史向峰

摘要：中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展40年后，成為世界制造大國(guó)，中國(guó)制造業(yè)由過(guò)去的供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┣笃胶?，某些行業(yè)稍有產(chǎn)能過(guò)剩，競(jìng)爭(zhēng)加劇，大宗商品價(jià)格上漲、中國(guó)人口紅利消失，用工成本高。制造業(yè)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理要效益，成本管理由過(guò)去的粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，尤其是盈利目標(biāo)，成本管理需要逐步提高到戰(zhàn)略高度。本文論述了制造企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題和成本管理的理論、方法，以期提高成本管理水平，提升盈利能力。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本管理；問(wèn)題；對(duì)策

由于國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的變化，中國(guó)制造業(yè)由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I(mǎi)方市場(chǎng)，市場(chǎng)飽和、競(jìng)爭(zhēng)加劇，價(jià)格戰(zhàn)成為競(jìng)爭(zhēng)的主要手段，而價(jià)格的決定權(quán)由制造業(yè)自主制定轉(zhuǎn)向市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主導(dǎo)，制造業(yè)盈利能力備受考驗(yàn)。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)持續(xù)良性發(fā)展，成本管理顯得愈發(fā)重要?；诖吮尘?，研究成本管理理論和管理方法，解決成本管理中存在的問(wèn)題，對(duì)于制造企業(yè)生存、發(fā)展尤為重要。

一、制造企業(yè)成本管理的重要性

（一）是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障

企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基本手段是增收節(jié)支、開(kāi)源節(jié)流。供不應(yīng)求的時(shí)代，市場(chǎng)價(jià)格往往由制造企業(yè)決定，企業(yè)多采用成本加成定價(jià)，只要產(chǎn)量有保證，生產(chǎn)多少銷(xiāo)售多少，容易獲得預(yù)期利潤(rùn)。在市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)的今天，產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格往往由外部因素即消費(fèi)需求與競(jìng)爭(zhēng)格局來(lái)決定，制造企業(yè)定價(jià)話語(yǔ)權(quán)越來(lái)越少，大多只能被動(dòng)接受已被市場(chǎng)決定的價(jià)格，要達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，只有加強(qiáng)成本管理，創(chuàng)造效益。

（二）是企業(yè)核心管理能力的重要體現(xiàn)

產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)模式都比較容易模仿和復(fù)制，企業(yè)的綜合管理能力很難被競(jìng)爭(zhēng)者復(fù)制和超越。技術(shù)優(yōu)勢(shì)、品牌優(yōu)勢(shì)、渠道優(yōu)勢(shì)、人力組織優(yōu)勢(shì)及企業(yè)綜合優(yōu)勢(shì)無(wú)一不建立在有競(jìng)爭(zhēng)力的成本基礎(chǔ)，成本管理能力是企業(yè)核心管理能力的重要體現(xiàn)。

（三）是企業(yè)資源優(yōu)化配置的重要手段

企業(yè)經(jīng)營(yíng)就是把企業(yè)的人力、財(cái)力、物力等資源在時(shí)間和空間上、在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上達(dá)到最佳配置，從而形成企業(yè)在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)能力，成本管理正是完成企業(yè)各項(xiàng)資源配置的重要手段。

（四）是保持企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)

質(zhì)優(yōu)價(jià)廉是消費(fèi)者評(píng)價(jià)商品的重要指標(biāo)，產(chǎn)品最終能否得到市場(chǎng)和終端消費(fèi)者的認(rèn)可，達(dá)到預(yù)期銷(xiāo)售和盈利目標(biāo)，一方面取決于產(chǎn)品的性能滿足消費(fèi)者的需求，另一方面取決于銷(xiāo)售價(jià)格，而成本是有競(jìng)爭(zhēng)力銷(xiāo)售價(jià)格的基礎(chǔ)。

二、制造企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）成本管理理念亟待更新

1.經(jīng)營(yíng)決策缺乏產(chǎn)業(yè)思維

經(jīng)營(yíng)決策一旦決定，基本經(jīng)營(yíng)成本就固化，后期很難降低。不少企業(yè)，缺乏產(chǎn)業(yè)思維，沒(méi)有考慮到產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，以產(chǎn)品思維經(jīng)營(yíng)決策，致使后期經(jīng)營(yíng)成本居高不下。

2.只重視制造成本、忽視完全成本

經(jīng)營(yíng)中過(guò)多關(guān)注顯性的、直接的材料成本、人力成本、折舊等生產(chǎn)成本，忽視研發(fā)設(shè)計(jì)成本、物流成本、包裝成本或者環(huán)境成本等隱形成本，沒(méi)有樹(shù)立完全成本意識(shí)。被忽視的研發(fā)設(shè)計(jì)成本往往決定著決定大部分生產(chǎn)成本，例如：家用空調(diào)壓縮機(jī)馬達(dá)采用同樣用量的兩種核心物料銅、鋁都可以達(dá)到性能要求，而銅采購(gòu)價(jià)格高出鋁材采購(gòu)價(jià)格近四倍。設(shè)計(jì)成本采用銅或鋁，直接決定的產(chǎn)品材料成本的高低，后續(xù)采購(gòu)環(huán)節(jié)無(wú)論如何采取措施也不可能消除二者的價(jià)格差異。

（二）缺乏成本管理體系、制度

1.缺少事前預(yù)測(cè)規(guī)劃、事中控制、事后分析體系

不少企業(yè)注重成本事中控制，缺少事前規(guī)劃或事后分析，或二者都缺失。企業(yè)經(jīng)營(yíng)大部分成本在規(guī)劃時(shí)就確定了，事中只是將預(yù)測(cè)規(guī)劃落地執(zhí)行或據(jù)變化適度調(diào)整。沒(méi)有事前預(yù)測(cè)規(guī)劃，事中能控制的成分少，成本管理往往達(dá)不到預(yù)期效果。缺少事后分析，就很難發(fā)現(xiàn)規(guī)劃與預(yù)測(cè)和事中控制存在的不足，難以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提升整體管理能力。

2.沒(méi)有建立完全成本最優(yōu)的成本管理制度

對(duì)制造企業(yè)而言，研發(fā)設(shè)計(jì)成本、采購(gòu)成本、制造成本、物流、安裝、包裝成本、環(huán)境成本等總體成本最低，又能滿足產(chǎn)品的性能標(biāo)準(zhǔn)，這樣才是最優(yōu)方案。只對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的部分環(huán)節(jié)有利，而有損整體競(jìng)爭(zhēng)力與成本優(yōu)勢(shì)的方案，都要做出修正、調(diào)整。

3.缺乏全員成本意識(shí)

研發(fā)人員在做產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，既要考慮產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)性能，又要考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)的制造工藝和設(shè)備水平，也要考慮到后期的物流安裝、環(huán)保要求以及實(shí)現(xiàn)功能的最優(yōu)成本。如果只考慮功能先進(jìn)，不考慮成本，成本太高沒(méi)市場(chǎng)；不考慮制造情況，研發(fā)出來(lái)的只是試驗(yàn)室產(chǎn)品，缺乏量產(chǎn)條件，造成研發(fā)資源浪費(fèi)。制造、采購(gòu)等環(huán)節(jié)也缺乏成本意識(shí)，認(rèn)為成本控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任。

（三）成本管理方法單一、落伍

不少制造企業(yè)成本管理方法僅限于傳統(tǒng)的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，而對(duì)面向市場(chǎng)和既定利潤(rùn)率的目標(biāo)成本，研究成本動(dòng)因的作業(yè)成本應(yīng)用少，致使產(chǎn)品在市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理效益不明顯。

（四）事中控制只注重短期效果

1.過(guò)于控制研發(fā)投入

持續(xù)研發(fā)投入和提升研發(fā)有效性，是企業(yè)良性持續(xù)長(zhǎng)期發(fā)展的核心因素，但大多研發(fā)投入往往不能在投入當(dāng)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。不少企業(yè)只看到研發(fā)一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)當(dāng)期見(jiàn)效的研發(fā)進(jìn)行投入，而對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利的投入加以限制。

2.短期行為的采購(gòu)成本管理

一是擠壓供應(yīng)商的價(jià)格、結(jié)算條件和結(jié)算賬期；二是適度犧牲質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)降低采購(gòu)價(jià)格；三是采用割韭菜式，頻繁更換供應(yīng)商。短期看，好似成本下降，長(zhǎng)期看得不償失，供應(yīng)商獲得不到行業(yè)平均利潤(rùn)，不得不以次充優(yōu)，降低品質(zhì)，供應(yīng)商的合作關(guān)系惡化。

3.“減員增效“降低人力成本

企業(yè)遇到經(jīng)營(yíng)困難，減員是經(jīng)常采用的方法，但減員運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)事與愿違。有能力的骨干員工借減員拿補(bǔ)償金離職，留下的是沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)能員工。短期成本下降，但工作的效率低、效果差。

4.使用落后甚至折舊期滿仍超期服役的設(shè)備

只看到短期折舊費(fèi)用節(jié)約，沒(méi)看到設(shè)備更新或智能化、自動(dòng)化生產(chǎn)帶來(lái)效率提升，產(chǎn)品良率提升和質(zhì)量的穩(wěn)定，也沒(méi)通盤(pán)考慮到用人成本的節(jié)約。寧愿使用落后設(shè)備，也不愿更新設(shè)備，實(shí)現(xiàn)升級(jí)換代。

（五）事后分析不健全

只是簡(jiǎn)單分析成本高的原因，沒(méi)有將產(chǎn)品各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際成本與上年同期比較，也沒(méi)有與規(guī)劃預(yù)測(cè)目標(biāo)比價(jià)，找差異，糾偏差，更不會(huì)總結(jié)事前成本規(guī)劃、事中控制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，難以完善與提升成本管理水平。

（六）成本管理信息化應(yīng)用水平低

制造企業(yè)物料種類(lèi)多、價(jià)格變化快，成本核算精準(zhǔn)、管理到位離不開(kāi)信息化。不少企業(yè)還停留在金蝶、用友財(cái)務(wù)軟件，業(yè)務(wù)物料庫(kù)存管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算、分析不能有機(jī)結(jié)合，往往造成庫(kù)存不準(zhǔn)，成本核算失真。必須提升管理信息系統(tǒng)，以滿足成本管理需求，提升成本管理水平。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)成本管理的對(duì)策

（一）更新成本管理觀念

1.以產(chǎn)業(yè)思維經(jīng)營(yíng)決策，將成本管理提升到戰(zhàn)略高度

經(jīng)營(yíng)決策要站在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度做價(jià)值鏈分析，明確自身在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置、價(jià)值貢獻(xiàn)，考慮企業(yè)的位置與核心客戶、核心供應(yīng)商是否處于產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈上，從而決定產(chǎn)業(yè)布局，廠房設(shè)置。另外，從業(yè)務(wù)模式和內(nèi)部管理上，也要考慮是否能與產(chǎn)業(yè)上下游重要合作伙伴有效配合，高效運(yùn)作。

2.建立完全成本最低的成本管理制度

宣傳完全成本理論、樹(shù)立完全成本管理思想，財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭建立完全成本最低的管理機(jī)制：以完全成本作為產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；在產(chǎn)品成本核算、分析中應(yīng)用完全成本。企業(yè)各部門(mén)形成完全成本意識(shí)，認(rèn)識(shí)到完全成本的重要性。例如：美的家用空調(diào)實(shí)現(xiàn)體積小型化，材料成本、物流、安裝、維修成本大幅下降，實(shí)現(xiàn)家用空調(diào)量、利雙收。美的多年持續(xù)加強(qiáng)對(duì)于家用空調(diào)核心部品壓縮機(jī)研發(fā)投入，技術(shù)取得突破，保持壓縮機(jī)實(shí)現(xiàn)噪音低、功能優(yōu)的情況下，將壓縮機(jī)體積縮小10%左右，壓縮機(jī)小型化帶動(dòng)家用空調(diào)整機(jī)實(shí)現(xiàn)小型化，使得家用空調(diào)完全成本大幅下降，成為行業(yè)典范。

（二）構(gòu)建成本管理體系

1.建立事前預(yù)測(cè)規(guī)劃

自產(chǎn)品立項(xiàng)開(kāi)始，就要依據(jù)內(nèi)外部情況，對(duì)產(chǎn)品生命周期成本進(jìn)行規(guī)劃，平衡；制定研發(fā)、采購(gòu)、制造等環(huán)節(jié)成本預(yù)定目標(biāo)，產(chǎn)品成本達(dá)到滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求。

2.事中嚴(yán)格控制成本

自產(chǎn)品規(guī)劃完成后，進(jìn)入研發(fā)、材料采購(gòu)、制造各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須按規(guī)劃進(jìn)行，在各個(gè)環(huán)節(jié)采用專(zhuān)有技術(shù)，以既定投入資源，完成業(yè)務(wù)任務(wù)，如有偏離要及時(shí)溝通調(diào)整。

3.事后及時(shí)分析、總結(jié)

定期事后分析，每月結(jié)賬后，對(duì)總成本和單位成本整體和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。材料成本、費(fèi)用主要明細(xì)項(xiàng)目，與目標(biāo)成本比較分析，與上年同期比較分析，尤其關(guān)注與目標(biāo)成本分析數(shù)據(jù)。對(duì)于差異超出10%及以上部分，與業(yè)務(wù)一起討論原因，采取相應(yīng)措施，持續(xù)跟蹤。對(duì)于核心物料的采購(gòu)成本，逐月趨勢(shì)分析，并將趨勢(shì)與目標(biāo)成本、與上年同期比較分析，找差異。另外，從近三年核心物料的價(jià)格變化找出規(guī)律及決定價(jià)格走勢(shì)的關(guān)鍵因素，以此作為未來(lái)判斷價(jià)格變化趨勢(shì)的主要依據(jù)，指導(dǎo)采購(gòu)成本管理。

（三）綜合采用成本管理方法

在賣(mài)方市場(chǎng)下，以核算為主要目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本在制造企業(yè)大量應(yīng)用。制造業(yè)由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)化為買(mǎi)方市場(chǎng)，銷(xiāo)售價(jià)格被市場(chǎng)決定后，是否能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，成本管理成為束縛條件，因而有限成本資源如何發(fā)揮最大作用，或是在產(chǎn)品功能一定的情況下，產(chǎn)品完全成本如何做到最低，成為經(jīng)營(yíng)成功的關(guān)鍵，迫切需要在原有基礎(chǔ)上，采用目標(biāo)成本法來(lái)管理成本。采用目標(biāo)成本法來(lái)規(guī)劃和控制完全成本、合理分配優(yōu)化資源配置，企業(yè)財(cái)務(wù)、產(chǎn)品規(guī)劃、市場(chǎng)、研發(fā)、采購(gòu)、制造、人力、IT部門(mén)等成立專(zhuān)門(mén)小組，利用數(shù)字化等技術(shù)，事前反復(fù)規(guī)劃，事中控制，設(shè)計(jì)制造出適合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平的產(chǎn)品。

（四）加強(qiáng)成本事中控制

1.加大研發(fā)投入，優(yōu)化設(shè)計(jì)成本

企業(yè)加大研發(fā)投入，鼓勵(lì)研發(fā)人員走出實(shí)驗(yàn)室做研發(fā)，了解企業(yè)工藝、設(shè)備等生產(chǎn)情況，充分了解消費(fèi)者需求，考慮新理論、新技術(shù)、新材料的應(yīng)用，滿足產(chǎn)品功能情況下，研發(fā)設(shè)計(jì)成本做到最優(yōu)，為產(chǎn)品完全成本最低打下基礎(chǔ)。

2.抓采購(gòu)時(shí)機(jī)，平衡量?jī)r(jià)控制采購(gòu)成本

材料成本占總成本大部分，是成本管理和控制的重點(diǎn)。在材料采購(gòu)價(jià)格上升期，庫(kù)存是黃金；材料采購(gòu)價(jià)格下降通道，庫(kù)存是稻草。關(guān)注核心部件或材料市場(chǎng)整體供需情況，整理并建立供需和價(jià)格預(yù)測(cè)機(jī)制，尤其關(guān)注價(jià)格的周期性和拐點(diǎn)的判斷。針對(duì)不同周期，采用不同的采購(gòu)策略。一是采購(gòu)價(jià)格平穩(wěn)期，按生產(chǎn)做采購(gòu)計(jì)劃考慮價(jià)格折扣確定采購(gòu)量，基本不預(yù)備存貨。二是價(jià)格上升期。一旦價(jià)格出現(xiàn)上升苗頭，立刻研究上游供應(yīng)情況，主要供應(yīng)商減產(chǎn)或產(chǎn)能受到限制等，是暫時(shí)的短期行為還是長(zhǎng)期趨勢(shì)，時(shí)時(shí)觀察，分步考慮自有資金狀況，適度建立庫(kù)存，一旦價(jià)格上升期確立，采用戰(zhàn)略備貨，或賣(mài)方期貨以規(guī)避價(jià)格上漲帶來(lái)的成本壓力。例如：2020年5月份銅價(jià)在低迷10年達(dá)到3.5萬(wàn)元/噸，處于歷史低位，但自下半年開(kāi)始，步步上漲，到2021年中，到達(dá)頂點(diǎn)7.2萬(wàn)元/噸，一年價(jià)格翻番，如果沒(méi)有采取措施，成本壓力倍增。三是價(jià)格下降期。物極必反，價(jià)格上升期后，開(kāi)始震蕩下行。此時(shí)要關(guān)注下行是短期還是下行周期的開(kāi)始，以供需關(guān)系來(lái)判斷，采購(gòu)要謹(jǐn)慎，一旦斷定下行周期開(kāi)始，便要控制庫(kù)存，如庫(kù)存量大，則企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用外，適量直接將材料對(duì)外銷(xiāo)售，在價(jià)格下降過(guò)程中，逐步把庫(kù)存降低到合理水平。避免反向操作，不少企業(yè)看到核心物流價(jià)格上漲，被缺料心理左右開(kāi)始加大采購(gòu)量，大力備貨，價(jià)格下降時(shí)，大量庫(kù)存，成本高企，盈利能力下降，甚至虧損。定期招投標(biāo)選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，淘汰和剔除不符合要求的供應(yīng)商，維護(hù)好核心供應(yīng)商，在產(chǎn)品研發(fā)、行業(yè)信息交流等方面加強(qiáng)深度戰(zhàn)略合作，以求建立供應(yīng)鏈生態(tài)圈，從而獲得成本優(yōu)勢(shì)。

（五）智能制造平衡生產(chǎn)效率和人力成本

為提升生產(chǎn)效率，降低單位制造費(fèi)用，設(shè)備升級(jí)保持先進(jìn)性是關(guān)鍵。目前智能制造、自動(dòng)化生產(chǎn)，機(jī)器人、數(shù)字技術(shù)在制造企業(yè)已開(kāi)始廣泛應(yīng)用，它們一方面提升生產(chǎn)效率，提升產(chǎn)品一致性，另一方面也解決了招工難，用人成本高的問(wèn)題。制造企業(yè)應(yīng)充分利用智能制造，自動(dòng)化生產(chǎn)技術(shù)革新，更新設(shè)備、調(diào)整和優(yōu)化原來(lái)手工操作的流程和崗位設(shè)置，提升效率，降低制造成本。同時(shí)，利用數(shù)字技術(shù)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)電子看板管理，實(shí)時(shí)監(jiān)管生產(chǎn)全過(guò)程，隨時(shí)掌握物料情況，機(jī)器設(shè)備運(yùn)行情況，提升生產(chǎn)管理效率。

（六）加強(qiáng)人力成本管理

與智能制造相匹配，生產(chǎn)一線員工職責(zé)由簡(jiǎn)單的手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)椴倏刂悄茉O(shè)備，對(duì)技能水平和知識(shí)要求大大提高，另一方面，所需員工人數(shù)大幅減少。制造管理干部也要完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)、提升技能、轉(zhuǎn)變管理模式。企業(yè)需要加大相關(guān)培訓(xùn)。針對(duì)不同部門(mén)，確定高、中低相結(jié)合的人才結(jié)構(gòu)，招募、培訓(xùn)適合企業(yè)發(fā)展的人才，制定相匹配的薪資激勵(lì)制度，打造一支人數(shù)少而專(zhuān)業(yè)精的團(tuán)隊(duì)，提升生產(chǎn)效率，提高管理效益。避免過(guò)度招聘低成本、低能力的人員，看似人力成本降低，但帶來(lái)的低效率、質(zhì)量差、危害大。

（七）應(yīng)用ERP等信息系統(tǒng)，提高成本管理的準(zhǔn)確性和效率

建立ERP信息系統(tǒng)，提升公司資源一體化運(yùn)作，將企業(yè)物料、人力、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理緊密融合一體，適時(shí)產(chǎn)生成本信息，適時(shí)掌握庫(kù)存動(dòng)態(tài)，提升成本核算的準(zhǔn)確和及時(shí)性，提升企業(yè)整體成功管理水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

制造業(yè)既要看到外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境帶來(lái)的壓力，同時(shí)也要看到機(jī)器人的廣泛應(yīng)用、智能制造帶來(lái)工藝、流程變革，成本管理理論和有效管理方法等有利因素。全面提升成本管理水平，生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展和社會(huì)責(zé)任的統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

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