國家審計賦能鄉(xiāng)村振興：研究回顧與展望

司浩婷 李曉冬

【摘要】國家審計賦能鄉(xiāng)村振興問題引發(fā)學(xué)界的高度關(guān)注并逐漸成為一個重要的研究話題， 有必要全面梳理與系統(tǒng)總結(jié)“新時代五年”（2018 ～ 2022年）鄉(xiāng)村振興審計的有關(guān)研究成果。為此， 首先結(jié)合中國知網(wǎng)的計量可視化分析工具介紹了核心期刊文獻(xiàn)發(fā)表的總體概況， 發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量鄉(xiāng)村振興審計的理論研究并不豐富， 但熱度卻一直維持在較高水平。然后對已有文獻(xiàn)從鄉(xiāng)村振興審計的基礎(chǔ)理論、 鄉(xiāng)村振興審計存在的問題與優(yōu)化路徑、 鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計以及基于不同側(cè)面和視角的鄉(xiāng)村振興專項審計四個方面進(jìn)行了劃分、 梳理與回顧， 最后在評述研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上指出國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的未來研究方向。本文旨在對國內(nèi)學(xué)者了解和掌握鄉(xiāng)村振興審計的研究進(jìn)展有所裨益， 同時為審計機關(guān)開展鄉(xiāng)村振興審計實踐提供一定的理論指導(dǎo)與參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】國家審計；鄉(xiāng)村振興；政策落實跟蹤審計；審計監(jiān)督

【中圖分類號】F239? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）12-0078-9

一、 引言

全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興是黨的二十大報告擘畫的宏偉藍(lán)圖之一， 是加快構(gòu)建新發(fā)展格局（李曉冬和馬元駒，2022a）、 建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系、 實現(xiàn)城鄉(xiāng)全體人民共同富裕目標(biāo)的物質(zhì)基礎(chǔ)與重要保障， 是實現(xiàn)中國式鄉(xiāng)村現(xiàn)代化的戰(zhàn)略選擇（李曉冬和馬元駒，2021）與重要實踐探索（邢占軍和楊永偉，2022）， 同時也是建構(gòu)中國式現(xiàn)代化國家的內(nèi)生責(zé)任。在全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行過程中， 國家必然會制定一系列惠農(nóng)富民政策、 投入大量的公共財政資金以及開展大規(guī)模的鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)， 而在這些政策落實、 資金使用和項目建設(shè)過程中， 由于公共政策、 公共資金和公共資源天然具有無償性和公共性的特征， 本質(zhì)是通過引導(dǎo)和管制功能而對社會利益作出的一種權(quán)威性分配（張潤澤，2010）， 因而可能會導(dǎo)致鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略在貫徹執(zhí)行中出現(xiàn)諸如歪曲或扭曲執(zhí)行政策、 精英俘獲、 優(yōu)親厚友、 公款私用、 跑冒滴漏、 擠占挪用、 偷工減料和損失浪費等貪污腐敗現(xiàn)象和“瞄不準(zhǔn)”“瞄不久”的援助困境。另外， 現(xiàn)實世界中由于既得利益偏好和有限理性以及信息不對稱和未預(yù)期事件等的客觀存在（陳塵肇，2011）， 也可能導(dǎo)致?lián)碛辛己贸踔缘泥l(xiāng)村振興政策在貫徹執(zhí)行中被濫用和曲解、 鄉(xiāng)村振興資金在分配與使用中被揮霍和截留、 鄉(xiāng)村振興項目在建設(shè)與運維中被閑置和隨意改變用途等， 從而無法滿足鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的政策初衷和達(dá)到既定的政策目標(biāo)。因此， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面、 精準(zhǔn)和高效落實客觀上亟須國家監(jiān)督系統(tǒng)予以支持、 修正與保障。

國家審計作為一種獨立的外部監(jiān)督制度設(shè)計（李曉冬等，2020）， 是國家治理監(jiān)督系統(tǒng)中的重要監(jiān)督子系統(tǒng)。與其他監(jiān)督形式相比， 只有國家審計監(jiān)督權(quán)來自憲法規(guī)定， 這決定了國家審計不僅行使所有權(quán)監(jiān)督（謝志華，1993）， 而且在國家治理體系中必然處于核心地位（李曉冬和馬元駒，2022a）。同時， 國家審計憑借憲法授權(quán)使其具有權(quán)威性高、 強制性大、 獨立性強、 綜合性廣和穩(wěn)定性高的特點（楊肅昌，2018；李曉冬等，2021）， 這些特點決定了國家審計在賦能鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落實中具有獨特監(jiān)督優(yōu)勢， 使其能夠延伸和跟進(jìn)到鄉(xiāng)村振興政策、 資金和項目各方面、 各環(huán)節(jié)和各領(lǐng)域， 覆蓋到權(quán)力運行各主體、 各部門和職責(zé)履行全過程， 從而構(gòu)建起國家審計在賦能鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施中“橫向到邊， 縱向到底”的審計監(jiān)督格局。作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分（李曉冬和馬元駒，2022b）， 國家審計具有預(yù)防、 鑒證、 揭示、 評價、 抵御、 問責(zé)和監(jiān)督等功能， 能夠促進(jìn)國家各項重大政策措施精準(zhǔn)落實、 資金高效使用、 項目安全運行和權(quán)力規(guī)范運用， 從而構(gòu)成國家治理的重要基石和保障（劉家義，2015）。國家審計賦能鄉(xiāng)村振興實施是國家審計機關(guān)依據(jù)憲法和法律賦予的監(jiān)督權(quán)力， 對被審計單位貫徹落實鄉(xiāng)村振興政策執(zhí)行情況、 鄉(xiāng)村振興財政、 財務(wù)收支資金活動和鄉(xiāng)村振興項目建設(shè)運營情況的合法性、 真實性和效益性進(jìn)行獨立鑒證、 評價和問責(zé)的一種監(jiān)督活動， 本質(zhì)是確保政府的公共受托鄉(xiāng)村振興責(zé)任能夠得到充分履行， 目標(biāo)能夠充分實現(xiàn)（李曉冬和馬元駒，2022b）。因此， 充分發(fā)揮國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略執(zhí)行中監(jiān)督和保障的治理功能有利于國家審計賦能鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略精準(zhǔn)落實， 以確保鄉(xiāng)村振興成為增強國內(nèi)大循環(huán)內(nèi)生動力和可靠性的重要力量。

自黨的十九大報告首提鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略， 到黨的二十大報告要求全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施的“新時代五年”， 國家審計機關(guān)始終堅持圍繞中心、 服務(wù)大局的理念， 緊盯鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行中權(quán)力集中、 資金密集、 資源富集的重點領(lǐng)域， 聚焦鄉(xiāng)村振興政策落實、 資金使用和項目建設(shè)的合法性、 合規(guī)性和效益性以及整改情況等展開審計監(jiān)督， 對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的精準(zhǔn)實施起到了較好的促進(jìn)和保障作用， 有效約束和規(guī)范了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落實中的權(quán)力運行機制。2019 ～ 2021年（官網(wǎng)可查的最新數(shù)據(jù)）， 審計署共發(fā)布了三類合計8份鄉(xiāng)村振興審計結(jié)果公告， 國家審計在賦能鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略精準(zhǔn)落實中發(fā)揮了重要的監(jiān)督和保障作用。與此同時， 學(xué)界也圍繞國家審計賦能鄉(xiāng)村振興這一重要話題開展了一系列卓有成效的討論， 并形成了一定的研究成果， 這為后續(xù)相關(guān)研究提供了有益的參考與借鑒。然而， 尚未有文獻(xiàn)對已有研究成果進(jìn)行系統(tǒng)梳理、 總結(jié)與評價， 從而為今后國家審計更好地賦能鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施提供一個較為堅實的文獻(xiàn)基礎(chǔ)與知識框架?；诖?， 本文將“新時代五年”（2018 ～ 2022年）鄉(xiāng)村振興審計的有關(guān)文獻(xiàn)劃分為四個方面， 即國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究、 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興存在的問題與優(yōu)化路徑研究、 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計研究以及基于不同側(cè)面和視角的國家審計賦能鄉(xiāng)村振興專項審計研究， 并對各方面的研究成果進(jìn)行了系統(tǒng)梳理與全面回顧。在此基礎(chǔ)上， 對該領(lǐng)域未來的研究方向作了進(jìn)一步展望， 以期更好地發(fā)揮國家審計在賦能鄉(xiāng)村振興中的監(jiān)督與保障作用， 從而將國家審計的監(jiān)督制度優(yōu)勢不斷轉(zhuǎn)化為鄉(xiāng)村振興的實施效能。

本文可能的邊際理論貢獻(xiàn)在于： 全面梳理與系統(tǒng)總結(jié)了“新時代五年”具有中國特色的鄉(xiāng)村振興審計文獻(xiàn)， 具有重要的理論和學(xué)術(shù)價值。有利于豐富國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究， 拓展鄉(xiāng)村振興審計的有關(guān)文獻(xiàn)， 有助于國內(nèi)學(xué)者及時了解和掌握鄉(xiāng)村振興審計的研究進(jìn)展。本文還具有較強的現(xiàn)實指導(dǎo)意義， 能夠為今后國家審計機關(guān)繼續(xù)全面開展鄉(xiāng)村振興審計實踐提供一定的理論指導(dǎo)與參考借鑒， 是對“新時代五年”國家審計有效賦能鄉(xiāng)村振興實踐作出的較為及時的理論回應(yīng)。

二、 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的文獻(xiàn)總體概況

結(jié)合中國知網(wǎng)（CNKI）的計量可視化分析工具， 本文從文獻(xiàn)來源、 指標(biāo)和發(fā)文總體趨勢三方面對國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的文獻(xiàn)總體概況作了簡單介紹。

（一）文獻(xiàn)來源

為了保證查全率， 本文在中國知網(wǎng)以“鄉(xiāng)村振興”并含“審計”為主題詞， 以“北大核心期刊”“CSSCI”和“CSCD”（簡稱“核心期刊”）為來源類別進(jìn)行檢索， 發(fā)現(xiàn)截至2022年底， 在核心期刊上發(fā)表的有關(guān)國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的文獻(xiàn)只有50篇， 可見相關(guān)文獻(xiàn)總量并不是很多， 這可能與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出的時間較短有關(guān)。

（二）指標(biāo)分析

根據(jù)統(tǒng)計可知， 發(fā)表在核心期刊上的國家審計賦能鄉(xiāng)村振興實施領(lǐng)域的文獻(xiàn)數(shù)為50篇， 總參考數(shù)為44篇， 篇均參考數(shù)為0.88?？偙灰龜?shù)為577， 總下載量為51199， 篇均被引數(shù)為11.54， 篇均下載量為1023.98。由此可見， 雖然有關(guān)鄉(xiāng)村振興審計的研究文獻(xiàn)總量并不多， 但平均每篇文獻(xiàn)的下載量和被引數(shù)相對而言都較高， 這說明自鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出以來， 從國家審計視角對其展開研究的理論熱度一直維持在一個較高的水平。

（三）發(fā)文總體趨勢分析

由圖1可知， 自2017年黨的十九大報告提出實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略以來， 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的有關(guān)研究就開始受到審計理論界的積極關(guān)注?！靶聲r代五年”即2018 ～ 2022年發(fā)表在核心期刊上的文獻(xiàn)數(shù)量分別為4、 3、 13、 14、 16篇， 雖然從總體上看呈逐年增多的趨勢， 但平均每年不到10篇， 說明高質(zhì)量鄉(xiāng)村振興審計研究文獻(xiàn)并不豐富。

綜上所述， “新時代五年”在國家審計賦能鄉(xiāng)村振興領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)總體上呈不斷上升趨勢， 研究熱度也較高， 但高質(zhì)量的鄉(xiāng)村振興審計理論研究并不豐富。

三、 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的文獻(xiàn)梳理與研究回顧

通過檢索核心期刊發(fā)表的國家審計賦能鄉(xiāng)村振興領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)， 大致可以將其劃分為四個方面， 即國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究、 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興存在的問題與優(yōu)化路徑研究、 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計研究以及基于不同側(cè)面和視角的國家審計賦能鄉(xiāng)村振興專項審計研究。下面從這四個方面對已有代表性文獻(xiàn)進(jìn)行全面梳理與系統(tǒng)回顧。

（一）國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究

當(dāng)前， 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究主要聚焦于鄉(xiāng)村振興審計的功能定位、 意義、 要素、 作用機制以及重點等方面。鄉(xiāng)村振興是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程， 加強國家審計賦能鄉(xiāng)村振興是審計機關(guān)承擔(dān)貫徹落實黨中央重大決策部署的一項長期政治任務(wù)與歷史使命（“國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中的作用研究”課題組和趙保林，2021；李曉冬和馬元駒，2022a）。國家治理理論和公共受托責(zé)任理論是國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的理論基礎(chǔ)， 作用機理在于國家審計具有事前、 事中和事后全流程的預(yù)防預(yù)警、 揭示糾偏和抵御反饋的動態(tài)監(jiān)督治理效應(yīng)（李曉冬和馬元駒，2022b）， 能夠在監(jiān)督鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落實中發(fā)揮免疫預(yù)警、 糾偏修正和監(jiān)督問責(zé)作用（李濤和吳彧端，2020）， 因而具有重要意義， 不僅有利于精準(zhǔn)聚焦鄉(xiāng)村振興審計重點、 優(yōu)化審計方法、 技術(shù)與組織方式、 切實提高審計監(jiān)督能力， 而且有利于充分提高審計工作政治站位， 從而有效促進(jìn)鄉(xiāng)村振興審計工作深入開展（“國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中的作用研究”課題組和趙保林，2021）?；诖?， 厘清國家審計賦能鄉(xiāng)村振興要素對推進(jìn)鄉(xiāng)村振興審計實踐具有重要的理論指導(dǎo)價值。為此， 黃越和李嬌（2020）基于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略這一審計環(huán)境的重大改變， 從主體、 客體、 模式、 對象、 內(nèi)容、 依據(jù)、 結(jié)果和技術(shù)方法等方面對鄉(xiāng)村振興審計各要素重新進(jìn)行探討和界定， 以期為鄉(xiāng)村振興審計實踐提供啟示。在審計實踐中， 鄉(xiāng)村振興審計應(yīng)立足經(jīng)濟監(jiān)督這一審計主責(zé)主業(yè)， 重點檢查和監(jiān)督鄉(xiāng)村振興政策的規(guī)劃和執(zhí)行情況、 領(lǐng)導(dǎo)體制的建設(shè)和運行情況、 資金和項目的安全與績效情況、 投入保障情況以及目標(biāo)效益情況等（徐英杰，2022）， 從產(chǎn)業(yè)發(fā)展、 民生保障、 環(huán)境保護(hù)、 投融資機制建設(shè)、 扶貧穩(wěn)固和人才振興等方面精準(zhǔn)聚焦審計重點（“國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中的作用研究”課題組和趙保林，2021）。為此， 需要加強鄉(xiāng)村振興政策理論研究， 系統(tǒng)構(gòu)建審計計劃， 聚焦鄉(xiāng)村振興資金審計主業(yè)， 創(chuàng)新審計技術(shù)方法與項目組織方式， 以進(jìn)一步提高鄉(xiāng)村振興審計監(jiān)督效能（“國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中的作用研究”課題組和趙保林，2021）。

（二）國家審計賦能鄉(xiāng)村振興存在的問題與優(yōu)化路徑研究

在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略指向已經(jīng)十分清晰的背景下， 圍繞國家審計賦能鄉(xiāng)村振興中存在的問題與相應(yīng)的優(yōu)化策略以及如何構(gòu)建國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的路徑問題展開研究就顯得極為關(guān)鍵， 為此， 理論和實務(wù)界基于不同視角進(jìn)行了全方位的有益探索， 為審計機關(guān)進(jìn)一步全面開展鄉(xiāng)村振興審計實踐提供了可資參考的借鑒與實踐啟示。

1. 在國家審計賦能鄉(xiāng)村振興中存在的問題與相應(yīng)的優(yōu)化策略方面。不少學(xué)者通過調(diào)研和實地考察， 對國家審計賦能鄉(xiāng)村振興中存在的問題與相應(yīng)的優(yōu)化策略進(jìn)行了總結(jié)并提出了相關(guān)建議。當(dāng)前， 在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施背景下， 雖然大量的公共財政資金和資源已經(jīng)進(jìn)入鄉(xiāng)村， 但由于對鄉(xiāng)村基層財務(wù)審計管理的輕視而造成鄉(xiāng)村振興資金的安全性和績效性無法得到有效保障， 鄉(xiāng)村基層財務(wù)審計面臨一系列困境。具體表現(xiàn)為： 缺乏統(tǒng)籌性審計制度、 缺乏專業(yè)性審計人員、 缺乏先進(jìn)性審計技術(shù)（吳顯芝，2022；劉亞男，2022）、 缺乏規(guī)范性審計流程以及缺乏科學(xué)性審計檔案管理（趙歡歡，2020）。因此， 為了切實提高鄉(xiāng)村財務(wù)審計工作的效率和質(zhì)量， 必須健全鄉(xiāng)村審計管理制度、 提高鄉(xiāng)村審計人員素質(zhì)、 創(chuàng)新鄉(xiāng)村審計技術(shù)與方法（吳顯芝，2022；劉亞男，2022；趙歡歡，2020）、 加強資金使用績效審計（劉燕和保津，2022）、 營造良好的鄉(xiāng)村審計工作環(huán)境（趙歡歡，2020）。田發(fā)蕾（2022）調(diào)研發(fā)現(xiàn)， 在全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下， 鄉(xiāng)村“三資”審計工作由于存在信息不對稱、 基層審計獨立性缺失、 重形式而輕績效以及不及時處理審計結(jié)果等問題， 導(dǎo)致鄉(xiāng)村振興審計實踐與實際需求之間仍有較大差距。為了切實提高國家審計鑒證、 監(jiān)督和評價鄉(xiāng)村經(jīng)濟活動的合理性、 規(guī)范性和有效性， 應(yīng)優(yōu)化并加強鄉(xiāng)村“三資”審計工作， 即通過規(guī)范鄉(xiāng)村財務(wù)管理制度、 增強鄉(xiāng)村審計獨立性、 提高鄉(xiāng)村審計能力、 強化審計追責(zé)機制（田發(fā)蕾，2022）、 明確鄉(xiāng)村集體資產(chǎn)審計重點、 保持鄉(xiāng)村審計工作常態(tài)化（唐李昶，2020）以及對鄉(xiāng)村“三資”實行專項、 常規(guī)或委托審計（季建輝和李斐然，2018）等途徑全面提升鄉(xiāng)村振興審計的效率和質(zhì)量。

2. 在如何構(gòu)建國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的路徑方面。實施路徑事關(guān)國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的效率和質(zhì)量（王曉紅和史向軍，2021）。在如何構(gòu)建國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的路徑方面， 李濤和吳彧端（2020）提出應(yīng)從審計深度、 審計精度、 審計公告、 審計人員和審計模式五個方面進(jìn)一步發(fā)揮和深化國家審計在鄉(xiāng)村振興實施中的監(jiān)督作用。王曉紅和史向軍（2021）從政治保障、 人員保障、 制度保障和技術(shù)保障四個方面提出了國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的實施路徑。李曉冬和馬元駒（2022b）基于宏觀和微觀相結(jié)合的視角構(gòu)建了國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的三大路徑， 較為全面地覆蓋了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施的各個方面， 能夠為有效抵御國家審計賦能鄉(xiāng)村振興中的重大錯報風(fēng)險提供參考借鑒。另外， 鄉(xiāng)村合作組織（譬如農(nóng)村集體經(jīng)濟組織）作為實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重要載體， 其委托代理和權(quán)力失衡問題較為突出（郭祥，2022a）， 亟須構(gòu)建和創(chuàng)新鄉(xiāng)村合作組織審計監(jiān)督機制。面對正在發(fā)展中的鄉(xiāng)村合作組織（既包括專業(yè)性的， 也包括綜合性的）， 為了促使其規(guī)范和創(chuàng)新發(fā)展， 需要創(chuàng)設(shè)審計監(jiān)督機制并使其法定化和常態(tài)化， 構(gòu)建以政府審計為主導(dǎo)、 內(nèi)部審計和社會審計為兩翼的審計監(jiān)督體系（郭祥，2022a；郭祥，2022b）， 依法開展對鄉(xiāng)村合作組織創(chuàng)立、 運轉(zhuǎn)和退出情況的審計監(jiān)督（朱鵬華和劉學(xué)俠，2019）， 努力提升國家審計治理的全覆蓋水平（佟玲等，2022）， 從而助力鄉(xiāng)村合作組織實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）國家審計賦能鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計研究

政策落實跟蹤審計是審計實踐中具有中國特色的一項重要創(chuàng)舉（王平波，2013；余應(yīng)敏等，2022）， 具有政策糾偏與反饋功能（李曉冬和馬元駒，2022a）， 是國家審計發(fā)揮監(jiān)督治理效應(yīng)的有效方式（余應(yīng)敏等，2022）， 現(xiàn)已成為監(jiān)督和保障國家各項重大政策貫徹落實的一項新職能和常規(guī)審計任務(wù)（魏強等，2022）， 在國家審計中的地位日趨重要（浙江省審計學(xué)會課題組等，2017）。同時， 從審計署審計結(jié)果公告可知， 鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計結(jié)果公告占鄉(xiāng)村振興審計結(jié)果公告的比例高達(dá)75%① ， 基于重要性原則， 本文將國家審計賦能鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計的有關(guān)研究單獨進(jìn)行回顧與評述。

當(dāng)前， 有關(guān)鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計的國外文獻(xiàn)幾乎沒有， 國內(nèi)研究也極為稀缺（劉國城等，2021）且處于起步階段， 僅有的五篇文獻(xiàn)主要從作用機理、 評價標(biāo)準(zhǔn)、 保障措施以及經(jīng)驗借鑒等方面對鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計的基礎(chǔ)理論問題進(jìn)行探討。具體如下：

1. 在國家審計賦能鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計的作用機理方面。杜靜然和賽娜（2021）從公共政策制定、 執(zhí)行和終結(jié)全過程視角剖析政策落實跟蹤審計對鄉(xiāng)村振興的治理邏輯， 即事前審計的預(yù)防治理（政策制定階段）、 事中審計的揭示治理（政策執(zhí)行階段）和事后審計的評價治理（政策終結(jié)階段）機制 。劉國城等（2021）認(rèn)為， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略與精準(zhǔn)扶貧一脈相承， 聚焦“精準(zhǔn)、 安全和績效”的扶貧政策落實跟蹤審計同樣適用于鄉(xiāng)村振興， 因此， 鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計通過對“政策落實精準(zhǔn)性”“資金管用安全性”和“項目運維績效性”的關(guān)注來實現(xiàn)其監(jiān)督功能。

2. 在國家審計賦能鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計的評價標(biāo)準(zhǔn)方面。目前有兩種審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建思路， 一種是以政策文件為依據(jù)， 另一種是借鑒公共政策評估的有關(guān)理論。譬如， 劉國城等（2021）基于《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃》（2018-2022年）和《關(guān)于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施中加強審計監(jiān)督的意見》這兩份文件中的工作重點， 構(gòu)建了包含五級指標(biāo)的鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計評價指標(biāo)體系， 從中觀與微觀層面有效實現(xiàn)了對鄉(xiāng)村振興審計評價范圍的全面覆蓋。而李曉冬和馬元駒（2022a）則引入公共政策評估理論中的形式、 事實和價值標(biāo)準(zhǔn)， 構(gòu)建了涵蓋鄉(xiāng)村振興政策落實事前、 事中和事后全過程的四維審計監(jiān)督模式， 從政策過程視角有效實現(xiàn)了跟蹤審計在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落實中的全面覆蓋。

3. 在國家審計賦能鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計的保障措施與經(jīng)驗借鑒方面?，F(xiàn)有文獻(xiàn)主要是在總結(jié)審計實踐困境的基礎(chǔ)上提出有效的應(yīng)對之策。譬如， 杜靜然和賽娜（2021）研究發(fā)現(xiàn)， 實踐中鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計在政策制定、 執(zhí)行和終結(jié)階段存在審計評價介入不及時、 對問題出現(xiàn)的原因關(guān)注不夠以及政策效果評價不足等問題。為此， 提出了及時審查配套政策、 深挖問題成因以及完善政策績效審計評價的優(yōu)化路徑。仲懷公等（2022）以審計署公告為樣本對鄉(xiāng)村振興實施中存在的問題進(jìn)行了總結(jié)， 提出應(yīng)從聚焦審計重點、 完善審計公告制度和開展全流程審計等方面充分發(fā)揮國家審計在鄉(xiāng)村振興政策落實中的監(jiān)督作用。同時， 為確保鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計質(zhì)量， 應(yīng)從加強經(jīng)驗推廣與完善審計整改、 發(fā)揮審計建設(shè)性作用和健全鄉(xiāng)村振興體制機制三方面充分發(fā)揮國家審計在鄉(xiāng)村振興實施中的服務(wù)功能（劉國城等，2021）。此外， 于婷和徐向真（2022）借鑒美國涉農(nóng)政策跟蹤審計經(jīng)驗， 從三方面提出了完善我國鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計的有益路徑， 以期推動國家審計賦能鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計的優(yōu)化與改進(jìn)， 進(jìn)而持續(xù)、 深入地推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略全面落實。

（四）基于不同側(cè)面和視角的國家審計賦能鄉(xiāng)村振興專項審計研究

梳理已有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)， 目前從該視角展開的研究主要集中在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下國家審計對鄉(xiāng)村扶貧、 生態(tài)環(huán)境、 旅游專項資金和體育資金等方面的監(jiān)督與評價。

1. 在鄉(xiāng)村扶貧審計方面。由于擺脫貧困是鄉(xiāng)村振興的前提（呂勁松和黃崑，2018）， 因此不少文獻(xiàn)對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下的扶貧審計問題進(jìn)行了探討。李兆東等（2020）認(rèn)為， 扶貧審計應(yīng)該根據(jù)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整， 為此， 他們對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略發(fā)展要求下的扶貧審計要素即主體、 目標(biāo)、 對象、 內(nèi)容和范圍進(jìn)行了充實、 完善和再構(gòu)建， 以期進(jìn)一步完善鄉(xiāng)村扶貧審計理論框架。李濤和黃春媛（2019）在剖析鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下精準(zhǔn)扶貧審計現(xiàn)狀和難點的基礎(chǔ)上， 從四個方面提出了扶貧審計的優(yōu)化策略， 而呂勁松和黃崑（2018）基于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下扶貧審計目標(biāo)定位的新變化， 從六個方面提出了完善扶貧審計的創(chuàng)新路徑， 他們的研究都旨在為精準(zhǔn)扶貧和鄉(xiāng)村振興審計實踐提供決策參考依據(jù)。此外， 郭旭（2021）對扶貧審計經(jīng)驗進(jìn)行了系統(tǒng)總結(jié)， 即關(guān)注政策落實以提高審計針對性、 聚焦方式方法創(chuàng)新以提高審計質(zhì)量和效率、 加強整改并有效銜接鄉(xiāng)村振興以提高審計效果， 這些做法對國家審計賦能鄉(xiāng)村振興具有重要的參考價值。

2. 在鄉(xiāng)村環(huán)境審計方面。環(huán)境審計是國家審計參與鄉(xiāng)村治理的重要監(jiān)督工具， 其在鄉(xiāng)村治理中能夠發(fā)揮積極的預(yù)警價值和監(jiān)督價值（何瑞鏵等，2020）。作為新的基層治理監(jiān)督主體， 環(huán)境審計在憑借自身的獨立性、 專業(yè)性和強制性對鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境狀況進(jìn)行監(jiān)督的同時， 能夠?qū)︵l(xiāng)村政治、 經(jīng)濟、 文化和社會環(huán)境起到一定的優(yōu)化作用， 從而有效發(fā)揮環(huán)境審計工具在參與鄉(xiāng)村振興中的監(jiān)督治理效應(yīng)（何瑞鏵等，2020）。為此， 需要采取以下措施來更好地實現(xiàn)環(huán)境審計的治理價值， 即延伸審計機關(guān)的垂直設(shè)置， 設(shè)立鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)， 健全鄉(xiāng)村環(huán)境審計有關(guān)法律法規(guī)， 增強環(huán)保部門與環(huán)境審計機關(guān)之間的交流合作（何瑞鏵等，2020）。

3. 在鄉(xiāng)村旅游專項資金審計方面。鄉(xiāng)村旅游業(yè)是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中產(chǎn)業(yè)振興的重要一環(huán)， 是實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的主要抓手（蔣水全等，2021）， 而鄉(xiāng)村旅游發(fā)展投入資金的分配、 管理與使用是決定鄉(xiāng)村旅游發(fā)展的關(guān)鍵， 因此， 強化對鄉(xiāng)村旅游發(fā)展資金的監(jiān)督至關(guān)重要。國家審計作為政府行政部門之一， 負(fù)有依法監(jiān)督政府財政資金使用是否符合安全性和績效性的法定職責(zé)， 因而能在鄉(xiāng)村旅游發(fā)展資金運行和政策落實中發(fā)揮監(jiān)測、 預(yù)防、 糾偏和修補作用（蔣水全等，2021）， 從而確保鄉(xiāng)村旅游發(fā)展資金分配和使用的安全與績效?；诖耍?蔣水全等（2021）運用層次分析法構(gòu)建了鄉(xiāng)村旅游發(fā)展專項資金績效審計評價指標(biāo)體系， 并以L市為例對其鄉(xiāng)村旅游資金的使用績效進(jìn)行了實證考察， 該研究為實踐中提高鄉(xiāng)村旅游專項資金績效審計效率提供了理論支撐與借鑒參考。

4. 在鄉(xiāng)村體育資金審計方面。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施為鄉(xiāng)村體育事業(yè)的快速發(fā)展帶來了極大機遇， 而體育資金的投入和使用是鄉(xiāng)村體育建設(shè)的關(guān)鍵， 因此， 加強對鄉(xiāng)村體育資金的監(jiān)督至關(guān)重要。國家審計作為鄉(xiāng)村振興監(jiān)督系統(tǒng)中的重要監(jiān)督主體， 能夠?qū)Υ_保鄉(xiāng)村體育資金使用的安全性和績效性起到監(jiān)督和保障作用， 但目前鄉(xiāng)村體育資金的籌集和使用面臨投入有限、 利用率低、 投資主體單一和預(yù)算編制不合規(guī)等困境（吳江和金強，2020）。為此， 必須全面加強國家審計對鄉(xiāng)村體育資金籌集和使用情況的監(jiān)督， 即通過增強事前審計、 提高資金審計績效、 加強對鄉(xiāng)村體育資金投入和使用環(huán)節(jié)的安全性審計（吳江和金強，2020）等途徑以確保鄉(xiāng)村體育資金更好地服務(wù)于鄉(xiāng)村體育事業(yè)的發(fā)展。

四、 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興研究述評

隨著國家對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略政策、 資金、 資源和項目投入力度的逐漸加大， 已有較多文獻(xiàn)從國家審計賦能鄉(xiāng)村振興視角對相關(guān)問題展開討論并取得了一定的研究成果。但綜觀國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的相關(guān)研究， 目前許多問題尚未達(dá)成共識， 研究的條塊化分割問題較為嚴(yán)重并且研究視角分散， 鄉(xiāng)村振興審計研究系統(tǒng)、 完整的邏輯框架體系有待構(gòu)建。本文認(rèn)為， 現(xiàn)有研究尚存在以下幾個方面的缺陷與不足。

（一）國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究較為薄弱

已有的國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究較為薄弱， 未能就鄉(xiāng)村振興審計的概念、 主體、 客體、 需求、 目標(biāo)、 本質(zhì)、 內(nèi)容、 方法、 評價標(biāo)準(zhǔn)和審計結(jié)果及其運用等基本理論問題展開探討并形成邏輯一致、 前后一貫的理論框架體系， 從而難以較好地指導(dǎo)審計實踐的展開。同時， 已有文獻(xiàn)對鄉(xiāng)村振興審計的研究大多是對某一問題的具體分解， 較少有人基于整體視角系統(tǒng)構(gòu)建鄉(xiāng)村振興審計的理論框架。此外， 現(xiàn)有研究在理論基礎(chǔ)方面缺乏公共管理理論、 經(jīng)濟理論以及績效評估理論對國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的指導(dǎo)。因此， 綜合來看， 鄉(xiāng)村振興審計領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論研究尚未形成系統(tǒng)、 完整的理論體系， 同時缺乏必要的理論依據(jù)予以支撐。

（二）國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的研究方法較為單一

通過文獻(xiàn)梳理與回顧可以發(fā)現(xiàn)， 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的研究方法較為單一， 即大多以學(xué)理性闡釋的規(guī)范性分析方法為主， 表現(xiàn)為定性研究和實務(wù)研究居多、 定量研究和理論研究偏少， 尤其是案例研究和檔案研究等實證研究方法在鄉(xiāng)村振興審計領(lǐng)域的應(yīng)用更是極為罕見， 從而難以客觀、 準(zhǔn)確地評價和檢驗鄉(xiāng)村振興審計的實施效果。究其原因， 本文認(rèn)為： 一是鄉(xiāng)村振興審計的數(shù)據(jù)信息并未完全公開， 從而導(dǎo)致全面、 完整獲取數(shù)據(jù)的難度較大； 二是當(dāng)前鄉(xiāng)村振興審計研究尚處于起步階段， 大樣本檔案式的實證檢驗方法還存在大量的研究空白。但令人欣喜的是， 近年來逐漸有學(xué)者通過手工整理審計年鑒和審計署公告等數(shù)據(jù)， 對國家審計的經(jīng)濟后果進(jìn)行了一系列實證檢驗并取得了卓有成效的研究成果， 這為開展鄉(xiāng)村振興審計領(lǐng)域的實證研究提供了借鑒與啟發(fā)。

（三）國家審計賦能鄉(xiāng)村振興評價標(biāo)準(zhǔn)及其評價指標(biāo)體系的研究較為匱乏

評價標(biāo)準(zhǔn)及其評價指標(biāo)體系是開展審計工作的依據(jù)。通過查閱審計署歷年鄉(xiāng)村振興審計結(jié)果公告可以發(fā)現(xiàn)， 當(dāng)前國家審計賦能鄉(xiāng)村振興在實踐中存在審計評價標(biāo)準(zhǔn)及其評價指標(biāo)體系并不全面的局限， 尚未做到審計監(jiān)督全覆蓋， 表現(xiàn)為： 以鄉(xiāng)村振興的項目和資金審計居多， 政策和制度審計偏少； 以鄉(xiāng)村振興項目和資金的真實性、 合規(guī)性和合法性審計居多， 效益性審計偏少； 以鄉(xiāng)村振興項目和資金的經(jīng)濟績效評價居多， 生態(tài)和社會績效評價偏少。本文認(rèn)為， 造成這一現(xiàn)象的重要原因在于對國家審計賦能鄉(xiāng)村振興評價標(biāo)準(zhǔn)及其指標(biāo)體系的研究不足， 雖然現(xiàn)有文獻(xiàn)對該問題有所涉及， 但相關(guān)研究卻較為匱乏且未達(dá)成共識， 難以發(fā)揮理論研究對實踐的指導(dǎo)作用。因此， 鄉(xiāng)村振興審計評價標(biāo)準(zhǔn)及其相應(yīng)的審計評價指標(biāo)體系亟待從理論上加以構(gòu)建并輔以審計實踐的檢驗。

（四）國家審計賦能鄉(xiāng)村振興對于制度審計的研究較為缺乏

作為一種硬性約束， 制度事關(guān)黨和國家事業(yè)全局的穩(wěn)定性與持續(xù)性， 從一定程度上講， 現(xiàn)代化建設(shè)的成效取決于制度構(gòu)建的成效（邢占軍和楊永偉，2022）。中國特色社會主義制度建設(shè)為實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化提供了“底層架構(gòu)”， 通過不斷修正、 完善與強化制度供給和保障， 能夠為國家各項大政方針目標(biāo)的實現(xiàn)奠定堅實的基礎(chǔ)。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略經(jīng)歷了從提出到不斷發(fā)展的演進(jìn)過程。從黨的十九大報告首提鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略， 到制定并頒布實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的指導(dǎo)意見和具體規(guī)劃， 再到將其作為“十四五”規(guī)劃經(jīng)濟社會發(fā)展的主要目標(biāo)之一， 最后以立法形式為全面實施鄉(xiāng)村振興提供強有力的法治保障， 黨的二十大報告要求全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略， 由此可見， 鄉(xiāng)村振興的頂層設(shè)計和整體規(guī)劃已漸成體系， 全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的政策和制度框架已基本成型。

當(dāng)前， 黨中央和國務(wù)院已經(jīng)制定和出臺了一系列政策文件， 通過建構(gòu)與完善鄉(xiāng)村振興的制度化體系， 為有效推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施提供制度保障。但受限于慣性思維， 國家審計人員往往習(xí)慣和偏重于通過審查被審計單位的公共財政財務(wù)收支資金等容易量化的貨幣性指標(biāo)來監(jiān)督鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行情況， 而對不易量化的政策和制度等非財務(wù)指標(biāo)的審查卻較為薄弱， 這樣勢必會過度放大財務(wù)指標(biāo)這一數(shù)字符號而忽視對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施中政策性漏洞、 體制性障礙和制度性缺陷這類更深層次問題的審查和監(jiān)督， 從而難以有效發(fā)揮國家審計在賦能鄉(xiāng)村振興中糾偏、 修正與反饋的建設(shè)性作用。

五、 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興研究的未來展望

鄉(xiāng)村振興發(fā)展的動態(tài)性決定了鄉(xiāng)村振興治理具有復(fù)雜性和長期性， 因此， 在黨的二十大報告要求全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下， 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興實施應(yīng)以促進(jìn)鄉(xiāng)村實現(xiàn)全面振興， 進(jìn)而全面提升鄉(xiāng)村治理體系和治理能力現(xiàn)代化為主攻方向， 重點從以下幾個方面著手以實現(xiàn)國家審計賦能鄉(xiāng)村振興效能和質(zhì)量的全面躍升。

（一）加強國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究， 為發(fā)揮審計的鄉(xiāng)村振興監(jiān)督治理效應(yīng)提供理論指導(dǎo)

當(dāng)前， 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的理論研究與實踐探索都處于起步與摸索階段， 鄉(xiāng)村振興審計的基礎(chǔ)理論研究薄弱， 尚未構(gòu)建起一套成熟的理論框架體系用于指導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計實踐， 導(dǎo)致難以有效而充分地發(fā)揮理論對實踐的指導(dǎo)效應(yīng)。R.威爾遜（1987）認(rèn)為， 理論是由相互聯(lián)系的一組定義和概念構(gòu)成的一個系統(tǒng)， 然后在此基礎(chǔ)上衍生出其他各種命題， 最終形成理論的邊界與結(jié)構(gòu)， 用以解釋、 描述、 預(yù)測和控制現(xiàn)象是理論的目的。由此可見， 關(guān)鍵概念及其本質(zhì)是理論的核心要義， 其目的是解釋事物的因果關(guān)系并預(yù)測其發(fā)展趨勢， 進(jìn)而提供解決方案。國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的概念、 主體、 客體、 需求、 本質(zhì)、 內(nèi)容、 方法、 評價標(biāo)準(zhǔn)和審計結(jié)果及其運用屬于鄉(xiāng)村振興審計基礎(chǔ)理論研究的范疇， 其在實踐中遇到問題在一定程度上是由于對基礎(chǔ)理論研究的重視不夠， 因此， 加強國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究迫在眉睫。

結(jié)合R.威爾遜（1987）關(guān)于理論的定義、 邊界和結(jié)構(gòu)的描述， 本文認(rèn)為， 鄉(xiāng)村振興審計的基礎(chǔ)理論研究應(yīng)該遵從這一理論結(jié)構(gòu)， 即首先應(yīng)加強對國家審計賦能鄉(xiāng)村振興本質(zhì)和概念的研究， 并區(qū)分其與扶貧審計等其他政策審計類型的區(qū)別與聯(lián)系， 然后基于鄉(xiāng)村振興審計的基本概念， 依據(jù)不同主體、 客體、 目標(biāo)和需求提出相對應(yīng)的研究命題， 從而構(gòu)建起一套較為系統(tǒng)完整、 邏輯自洽的中國式鄉(xiāng)村振興審計理論框架體系， 為更好地發(fā)揮國家審計在賦能鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略執(zhí)行中的監(jiān)督保障作用奠定堅實的理論基礎(chǔ)， 并為審計實踐提供理論指導(dǎo)。

（二）拓展國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的研究方法， 豐富鄉(xiāng)村振興審計領(lǐng)域的研究成果

當(dāng)前， 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的有關(guān)研究大多采用規(guī)范分析方法， 鮮見大樣本檔案式研究和案例研究等實證分析方法對其實施效果的實證檢驗。因此， 本文認(rèn)為， 未來應(yīng)拓寬國家審計賦能鄉(xiāng)村振興實施的研究方法， 在繼續(xù)應(yīng)用規(guī)范分析法深入進(jìn)行鄉(xiāng)村振興審計基礎(chǔ)理論研究的基礎(chǔ)之上， 引入案例研究和檔案式研究等實證研究方法以充分檢驗鄉(xiāng)村振興審計監(jiān)督的實施效果。一方面， 審計署鄉(xiāng)村振興審計公告數(shù)據(jù)的逐年累積， 為使用大樣本檔案式研究方法奠定了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)； 另一方面， 可以采用問卷調(diào)查和案例研究等方法來獲取一手?jǐn)?shù)據(jù)與資料， 同時利用python、 機器學(xué)習(xí)和3S技術(shù)（GPS、GIS和RS技術(shù)）等先進(jìn)算法和技術(shù)來獲取大量圖像、 音頻等非結(jié)構(gòu)化的原生數(shù)據(jù)（李曉冬和馬元駒，2021）已成為可能， 如此就能夠充分滿足大樣本實證研究對于海量數(shù)據(jù)的需求。在此基礎(chǔ)上， 不僅可以探討影響鄉(xiāng)村振興審計實施效果和質(zhì)量的因素， 而且可以基于經(jīng)濟后果層面從鄉(xiāng)村振興審計與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、 雙循環(huán)新發(fā)展格局構(gòu)建以及促進(jìn)共同富裕實現(xiàn)等角度實證檢驗國家審計在賦能鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施中的監(jiān)督治理效應(yīng)， 不僅可以豐富鄉(xiāng)村振興審計領(lǐng)域的實證研究成果， 而且能夠為實踐中改進(jìn)鄉(xiāng)村振興審計工作、 提高國家審計賦能鄉(xiāng)村振興質(zhì)量， 進(jìn)而為更好地發(fā)揮國家審計在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落實中的監(jiān)督治理效應(yīng)提供參考與啟示。

（三）完善國家審計賦能鄉(xiāng)村振興評價標(biāo)準(zhǔn)及其指標(biāo)體系構(gòu)建研究， 為有效實現(xiàn)審計評價全覆蓋提供理論支撐

一套科學(xué)、 合理的審計評價標(biāo)準(zhǔn)是充分發(fā)揮國家審計功能的關(guān)鍵， 它不僅能夠為國家審計機關(guān)開展審計實踐提供切實可行的操作依據(jù)， 而且能夠促進(jìn)國家審計工作的大力開展及其本身的發(fā)展。如果缺乏一套科學(xué)合理且行之有效的審計評價標(biāo)準(zhǔn)， 那么國家審計評價與監(jiān)督的全面性、 有效性與科學(xué)性的提高就難以保障， 因此， 建立審計評價標(biāo)準(zhǔn)及其評價指標(biāo)體系是實施審計行為的前提和依據(jù)?；诖耍?本文認(rèn)為， 構(gòu)建評價標(biāo)準(zhǔn)及其指標(biāo)體系是開展審計監(jiān)督的首要任務(wù)， 加快完善國家審計賦能鄉(xiāng)村振興評價標(biāo)準(zhǔn)及其指標(biāo)體系的構(gòu)建研究迫在眉睫。當(dāng)前， 鄉(xiāng)村振興審計實踐中出現(xiàn)難以科學(xué)、 合理、 全面評價其實施效果問題的一個重要原因在于， 無論理論還是實務(wù)界均缺乏對鄉(xiāng)村振興審計評價標(biāo)準(zhǔn)及其指標(biāo)體系構(gòu)建的深入與系統(tǒng)研究。因此， 在全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的背景下， 要根據(jù)鄉(xiāng)村振興實踐在每個階段所呈現(xiàn)出的不同新特點， 在不斷探索和嘗試中建立、 修正和完善能夠反映我國鄉(xiāng)村振興特色、 兼具理論嚴(yán)密性與實踐可行性的國家審計賦能鄉(xiāng)村振興多維評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系。同時在已有“形式”“事實”和“價值”維度研究的基礎(chǔ)上， 不斷充實和豐富各維度的具體評價指標(biāo)選取， 特別是對于構(gòu)建審計評價標(biāo)準(zhǔn)具有指導(dǎo)作用的“價值”維度（李曉冬，2020）， 應(yīng)根據(jù)不同階段鄉(xiāng)村振興演變的新特征， 更加關(guān)注區(qū)域發(fā)展不平衡、 不充分和人的發(fā)展等問題， 在審計評價指標(biāo)中遵循“均衡”“公平”和“平等”等價值取向， 以促進(jìn)鄉(xiāng)村振興審計監(jiān)督與評價全覆蓋， 為更好地糾偏、 修正與調(diào)整鄉(xiāng)村振興政策提供理論支撐與參考依據(jù)。

（四）積極開展國家審計賦能鄉(xiāng)村振興制度審計研究， 以推動建立和優(yōu)化中國式鄉(xiāng)村振興的長效機制

當(dāng)前， 我國在各領(lǐng)域總體上遵循漸進(jìn)式的改革思路， 要求政治、 經(jīng)濟、 文化、 社會和生態(tài)各方面的管理體制、 運行機制和有關(guān)制度必須按照逐步完善、 循序漸進(jìn)的改革路徑展開（李曉冬和馬元駒，2021）， 這同樣適用于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略政策、 機制和制度的建立與完善。鄉(xiāng)村振興政策和制度是開展鄉(xiāng)村振興工作的行動指南， 因此， 優(yōu)化鄉(xiāng)村振興政策和制度， 逐步建立并完善鄉(xiāng)村振興長效機制是實現(xiàn)鄉(xiāng)村全面振興， 進(jìn)而推動實現(xiàn)中國式鄉(xiāng)村治理體系和治理能力現(xiàn)代化的根本所在。如果鄉(xiāng)村振興政策和制度的規(guī)劃與制定不科學(xué)、 不完善、 不系統(tǒng)， 將會直接影響鄉(xiāng)村振興的工作方向、 實效和既定目標(biāo)的實現(xiàn)。因此， 開展鄉(xiāng)村振興制度審計是國家審計賦能鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施的重要內(nèi)容。具體來看， 要在審計項目和審計組織方式兩統(tǒng)籌思想的指導(dǎo)下， 將鄉(xiāng)村振興審計自覺融入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、 重大政策落實跟蹤審計和扶貧審計等其他各類審計項目中， 積極開展和加強國家審計賦能鄉(xiāng)村振興制度審計， 即以鄉(xiāng)村振興政策、 體制、 機制和制度為審計的主要內(nèi)容， 以研究型審計和政策落實跟蹤審計為主要方法， 圍繞鄉(xiāng)村振興政策、 規(guī)劃和制度的制定依據(jù)、 背景、 貫徹落實及其實施效果開展跟蹤審計。通過開展國家審計賦能鄉(xiāng)村振興制度審計， 主動將完善與優(yōu)化政策、 體制、 機制與制度問題統(tǒng)籌納入鄉(xiāng)村振興審計的目標(biāo)、 計劃、 內(nèi)容、 報告與公告， 對被審計單位在鄉(xiāng)村振興政策、 資金和項目方面的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制機制、 權(quán)責(zé)分配等制度設(shè)計問題予以客觀和全面的評價， 以及時發(fā)現(xiàn)、 揭示并糾正影響鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略精準(zhǔn)落實的政策性漏洞、 體制性缺陷和制度性障礙， 并提出進(jìn)一步完善鄉(xiāng)村振興政策、 體制和制度的建議與意見， 從而推進(jìn)具有中國特色的鄉(xiāng)村振興政策、 體制和制度逐步建立、 健全與完善， 進(jìn)而提高鄉(xiāng)村振興政策、 機制和制度之間的穩(wěn)定性、 銜接性、 有效性和有用性。國家審計賦能鄉(xiāng)村振興體制、 機制與制度的建構(gòu)、 糾偏與修正過程， 本質(zhì)上是將中國特色的國家審計監(jiān)督制度優(yōu)勢不斷轉(zhuǎn)化為鄉(xiāng)村振興治理效能的過程， 通過加強對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施中各種體制、 機制和制度的審查、 糾偏與修正， 進(jìn)一步改善鄉(xiāng)村振興制度化體系的執(zhí)行效果與運行質(zhì)量， 為推動按期實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興既定的各項政策目標(biāo)提供強有力的審計監(jiān)督與保障。

六、 結(jié)論

為貫徹落實黨的二十大報告對全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、 著力推動鄉(xiāng)村實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的部署和要求， 全國各級審計機關(guān)在審計署的統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下， 持續(xù)組織開展鄉(xiāng)村振興審計實踐， 理論界對國家審計賦能鄉(xiāng)村振興實施的研究方興未艾， 正呈現(xiàn)逐年增多的發(fā)展趨勢。在此背景下， 全面梳理與系統(tǒng)總結(jié)鄉(xiāng)村振興審計領(lǐng)域的理論研究成果， 對進(jìn)一步深化國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的監(jiān)督與保障作用、 提高鄉(xiāng)村振興審計質(zhì)量具有重要的理論意義與實踐啟示?；诖耍?本文對“新時代五年”（2018 ～ 2022年）發(fā)表在核心期刊上的鄉(xiāng)村振興審計文獻(xiàn)進(jìn)行了全面回顧、 評述與展望， 以期為學(xué)界同仁了解和掌握該領(lǐng)域的相關(guān)研究成果奠定理論基礎(chǔ)， 同時為實務(wù)界開展鄉(xiāng)村振興審計實踐提供理論指導(dǎo)與智力支持。

本研究基于文獻(xiàn)綜述視角得到以下結(jié)論：

第一， 自鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出以來， 截至2022年底， 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的研究熱度一直較高， 但高質(zhì)量的理論研究文獻(xiàn)并不豐富， 這可能與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的提出時間較短有關(guān)。但在全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下， 本文預(yù)測未來鄉(xiāng)村振興審計領(lǐng)域的理論研究熱度將會持續(xù)走高， 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的相關(guān)理論與實踐問題將是國家審計宏微觀后果領(lǐng)域研究的藍(lán)海。

第二， 回顧“新時代五年”發(fā)表在國內(nèi)核心期刊上的有關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)， 當(dāng)前國家審計賦能鄉(xiāng)村振興領(lǐng)域的研究成果主要可以劃分為四個方面， 即國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究、 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興存在的問題與優(yōu)化路徑研究、 國家審計賦能鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計研究以及基于不同側(cè)面和視角的國家審計賦能鄉(xiāng)村振興專項審計研究。盡管鄉(xiāng)村振興審計領(lǐng)域已經(jīng)取得了一定的研究成果， 但國家審計賦能鄉(xiāng)村振興仍存在基礎(chǔ)理論研究較為薄弱、 研究方法較為單一、 評價標(biāo)準(zhǔn)及其評價指標(biāo)體系的構(gòu)建研究較為匱乏以及缺少制度審計研究的問題與缺陷， 需在未來進(jìn)一步加強與完善國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的理論研究。

第三， 在全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下， 針對國家審計賦能鄉(xiāng)村振興存在的缺陷與不足， 本文建議從以下幾個方面進(jìn)一步加強、 深化和拓展鄉(xiāng)村振興審計領(lǐng)域的理論研究： 全面開展國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)理論研究， 為發(fā)揮審計的鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施監(jiān)督治理效應(yīng)提供理論指導(dǎo)； 拓展國家審計賦能鄉(xiāng)村振興的研究方法， 豐富鄉(xiāng)村振興審計領(lǐng)域的研究成果； 完善國家審計賦能鄉(xiāng)村振興評價標(biāo)準(zhǔn)及其指標(biāo)體系的構(gòu)建研究， 為有效實現(xiàn)審計評價全覆蓋提供理論支撐； 積極開展國家審計賦能鄉(xiāng)村振興制度審計研究， 以推動建立和優(yōu)化中國式鄉(xiāng)村振興的長效機制。

【 注 釋 】

① 查詢審計署官網(wǎng)（http：//www.audit.gov.cn/index.html）可知，2019年6月，審計署發(fā)布了第一份鄉(xiāng)村振興審計結(jié)果公告，并從該年起，截止到2021年底（官網(wǎng)可查的最新數(shù)據(jù)）共發(fā)布了三類鄉(xiāng)村振興審計結(jié)果公告，分別是：第一類鄉(xiāng)村振興資金審計結(jié)果公告，對應(yīng)2019年第3號公告，即《2019年第3號公告：179個縣惠農(nóng)補貼資金審計結(jié)果》；第二類鄉(xiāng)村振興政策和資金審計結(jié)果公告，對應(yīng)2019年第6號公告，即《2019年第6號公告：鄉(xiāng)村振興相關(guān)政策和資金審計結(jié)果》；第三類鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計結(jié)果公告。2019 ～ 2021年，審計署共發(fā)布了9份政策落實跟蹤審計結(jié)果公告，其中與鄉(xiāng)村振興有關(guān)的審計公告共6份，分別是2019年第8號、10號公告，2020年第1號、4號、5號公告以及2021年第1號公告，而2019年第7號、2021年第2號和第4號公告并未涉及，因此將這3份公告予以剔除，有效樣本量為6。因此，鄉(xiāng)村振興政策落實跟蹤審計結(jié)果公告占鄉(xiāng)村振興審計結(jié)果公告的比例為75%。

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