí)期內(nèi)達(dá)成。 另外，期望理論認(rèn)為，人非完全理性，會(huì)受到社會(huì)關(guān)系、道德水準(zhǔn)等眾多因素的影響，因此在面對(duì)電子商務(wù)稅收遵從與否時(shí)，更趨向于納稅人的風(fēng)險(xiǎn)偏好[4]。侯志峰等[5]指出，傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管體系在政策設(shè)計(jì)、稅收征管等方面由于存在滯后性，已不能有效遏制電子商務(wù)稅收流失，并提出了電子商務(wù)稅收流失敏捷治理的基本行動(dòng)框架：精準(zhǔn)識(shí)別政策問(wèn)題、優(yōu)化政策設(shè)計(jì)，提升政策制定敏捷性；塑造稅務(wù)部門（組織）的敏捷領(lǐng)導(dǎo)力和敏捷執(zhí)行力，加強(qiáng)多元主體協(xié)同;加快構(gòu)建電子商務(wù)稅收流失敏捷治理的組織文化與稅收遵從意識(shí)。趙慧瓊等認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)納稅服務(wù)體系尚不完善，特別是在電子商務(wù)領(lǐng)域尚未形成相契合的納稅服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于不同納稅人的不同納稅需求了解不深，提供統(tǒng)一、模板化的納稅服務(wù)，對(duì)于“強(qiáng)需求”提供的納稅服務(wù)不足，對(duì)于“弱需求”則提供過(guò)多，不能精準(zhǔn)地解決電子商務(wù)納稅“痛點(diǎn)”“難點(diǎn)”問(wèn)題，使納稅服務(wù)效果大打折扣，并從積極推進(jìn)相關(guān)立法、創(chuàng)新征管模式、借助新興手段加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享、多措并舉提升納稅人滿意度等方面，提出了提高納稅人稅收遵從的可行路徑[6]。針對(duì)電子商務(wù)稅收不遵從現(xiàn)狀，創(chuàng)新數(shù)字稅收征管模式，構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收制度迫在眉睫[7]，學(xué)者也從加快稅收法治建設(shè)、加大流轉(zhuǎn)稅改革、明確電商稅制要素、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅征管流程、密切第三方合作等多方面提出了具體的針對(duì)性建議。

通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的整理歸納發(fā)現(xiàn)， 囿于現(xiàn)行的稅務(wù)稽查技術(shù)難以對(duì)直銷運(yùn)營(yíng)模式的電商大數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，大多文獻(xiàn)研究?jī)H僅停留在基于理論層面的分析性陳述或針對(duì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用性對(duì)策研究中，關(guān)于電子商務(wù)稅收遵從度的量化實(shí)證研究較為欠缺，如何衡量稅收遵從度仍是一個(gè)十分關(guān)鍵且操作困難的研究課題。文章以灰色關(guān)聯(lián)模型為工具，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)稅收遵從度進(jìn)行量化評(píng)估，從制度性安排與階段性政策機(jī)制相結(jié)合的角度，對(duì)如何有效推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管進(jìn)行深入探討。

二、電子商務(wù)稅收征管的宏觀政策透視與理論分析

（一）電子商務(wù)稅收征管的宏觀政策透視

1.勢(shì)在必行：電商法律的出臺(tái)實(shí)施。作為督促引導(dǎo)電子商務(wù)發(fā)展的首部法律，《電子商務(wù)法》2019年正式實(shí)施?！峨娮由虅?wù)法》明文指出，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，同時(shí)對(duì)電子商務(wù)主體出具發(fā)票、依法納稅等行為進(jìn)行了剛性規(guī)定。據(jù)電子商務(wù)消費(fèi)糾紛調(diào)解平臺(tái)大數(shù)據(jù)顯示，2017年全年受理的投訴案件數(shù)同比增長(zhǎng)48.02%，而2018年受理的投訴案件數(shù)同比增長(zhǎng)為38.36%，增速比2017年明顯放緩；最值得關(guān)注的是2019年受理的投訴案件數(shù)同比增長(zhǎng)呈現(xiàn)負(fù)數(shù)，為-0.72%，這主要得益于《電子商務(wù)法》的實(shí)施在很大程度上緩解電商平臺(tái)的偷逃稅行為，規(guī)范了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體的行為，溢出效應(yīng)釋放明顯。

2.形勢(shì)所趨：經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)。多元差異化需求為經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了群體行為基礎(chǔ)，消費(fèi)習(xí)慣成為經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了突出的穩(wěn)增長(zhǎng)效應(yīng)。電子商務(wù)本身固有的超時(shí)代性能夠?yàn)橄M(fèi)者提供移動(dòng)端線上消費(fèi)、直播電商、明星帶貨等花樣多變的趣味營(yíng)銷模式，能夠有效提升用戶體驗(yàn)，在提振內(nèi)需市場(chǎng)活力方面功不可沒(méi)。從2012年開(kāi)始我國(guó)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)交易量一直位居世界前列，2020年網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模達(dá)11.76萬(wàn)億元人民幣，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模近8億人。面對(duì)“全球疫情不確定、國(guó)內(nèi)防控不松懈”的形勢(shì)，電子商務(wù)逆勢(shì)而上，通過(guò)創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷模式來(lái)滿足新冠病毒感染疫情下的消費(fèi)升級(jí)需求，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、民生保障起到了積極的促進(jìn)調(diào)節(jié)作用。

3.因勢(shì)利導(dǎo)：財(cái)稅政策的基本取向。為發(fā)揮積極財(cái)稅政策對(duì)新冠病毒感染疫情影響的調(diào)節(jié)作用，2020年5月6日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議及時(shí)推出8個(gè)方面90項(xiàng)政策措施，減稅降費(fèi)全年有望為企業(yè)減負(fù)約1.8萬(wàn)億元人民幣。在新冠病毒感染疫情防控常態(tài)化條件下，減稅降費(fèi)能夠積極推進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)商復(fù)市，助力企業(yè)紓困解難，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。電子商務(wù)稅收征管工作的推進(jìn)應(yīng)注重宏觀態(tài)勢(shì)背景下工作推進(jìn)的邏輯性及其合理性，充分釋放減稅降費(fèi)的政策紅利，堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，通過(guò)精準(zhǔn)協(xié)同的稅收施策促進(jìn)電子商務(wù)稅收的有序推進(jìn)。

（二）電子商務(wù)稅收征管的理論分析

1.新公共服務(wù)要求建立規(guī)范的納稅服務(wù)體系。新公共服務(wù)理論認(rèn)為，政府應(yīng)該在社會(huì)事務(wù)中充當(dāng)服務(wù)者角色，高度關(guān)注公民需求。稅收遵從秩序和內(nèi)部征管秩序都會(huì)影響互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管本質(zhì)是一種稅收行為，需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理，但稅收管理的目的并不是對(duì)電子商務(wù)從業(yè)者的控制或駕馭，而是幫助公民表達(dá)和實(shí)現(xiàn)他們的共同利益，提高電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體遵從度，促進(jìn)電商企業(yè)的規(guī)范化、高質(zhì)量發(fā)展。同樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人一樣不能存在“搭便車”行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該立足于為納稅人建立和完善規(guī)范全面、便捷經(jīng)濟(jì)的納稅服務(wù)體系，滿足電子商務(wù)納稅人區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)納稅人的稅收新需求和新期望，并在稅收征管中動(dòng)態(tài)地予以體現(xiàn)，優(yōu)化完善稅收遵從外部環(huán)境，確保電子商務(wù)稅收政策制定的精準(zhǔn)性和落實(shí)的有效性。

2.最優(yōu)稅制要求著力提高稅收收入效應(yīng)。最優(yōu)稅制理論是稅收公平和效率相統(tǒng)一的集中體現(xiàn)，但是要依賴于可獲取信息的準(zhǔn)確度和全面性。稅收遵從的核心是納稅人在涉稅決策行為上的選擇問(wèn)題，電子商務(wù)的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了稅收制度的更新修訂頻率，由于受稅收遵從意識(shí)薄弱、電子監(jiān)管稽查難度大以及稅收征管相關(guān)法律法規(guī)界定模糊等主客觀因素的影響，伴隨電子商務(wù)發(fā)展而來(lái)的弊病痛點(diǎn)也會(huì)越發(fā)凸顯，其交易的虛擬隱匿特征更是讓政府失去了信息優(yōu)勢(shì)，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)處于劣勢(shì)地位，完全稅收遵從無(wú)從談起。此時(shí)通過(guò)最優(yōu)稅制安排，在對(duì)電商納稅人納稅能力和行為偏好不完全掌握的前提下，特定制度能有效提高稅收收入效應(yīng)，避免產(chǎn)生替代效應(yīng)，從而實(shí)現(xiàn)稅制最優(yōu)帶來(lái)的帕累托最優(yōu)。

3.稅收法治要求征管進(jìn)入良性社會(huì)秩序狀態(tài)。稅收法治是依據(jù)稅收法定主義原則，提高納稅自覺(jué)意識(shí)，優(yōu)化稅收征管程序，實(shí)現(xiàn)征納主體的稅收行為進(jìn)入到良性社會(huì)秩序狀態(tài)，它是法治國(guó)家基本原則在稅收領(lǐng)域的表現(xiàn)與運(yùn)用。稅收法治理論在電子商務(wù)中最重要的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是兼顧不同電商納稅主體的法治范疇。電子商務(wù)主體涵蓋個(gè)體工商戶、小作坊及大中型企業(yè)等，在保障利潤(rùn)的同時(shí)，要充分考慮主體間生產(chǎn)規(guī)模、銷售成本之間的差異性。二是兼顧電子商務(wù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅負(fù)水平。線上線下同等條件納稅人應(yīng)該同等納稅，實(shí)現(xiàn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)減稅降負(fù)，為電商經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。三是對(duì)稅收人員執(zhí)法行為的約束。電子商務(wù)交易虛擬性會(huì)因稅務(wù)人員執(zhí)法彈性而導(dǎo)致尋租行為的出現(xiàn)，征納具體執(zhí)行人“利益同盟取向”影響稅收遵從決策行為，造成納稅人涉稅行為的扭曲。四是規(guī)范電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)行為。稅收法治現(xiàn)代化能力的重要體現(xiàn)是在提高電子商務(wù)稅收遵從度的基礎(chǔ)上，有效破解用戶體驗(yàn)差、虛假宣傳、貨不對(duì)板、刷評(píng)炒信、強(qiáng)制“二選一”等網(wǎng)絡(luò)誠(chéng)信難題，避免劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象的發(fā)生。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）模型選定

為詮釋電子商務(wù)稅收遵從的內(nèi)在機(jī)理和現(xiàn)實(shí)情況，選取合適的模型測(cè)算耦合關(guān)聯(lián)度成為系統(tǒng)整體分析的一個(gè)重要問(wèn)題。由于研究對(duì)象的不同或具體數(shù)據(jù)屬性的要求，現(xiàn)有文獻(xiàn)中涉及了復(fù)合系統(tǒng)協(xié)調(diào)度模型、協(xié)調(diào)度模型、B型關(guān)聯(lián)度模型、灰色關(guān)聯(lián)度模型等大量關(guān)于耦合關(guān)聯(lián)度測(cè)算的不同技術(shù)工具。灰色關(guān)聯(lián)模型是針對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)的不完備或不確定性，通過(guò)少量的不完全信息，來(lái)建立灰色微分預(yù)測(cè)模型，以揭示兩個(gè)子系統(tǒng)間的連續(xù)發(fā)展關(guān)聯(lián)過(guò)程，可專門運(yùn)用于數(shù)據(jù)量小、關(guān)系不確定的灰色現(xiàn)象問(wèn)題研究。針對(duì)電子商務(wù)涉獵范圍廣、電子商務(wù)主體遵從數(shù)據(jù)較模糊（統(tǒng)計(jì)年鑒中沒(méi)有專門針對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)這一整體概念的公開(kāi)數(shù)據(jù)）、相關(guān)實(shí)證研究文獻(xiàn)匱乏的情況，灰色關(guān)聯(lián)模型更適合電子商務(wù)稅收遵從度的耦合系數(shù)測(cè)算，運(yùn)用此模型來(lái)解決電子商務(wù)稅收遵從問(wèn)題更有解釋力和說(shuō)服力，進(jìn)而為科學(xué)分析電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀提供一定的參考和借鑒。

（二）變量選擇

衡量電子商務(wù)行業(yè)稅收遵從度的變量選取主要基于以下三點(diǎn)：第一，變量確定。因?yàn)樵u(píng)估考核的主體是電子商務(wù)行業(yè)，故將電子商務(wù)交易總額作為灰色關(guān)聯(lián)模型的因變量或母因素。第二，考察電子商務(wù)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中對(duì)社會(huì)交易量的貢獻(xiàn)。通過(guò)參考批發(fā)零售業(yè)商品銷售額與電子商務(wù)交易總額指標(biāo)的耦合關(guān)聯(lián)度結(jié)果，來(lái)分析電子商務(wù)目前的發(fā)展水平以及帶動(dòng)社會(huì)消費(fèi)的貢獻(xiàn)能力。第三，考察電子商務(wù)、傳統(tǒng)商務(wù)對(duì)我國(guó)增值稅收入的影響。通過(guò)測(cè)算電子商務(wù)、傳統(tǒng)商務(wù)兩者與增值稅收入額之間的耦合系數(shù)，來(lái)反映兩者之間的耦合狀態(tài)或緊密程度，也直接預(yù)示未來(lái)電子商務(wù)稅收發(fā)展的走向，從而為進(jìn)一步提升電子商務(wù)行業(yè)的稅收遵從度提供相關(guān)思路與舉措。因此，文章以電子商務(wù)與稅收收入的關(guān)系作為切入點(diǎn)，運(yùn)用電子商務(wù)交易總額、批發(fā)零售業(yè)商品銷售額與增值稅收入三個(gè)變量，對(duì)電子商務(wù)稅收遵從度進(jìn)行量化評(píng)估。

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源

本文對(duì)2004—2020年我國(guó)電子商務(wù)交易總額、批發(fā)零售業(yè)商品銷售額與增值稅收入數(shù)據(jù)（如表1 所示）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理來(lái)開(kāi)展實(shí)證研究。所有數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)。

（四）模型構(gòu)建

灰色關(guān)聯(lián)分析是通過(guò)系統(tǒng)因素的無(wú)量綱化處理得到因素間相互作用的關(guān)聯(lián)度，其基本原理是通過(guò)各比較序列與參考序列幾何圖形的相似度和接近度來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)程度分析，其實(shí)質(zhì)是運(yùn)用代數(shù)方法對(duì)分析數(shù)據(jù)進(jìn)行的一種量化處理分析，最終得出的關(guān)聯(lián)度數(shù)值越大，說(shuō)明兩者耦合度越高。

對(duì)于灰色關(guān)聯(lián)模型中各目標(biāo)序列而言，基本年度數(shù)據(jù)均具有特定的涵義屬性。為保證灰色關(guān)聯(lián)模型的構(gòu)建質(zhì)量，采用初值化數(shù)據(jù)變換方法，對(duì)各原始數(shù)據(jù)序列進(jìn)行無(wú)量綱化處理，以消除目標(biāo)序列存在的量綱差異，實(shí)現(xiàn)所選取目標(biāo)序列間的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化比較，真實(shí)反映因變量和各自變量之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

首先，序列的無(wú)量綱化處理。求各序列x的初項(xiàng)值X′：

X′i=Xi/xi（1）=［x′i（1），x′i（2），…，x′i（n）］

i=0，1，2，…，m（1）

求差異信息序列。關(guān)聯(lián)度是衡量因變量與各自變量間發(fā)展緊密程度的指標(biāo)，并通過(guò)兩個(gè)耦合指標(biāo)排序來(lái)衡量?jī)烧咧g的行為關(guān)系或者緊密程度，以此來(lái)進(jìn)一步分析系統(tǒng)行為特征，Δi為差異信息序列值，x0為對(duì)比參考值，xi為各序列項(xiàng)值。則有：

Δi（k）=|x′0（k）-x′i（k）|

Δi=［Δi（1），Δi（2），…，Δi（n）］

i=1，2，…，m（2）

求兩級(jí)最大差M與最小差m：

M=maximaxkΔi（k）

m=miniminkΔi（k）（3）

求目標(biāo)參考序列與比較序列各年度關(guān)聯(lián)系數(shù)γ：

γ0i（k）=m+εMΔi（k）+εM

ε∈（0，1）

k=1，2，…，n

i=1，2，…，m（4）

計(jì)算關(guān)聯(lián)度R：

R0i=1n∑nk=1γ0i（k）

i=1，2，…，m（5）

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）實(shí)證結(jié)果

在前述研究設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，本文確定并表示了反映電子商務(wù)稅收系統(tǒng)特征的參考序列與比較序列，電子商務(wù)交易總額作為灰色關(guān)聯(lián)模型因變量數(shù)列，依次構(gòu)成目標(biāo)參考序列，用A表示。

電子商務(wù)交易總額（萬(wàn)億元）：

A=（A1，A2，A3，A4，A5，A6，A7，A8，A9，A10，A11，A12，A13，A14，A15，A16，A17）=（0.93，1.30，1.55，2.17，3.14，3.67，4.55，6.09，8.11，10.40，16.39，21.79，26.10，29.16，31.63，34.81，37.21）（6）

批發(fā)零售業(yè)商品銷售額、增值稅收入額作為灰色關(guān)聯(lián)模型自變量數(shù)列，構(gòu)成模型比較序列，分別用E、F加以表示。

批發(fā)零售業(yè)商品銷售額（萬(wàn)億元）：

E=（E1，E2，E3，E4，E5，E6，E7，E8，E9，E10，E11，E12，E13，E14，E15，E16，E17）=（8.70，9.33，11.00，13.27，20.82，20.12，27.66，36.05，41.05，49.66，54.13，51.56，55.89，63.02，69.12，78.25，86.43）（7）

增值稅收入額（萬(wàn)億元）：

F=（F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3，F(xiàn)4，F(xiàn)5，F(xiàn)6，F(xiàn)7，F(xiàn)8，F(xiàn)9，F(xiàn)10，F(xiàn)11，F(xiàn)12，F(xiàn)13，F(xiàn)14，F(xiàn)15，F(xiàn)16，F(xiàn)17）=（0.90，1.08，1.28，1.55，1.80，1.85，2.11，2.43，2.64，2.88，3.09，3.11，4.07，5.64，6.15，6.23，5.70）（8）

序列的無(wú)量綱化處理后，則有電商市場(chǎng)交易總額初項(xiàng)值A(chǔ)′：

A′=（A′1，A′2，A′3，A′4，A′5，A′6，A′7，A′8，A′9，A′10，A′11，A′12，A′13，A′14，A′15，A′16，A′17）=（1，1.4，1.67，2.33，3.38，3.95，4.89，6.55，8.72，11.18，17.62，23.43，28.06，31.35，34.01，37.43，40.01）（9）

批發(fā)零售業(yè)商品銷售額初項(xiàng)值E′、增值稅收入額初項(xiàng)值F′分別為：

E′=（E′1，E′2，E′3，E′4，E′5，E′6，E′7，E′8，E′9，E′10，E′11，E′12，E′13，E′14，E′15，E′16，E′17）=（1，1.072 4，1.264 4，1.525 3，2.393 1，2.312 6，3.179 3，4.143 7，4.718 4，5.708 0，6.221 8，5.926 4，6.424 1，7.243 7，7.944 8，8.994 3，9.934 5）（10）

F′=（F′1，F(xiàn)′2，F(xiàn)′3，F(xiàn)′4，F(xiàn)′5，F(xiàn)′6，F(xiàn)′7，F(xiàn)′8，F(xiàn)′9，F(xiàn)′10，F(xiàn)′11，F(xiàn)′12，F(xiàn)′13，F(xiàn)′14，F(xiàn)′15，F(xiàn)′16，F(xiàn)′17）=（1，1.200 0，1.422 2，1.722 2，2.000 0，2.055 6，2.344 4，2.700 0，2.933 3，3.200 0，3.433 3，3.455 6，4.522 2，6.266 7，6.833 3，6.922 2，6.333 3）（11）

將電子商務(wù)交易總額作為對(duì)比參考值，則批發(fā)零售業(yè)商品銷售額與增值稅收入額的差異信息序列E′Δ、F′Δ分別為：

E′Δ=（E′Δ1，E′Δ2，E′Δ3，E′Δ4，E′Δ5，E′Δ6，E′Δ7，E′Δ8，E′Δ9，E′Δ10，E′Δ11，E′Δ12，E′Δ13，E′Δ14，E′Δ15，E′Δ16，E′Δ17）=（0，0.325 4，0.402 3，0.808 0，0.983 2，1.633 6，1.713 2，2.404 7，4.002 0，5.474 7，11.401 8，17.503 7，21.640 4，24.111 2，26.065 9，28.435 9，30.076 3）（12）

F′Δ=（F′Δ1，F(xiàn)′Δ2，F(xiàn)′Δ3，F(xiàn)′Δ4，F(xiàn)′Δ5，F(xiàn)′Δ6，F(xiàn)′Δ7，F(xiàn)′Δ8，F(xiàn)′Δ9，F(xiàn)′Δ10，F(xiàn)′Δ11，F(xiàn)′Δ12，F(xiàn)′Δ13，F(xiàn)′Δ14，F(xiàn)′Δ15，F(xiàn)′Δ16，F(xiàn)′Δ17）=（0，0.197 8，0.244 4，0.611 1，1.376 3，1.890 7，2.548 0，3.848 4，5.787 1，7.982 8，14.190 3，19.974 6，23.542 3，25.088 2，27.177 4，30.507 9，33.677 4）（13）

兩級(jí)最大差M與最小差m分別為：

M=33.677 4， m=0

電子商務(wù)交易總額與批發(fā)零售業(yè)商品銷售額、增值稅收入額的各年度關(guān)聯(lián)系數(shù)值分別為r′E、r′F：

r′E=（r′E1，r′E2，r′E3，r′E4，r′E5，r′E6，r′E7，r′E8，r′E9，r′E10，r′E11，r′E12，r′E13，r′E14，r′E15，r′E16，r′E17）=（1，0.981 0，0.976 7，0.954 2，0.944 8，0.911 6，0.907 7，0.875 0，0.808 0，0.754 6，0.596 3，0.490 3，0.437 6，0.411 2，0.392 5，0.371 9，0.358 9）? （14）

r′F=（r′F1，r′F2，r′F3，r′F4，r′F5，r′F6，r′F7，r′F8，r′F9，r′F10，r′F11，r′F12，r′F13，r′F14，r′F15，r′F16，r′F17）=（1，0.988 4，0.985 7，0.965 0，0.924 4，0.899 1，0.868 6，0.814 0，0.744 2，0.678 4，0.542 7，0.457 4，0.417 0，0.401 6，0.382 6，0.355 6，0.333 3）（15）

經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，2004—2020年電子商務(wù)交易總額分別與批發(fā)零售業(yè)商品銷售額、增值稅收入額的各年度關(guān)聯(lián)系數(shù)值較為接近，差距不大（見(jiàn)圖1）。

根據(jù)序列中各年度關(guān)聯(lián)系數(shù)值，可得自變量批發(fā)零售業(yè)商品銷售額對(duì)因變量電子商務(wù)交易總額的關(guān)聯(lián)度R11，以及自變量增值稅收入額對(duì)因變量電子商務(wù)交易總額的關(guān)聯(lián)度R21分別為：

關(guān)聯(lián)度R11= 0.716 0，R21=0.691 6

對(duì)耦合關(guān)聯(lián)度的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析得知，電子商務(wù)交易總額與批發(fā)零售業(yè)商品銷售額、增值稅收入額的耦合關(guān)聯(lián)度排序?yàn)椋篟11>R21。

為進(jìn)一步反映電子商務(wù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)度，將增值稅收入額作為灰色關(guān)聯(lián)模型因變量數(shù)列，電子商務(wù)交易總額、批發(fā)零售業(yè)商品銷售額作為灰色關(guān)聯(lián)模型自變量數(shù)列，構(gòu)成表示系統(tǒng)特征的模型參考序列與比較序列。

序列兩級(jí)最大差M=33.677 4，最小差m=0。

則有：目標(biāo)參考序列與比較序列各年度關(guān)聯(lián)系數(shù)P、Q為：

P=（P1，P2，P3，P4，P5，P6，P7，P8，P9，P10，P11，P12，P13，P14，P15，P16，P17）=（1，0.988 4，0.985 7，0.965 0，0.924 4，0.899 1，0.868 6，0.814 0，0.744 2，0.678 4，0.542 7，0.457 4，0.417 0，0.401 6，0.382 6，0.355 6，0.333 3） （16）

Q=（Q1，Q2，Q3，Q4，Q5，Q6，Q7，Q8，Q9，Q10，Q11，Q12，Q13，Q14，Q15，Q16，Q17）=（1，0.992 5，0.990 7，0.988 4，0.977 2，0.985 0，0.952 8，0.921 0，0.904 2，0.870 4，0.857 9，0.872 0，0.898 5，0.945 2，0.938 1，0.890 4，0.823 8）（17）

2004—2020年增值稅收入額分別與電子商務(wù)交易總額、批發(fā)零售業(yè)商品銷售額的各年度關(guān)聯(lián)系數(shù)值差距較大（見(jiàn)圖2），且隨著時(shí)間推移，這種差距愈發(fā)明顯。從圖2中不難發(fā)現(xiàn)，2018年差距最大，為0.555 5，2020年稍有好轉(zhuǎn)，可見(jiàn)，不可忽視《電子商務(wù)法》啟動(dòng)頒布后對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體稅收遵從的威懾作用。

同理，根據(jù)序列中各年度關(guān)聯(lián)系數(shù)值，自變量電子商務(wù)交易總額對(duì)因變量增值稅收入額的關(guān)聯(lián)度R31、自變量批發(fā)零售業(yè)商品銷售額對(duì)因變量增值稅收入額的關(guān)聯(lián)度R41分別為：

R31= 0.691 6，R41=0.929 9

通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，R41>R31，且兩者差距較大。

（二）實(shí)證分析

從電子商務(wù)交易總額、批發(fā)零售業(yè)商品銷售額、增值稅收入額的灰色關(guān)聯(lián)度排序中不難發(fā)現(xiàn)：

1.R11>R21，增值稅收入額與電子商務(wù)模式耦合關(guān)聯(lián)度不高，表明相對(duì)于批發(fā)零售業(yè)中包含的電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)部分，增值稅稅額中較少的部分是通過(guò)電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)的，也就是說(shuō)當(dāng)前電子商務(wù)對(duì)增值稅的貢獻(xiàn)度不大，即電子商務(wù)稅收遵從度不高。經(jīng)濟(jì)人是有限理性的，為了個(gè)人利益最大化，電子商務(wù)納稅人會(huì)通過(guò)各種方式達(dá)到少交稅或者不交稅的目的，由于電子支付造成的資金流監(jiān)控缺位、小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策漏洞、現(xiàn)行稅務(wù)稽查技術(shù)滯后等因素的存在，導(dǎo)致電子商務(wù)納稅遵從度不高，稅款流失嚴(yán)重，稅收征管秩序失當(dāng)。雖然電子商務(wù)行業(yè)整體的納稅實(shí)際較其發(fā)展的規(guī)模水平而言耦合度較低，但納稅實(shí)際情況是，2018年，阿里巴巴集團(tuán)和螞蟻金服集團(tuán)總計(jì)向國(guó)家納稅516億元人民幣，同比增長(zhǎng)超40%，日均納稅超過(guò)1.4億元人民幣；華為公司作為線上線下協(xié)同經(jīng)營(yíng)的成功典范，京東身為國(guó)內(nèi)排名前列的自營(yíng)式電商企業(yè)，兩者每年納稅業(yè)績(jī)均有不俗表現(xiàn)。因此，運(yùn)營(yíng)健康的電商企業(yè)大都被納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍，能夠正常履行納稅義務(wù)，稅收征管漏洞可能更多地存在于線上中小企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間。

2.R41>R31，批發(fā)零售業(yè)商品銷售額對(duì)增值稅收入額的關(guān)聯(lián)度0.929 9，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于電子商務(wù)交易總額對(duì)增值稅收入額的關(guān)聯(lián)度0.691 6，也就是說(shuō)，增值稅收入額與電子商務(wù)交易總額兩者的耦合度較低，實(shí)體經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收貢獻(xiàn)度更大，并遠(yuǎn)超電子商務(wù)稅收貢獻(xiàn)度。尤其近年來(lái)，隨著電子商務(wù)發(fā)展速度的不斷加快和發(fā)展規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大，兩者的稅收貢獻(xiàn)度差距愈發(fā)明顯（見(jiàn)圖2），這與我國(guó)目前的客觀實(shí)際基本吻合。因此，盡管電子商務(wù)發(fā)展迅速，但其在增加稅收收入方面發(fā)揮的作用并不理想，并沒(méi)有充分履行與其快速發(fā)展相匹配的納稅義務(wù)，電子商務(wù)稅收遵從度較低，存在大量的稅收流失現(xiàn)象，稅收征管秩序失當(dāng)。

五、結(jié)論與政策建議

（一）主要結(jié)論

增值稅收入額與電子商務(wù)模式耦合關(guān)聯(lián)度不高，表明增值稅收入額中較少的部分是通過(guò)電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)的。與批發(fā)零售業(yè)電商銷售額相比，當(dāng)前電子商務(wù)對(duì)增值稅收入額的貢獻(xiàn)度并不大，并且電子商務(wù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)兩者的稅收貢獻(xiàn)度差距越發(fā)明顯。在電子商務(wù)迅猛發(fā)展背景下，存在大量稅款流失現(xiàn)象，稅收征管秩序失當(dāng)，有序扎實(shí)推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管建設(shè)則顯得尤為必要。

（二）政策建議

1.明確電子商務(wù)納稅主體界定邊界，強(qiáng)化電商企業(yè)稅收管理。推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的重要條件是確認(rèn)納稅主體。一是《電子商務(wù)法》明確規(guī)定將電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體作為納稅人，那么市場(chǎng)上部分電子商務(wù)主體則會(huì)首次作為電子商務(wù)納稅人身份出現(xiàn)，因此，電子商務(wù)稅收征管工作的推進(jìn)在關(guān)注大規(guī)模電子商務(wù)納稅人的關(guān)鍵環(huán)節(jié)外，一定要統(tǒng)籌推進(jìn)全部電子商務(wù)主體的稅收管理。二是改變過(guò)去電子商務(wù)尤其是C2C模式入門門檻低的狀態(tài)，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)登記制度，從起點(diǎn)源頭上嚴(yán)控把關(guān)經(jīng)營(yíng)主體，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基本情況的掌握，防止稅款漏管漏征。三是構(gòu)建納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間常態(tài)的工作聯(lián)系，提高電子商務(wù)企業(yè)納稅意識(shí)，不斷規(guī)范稅收秩序和凈化稅收環(huán)境。

2.突出頂層設(shè)計(jì)，切實(shí)有效提高電子商務(wù)稅收遵從度。一是電子商務(wù)稅收征管工作的推進(jìn)應(yīng)著重從頂層設(shè)計(jì)入手。稅制改革與稅收征管休戚與共，緊密相連，持續(xù)深化稅制改革是基礎(chǔ)，完善征管體系是保障，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，把握互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能融合發(fā)展的契機(jī)，通過(guò)稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法和稅收法律監(jiān)督等一系列稅收法律制度，建立科學(xué)、健全、公平、高效的現(xiàn)代稅收制度，從全局角度規(guī)范適用于電子商務(wù)稅收管理的統(tǒng)一量度，加強(qiáng)完善現(xiàn)行稅收體制和征管機(jī)制。二是制定完善基于執(zhí)行層面的細(xì)則性規(guī)定。加快反電子商務(wù)逃稅工作研究，滿足適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管流程再造的實(shí)際需要，詳細(xì)制定電子商務(wù)稅收征管的具體操作性管理辦法，來(lái)作為《電子商務(wù)法》的有效補(bǔ)充和配套，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管技術(shù)和能力，加快規(guī)范電子商務(wù)稅收具體征管工作的精細(xì)化流程，確保稅務(wù)人員在履行稅收相關(guān)職責(zé)過(guò)程中，在有法可依基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)有據(jù)可查、有規(guī)可循。三是促成基于執(zhí)行層面的協(xié)同工作機(jī)制。自頂層開(kāi)始，強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)規(guī)律、競(jìng)爭(zhēng)中性和稅收法治原則，明晰國(guó)家稅收和市場(chǎng)的功能與職能邊界，形成源頭防控、部門合作、過(guò)程嚴(yán)管、后果嚴(yán)懲的協(xié)同工作機(jī)制，突破電商時(shí)代給傳統(tǒng)稅制帶來(lái)的瓶頸制約，從而切實(shí)提高電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體的稅收遵從程度。

3.強(qiáng)化電子商務(wù)稅收監(jiān)控，確保稅收征管質(zhì)效。電子商務(wù)交易的數(shù)字化、隱蔽性等特征，導(dǎo)致納稅主體界限模糊且身份難以確定、交易服務(wù)器易轉(zhuǎn)移、交易時(shí)空不受限、稅源流動(dòng)隱蔽等一系列監(jiān)控執(zhí)法難題，電子支付、平臺(tái)接單、網(wǎng)絡(luò)刷單等種種因素導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管稽查手段已不再具有普適性，監(jiān)控稅收來(lái)源，只有牽住強(qiáng)化電子商務(wù)稅收監(jiān)控的“牛鼻子”才能提高稅收征管質(zhì)效。一是強(qiáng)化監(jiān)控的技術(shù)支撐。針對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)難題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依托金稅工程，不斷完善現(xiàn)代化稅收信息管理系統(tǒng)，為稅收創(chuàng)新提供技術(shù)支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉及交易環(huán)節(jié)、交易金額、交易次數(shù)的稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行有效篩選和專業(yè)化處理，精準(zhǔn)挖掘有價(jià)值的涉稅數(shù)據(jù)信息，充分體現(xiàn)稅收治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。二是強(qiáng)化監(jiān)控的人才優(yōu)勢(shì)。電子商務(wù)稅收征管監(jiān)控必須要厚植稅收人才資源優(yōu)勢(shì)。監(jiān)控制度的生命力在于執(zhí)行，有力執(zhí)行才能帶來(lái)電子商務(wù)稅收治理能力的不斷提高，要極力加大稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法的科技含量，創(chuàng)新方式方法，用好科技手段，提升征管質(zhì)效。三是強(qiáng)化監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)電子商務(wù)交易活動(dòng)的各參與方屬性，依照收入歸屬、平臺(tái)經(jīng)營(yíng)、網(wǎng)址域名、物流走向等因素明確納稅主體應(yīng)履行的義務(wù)和承擔(dān)的責(zé)任，清晰識(shí)別稅收來(lái)源，直接命中稅收難點(diǎn)，從源頭治理上防范到位，破除剔除電商交易中“交易時(shí)間、場(chǎng)所”等不可控、不固定因素，保證稅收征管各項(xiàng)任務(wù)要求落到實(shí)處，使提高電子商務(wù)稅收遵從度有抓手、能抓牢。

4.完善分層分類，兼顧電子商務(wù)稅收征管的公平和公正。推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管不容置疑，如何推進(jìn)又該從長(zhǎng)計(jì)議，一定要兼顧好電子商務(wù)稅收征管工作的公平和公正。電子商務(wù)稅收征管不可能一步到位，尤其在新冠病毒感染疫情防控常態(tài)化形勢(shì)下更不可行，“急剎車”式一步到位的稅收舉措或開(kāi)展“一刀切式”的征稅普適模式，會(huì)給電子商務(wù)及倉(cāng)儲(chǔ)物流、金融支付等相關(guān)行業(yè)帶來(lái)一系列連鎖擴(kuò)散效應(yīng)，電子商務(wù)稅收征管推進(jìn)模式需要在不斷實(shí)踐中逐漸成熟定型，其關(guān)鍵是要堅(jiān)持“穩(wěn)中求進(jìn)”的原則，注重分層分類施策。因此，在電子商務(wù)稅收征管推進(jìn)過(guò)程中一定要根據(jù)不同細(xì)分領(lǐng)域逐步完善，實(shí)行新老劃斷、循序漸進(jìn)、分類施策，先重點(diǎn)關(guān)注條件成熟的電商企業(yè)，做到存量整治；嚴(yán)格新增電商的起步管控，做到增量清楚；統(tǒng)籌推進(jìn)大學(xué)生、下崗職工等群體從事電商經(jīng)營(yíng)的稅收征管；注重高科技電子商務(wù)平臺(tái)的稅收支持，在全面推進(jìn)的同時(shí)，注重運(yùn)用稅收優(yōu)惠、稅式支出等政策傾斜手段，把握電子商務(wù)稅收征管舉措的力度、重點(diǎn)和節(jié)奏，強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)稅收征管進(jìn)程的平穩(wěn)過(guò)渡和穩(wěn)健發(fā)展，實(shí)現(xiàn)電商征稅軟著陸，最終將電商行業(yè)全部納入剛性稅收管理的常態(tài)化軌道。我們既要深化稅收改革，加強(qiáng)稅收征管能力建設(shè)，又要著力提振消費(fèi)投資能力，穩(wěn)定健全電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)集群自身建設(shè)，盤(pán)活實(shí)體經(jīng)濟(jì)復(fù)工復(fù)產(chǎn)鏈條體系，這樣才更符合電子商務(wù)本身經(jīng)濟(jì)和法律上的可稅性。

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責(zé)任編輯：武玲玲

Evaluation of the E-commerce Tax Compliance and Research on Strategy of Tax Management

——Taking the "Second

Wang Fengfei

（School of Business Administration， Hebei University of Economics and Business， Shijiazhuang Hebei 050061， China）

Abstract：It is an urgent problem to be solved in current tax reform and tax collection and management to improve e-commerce tax compliance and promote e-commerce tax collection and management. This thesis makes quantitative research and empirical test on e-commerce tax compliance from two dimensions： the contribution of wholesale and retail e-commerce and the contribution of value-added tax e-commerce， based on the basic data of total e-commerce transactions， wholesale and retail sales and value-added tax revenue from 2004 to 2020 in China. The research shows that the coupling degree between the value-added tax revenue and the total amount of e-commerce transactions is low， and a small amount of value-added tax is realized through e-commerce. The degree of e-commerce tax compliance is low， a large number of tax losses exist， and the tax collection and management is out of order. Therefore， this thesis puts forward the tax collection and management strategies for promoting e-commerce from four aspects： to define the boundary of e-commerce taxpayers， and strengthen the tax management of e-commerce enterprises; to highlight the top-level design and effectively improve the tax compliance of e-commerce; to strengthen e-commerce tax monitoring and ensure the quality and efficiency of tax collection and management; to improve the hierarchical classification， and give consideration to the fairness and justice of e-commerce tax collection and management.

Key words：e-commerce; tax compliance; tax collection and management strategies; retail industry