［摘 要］隨著信息時(shí)代的到來(lái)，電子技術(shù)的發(fā)展突飛猛進(jìn)。對(duì)于企業(yè)而言，由于會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的進(jìn)一步發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)面臨革新的挑戰(zhàn)，如何優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)以適應(yīng)外部環(huán)境的改變成為革新的重點(diǎn)。本文從會(huì)計(jì)信息化及企業(yè)內(nèi)部控制概述入手，圍繞會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題、會(huì)計(jì)信息化研究與企業(yè)內(nèi)部控制的相互影響以及會(huì)計(jì)信息化條件下提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體措施展開(kāi)論述。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)信息化；企業(yè)；內(nèi)部控制

［中圖分類(lèi)號(hào)］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

［作者簡(jiǎn)介］張?zhí)祢E，男，江蘇南京人，中國(guó)振華集團(tuán)云科電子有限公司，會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：會(huì)計(jì)信息化。

在全球信息化技術(shù)更新迭代的情況下，對(duì)信息化條件下的內(nèi)部控制展開(kāi)深入研究與探討，改善并調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)有著重大的意義。

1 會(huì)計(jì)信息化及企業(yè)內(nèi)部控制概述

會(huì)計(jì)信息化是由會(huì)計(jì)電算化創(chuàng)新演變而來(lái)，其改善了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化在交換處理問(wèn)題上的缺陷，能夠從多種路徑獲取會(huì)計(jì)信息，是信息時(shí)代的產(chǎn)物。同時(shí)，信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展為會(huì)計(jì)信息化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息化工作具體是根據(jù)現(xiàn)代信息的技術(shù)化、先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論及最為全面的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作。

企業(yè)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性運(yùn)作而修訂的內(nèi)部控制制度，企業(yè)各部門(mén)需要嚴(yán)格執(zhí)行與配合，以充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。同時(shí)，企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制制度的具體工作中，對(duì)于不適合企業(yè)自身發(fā)展的制度需要及時(shí)修改，以免造成不必要的損失。

2 會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)有所增加

會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施改變了財(cái)務(wù)的工作方式，企業(yè)所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)上，在提高工作效率的同時(shí)也帶來(lái)了一定的問(wèn)題。一方面就是存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的磁盤(pán)等對(duì)外界環(huán)境要求比較高，不僅要防火也要防水，一旦計(jì)算機(jī)遭到火災(zāi)、水災(zāi)等突發(fā)事件的破壞，磁盤(pán)的數(shù)據(jù)就可能缺失或者毀損，且通常不可修復(fù)。另一方面，不法分子可能通過(guò)技術(shù)手段進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，瀏覽、拷貝或者篡改存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)磁盤(pán)的數(shù)據(jù)，在危害信息系統(tǒng)安全的同時(shí)也會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)一定的損失。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制難度有所增加

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)記賬方式下，會(huì)計(jì)記賬依附原始的單據(jù)、憑證、賬簿等紙質(zhì)載體，會(huì)計(jì)信息被記錄、審核的過(guò)程中都由不同的財(cái)務(wù)人員簽字確認(rèn)，原始憑證被修改或者偽造的難度高，不易造假［1］。然而在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被記載于財(cái)務(wù)軟件中，一旦軟件賬號(hào)、密碼等信息泄露，任何人都可能拷貝、篡改、刪除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，且修改痕跡不易被發(fā)現(xiàn)，這就給企業(yè)正常工作帶來(lái)了一定的難度。另外，很多企業(yè)不對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行日常維護(hù)，更不會(huì)找專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員檢測(cè)維護(hù)，一旦出現(xiàn)系統(tǒng)故障等問(wèn)題，在一定程度上會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)困難。

2.3 提升企業(yè)人才素質(zhì)的必要性有所增加

會(huì)計(jì)信息化下，企業(yè)除了提高內(nèi)部控制制度的外部運(yùn)行環(huán)境、提升計(jì)算機(jī)等硬件質(zhì)量，還需要重視人才培養(yǎng)。無(wú)論信息技術(shù)多么先進(jìn)都不能忽視人才的作用，會(huì)計(jì)人才不僅要具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)與良好的職業(yè)操守，還需要能夠熟練操作計(jì)算機(jī)，同時(shí)經(jīng)過(guò)公司定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)如何熟練操作各種財(cái)務(wù)軟件及企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)。然而，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員存在理論知識(shí)欠缺，對(duì)國(guó)家新的會(huì)計(jì)制度、國(guó)家頒布的新的法規(guī)條例應(yīng)用不熟練，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理水平較低，無(wú)法將會(huì)計(jì)信息化全面應(yīng)用到工作實(shí)踐中去。實(shí)踐能力的不足，也直接導(dǎo)致人員在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制工作時(shí)存在能力差異化的問(wèn)題。綜上，企業(yè)人才素質(zhì)的提高對(duì)會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有著直接的影響。

3 會(huì)計(jì)信息化研究與企業(yè)內(nèi)部控制的相互影響

3.1 會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

3.1.1 對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響

會(huì)計(jì)信息化改變了會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算的工作環(huán)境，財(cái)務(wù)人員由簡(jiǎn)單基礎(chǔ)的記賬人員轉(zhuǎn)變?yōu)檐浖畔⑾到y(tǒng)操作人員及財(cái)務(wù)管理人員，工作范疇不僅為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，還包括計(jì)算機(jī)等硬件的學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)軟件及信息系統(tǒng)軟件方面的熟練運(yùn)用。

3.1.2 對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響

會(huì)計(jì)信息化在一定程度上加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難度，加大了會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)資源等不真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)，加大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)用戶舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3 對(duì)內(nèi)部控制方法、方式的影響

一方面，會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用改變了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與具體工作方法，使用者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)各個(gè)信息系統(tǒng)直接獲取企業(yè)的數(shù)據(jù)信息。另外，企業(yè)通過(guò)信息系統(tǒng)公共接口與外部單位系統(tǒng)（如稅務(wù)、工商、銀行等）相結(jié)合，直接生成會(huì)計(jì)信息并進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門(mén)、跨隸屬單位的業(yè)務(wù)處理，可見(jiàn)企業(yè)信息化的實(shí)施與運(yùn)用對(duì)內(nèi)部控制帶來(lái)了一定的影響［2］。另一方面，改變了內(nèi)控的方式，財(cái)務(wù)工作不再完全依賴財(cái)務(wù)人員，而是依靠財(cái)務(wù)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)軟件可以對(duì)之前的工作進(jìn)行復(fù)核，內(nèi)部控制方式轉(zhuǎn)為“人機(jī)”相結(jié)合的模式。在信息化條件下，受益于計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的廣泛運(yùn)用，企業(yè)內(nèi)部控制可以通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)執(zhí)行，豐富了控制方法與手段，同時(shí)不必通過(guò)人工進(jìn)行計(jì)算也大大節(jié)省了人工成本與時(shí)間成本，從而降低了內(nèi)部控制的成本。

3.1.4 對(duì)信息溝通的影響

會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳播，會(huì)計(jì)工作不再受到時(shí)間、地域條件的限制，大大提高了各企業(yè)、各部門(mén)信息溝通的效率，同時(shí)改變了信息溝通模式，使得信息的溝通更加便捷有效。

3.1.5 對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的影響

傳統(tǒng)的企業(yè)監(jiān)督審查從部門(mén)與部門(mén)、人員與人員的監(jiān)督擴(kuò)大到了對(duì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督，同時(shí)在現(xiàn)代存儲(chǔ)、攝像技術(shù)發(fā)達(dá)的前提下，內(nèi)部控制監(jiān)督的難度系數(shù)加大。

3.2 內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)信息化的影響

企業(yè)信息化與內(nèi)部控制的影響是相互的，會(huì)計(jì)信息化影響了企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制也反過(guò)來(lái)影響了企業(yè)信息化的進(jìn)程。企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化的影響大體分為兩個(gè)方面，一方面是企業(yè)原有的內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程的影響，另一方面是內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)信息化系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行的影響。企業(yè)原有的內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程的影響在于：將企業(yè)原有的內(nèi)部控制作為基石，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立的初期，良好的內(nèi)部控制能有助于提供完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，對(duì)企業(yè)信息化系統(tǒng)的建立有著巨大的促進(jìn)作用。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)信息化系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行的影響在于：企業(yè)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要穩(wěn)定的運(yùn)行環(huán)境，良好的內(nèi)部控制能夠提供有效的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)，從而推動(dòng)企業(yè)新的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建立與穩(wěn)定運(yùn)行［3］。相反，如果企業(yè)原有的內(nèi)部控制系統(tǒng)效率低下或者內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱，不僅會(huì)降低提供信息的質(zhì)量，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的失效、數(shù)據(jù)系統(tǒng)的不安全，從而給企業(yè)造成重大的損失。

4 會(huì)計(jì)信息化條件下提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體措施

任何形式的創(chuàng)新與改革都會(huì)面臨諸多問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息化在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施也不例外，研究解決問(wèn)題的具體措施并逐步運(yùn)用到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中勢(shì)必帶來(lái)積極的影響。具體措施可以從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部控制制度、完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督以及加大會(huì)計(jì)信息化人才的培養(yǎng)等方面展開(kāi)探討。

4.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

會(huì)計(jì)信息化條件下，企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制首先要從源頭著手，選擇優(yōu)質(zhì)的服務(wù)器供應(yīng)商。選擇供應(yīng)商要以信用為先，良好的企業(yè)信用是企業(yè)賴以生存發(fā)展的基本原則，同時(shí)也是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?yōu)異的重要體現(xiàn)。企業(yè)通過(guò)供應(yīng)商的退換貨記錄、信用記錄、售后質(zhì)服務(wù)等環(huán)節(jié)，綜合評(píng)估服務(wù)供應(yīng)商在信息安全、軟件穩(wěn)定性方面的能力，最終結(jié)合企業(yè)自身的行業(yè)屬性等具體情況選擇適合的供應(yīng)商。其次，企業(yè)管理者要帶頭營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部控制的工作氛圍，具體可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部部門(mén)培訓(xùn)、外部機(jī)構(gòu)講師培訓(xùn)、企業(yè)宣傳等方式樹(shù)立財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制的思想理念，同時(shí)助力其提高業(yè)務(wù)能力。最后，要進(jìn)一步加強(qiáng)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以理論知識(shí)為前提結(jié)合實(shí)際案例來(lái)提高財(cái)務(wù)人員以及參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其了解到信息化環(huán)境下，企業(yè)數(shù)據(jù)等信息的泄露可能影響企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，從而強(qiáng)化各部人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4.2 完善內(nèi)部控制制度

為了進(jìn)一步開(kāi)展好企業(yè)內(nèi)部控制管理的工作，企業(yè)需要完善內(nèi)部控制制度、崗位職責(zé)和信息系統(tǒng)操作規(guī)范，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)授權(quán)方式，防止財(cái)務(wù)人員互換口令、越權(quán)操作，明確每個(gè)財(cái)務(wù)人員的權(quán)利與責(zé)任。

企業(yè)還應(yīng)完善財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)分配，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的管理員、操作員及數(shù)據(jù)審核員通常不設(shè)置為相同人員擔(dān)任，以此來(lái)確保財(cái)務(wù)信息的安全可靠。

企業(yè)還要經(jīng)常梳理并改善業(yè)務(wù)處理流程，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理必須根據(jù)真實(shí)的原始單據(jù)建立會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，同時(shí)必須規(guī)范賬簿的建立、企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記載等會(huì)計(jì)工作以及資料保存工作的流程，方便日后審查以及事后監(jiān)督工作［4］。

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到信息化下的會(huì)計(jì)檔案管理工作不同于紙質(zhì)檔案管理工作，對(duì)于財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中生成的各種憑證、賬簿、報(bào)表，無(wú)論是打印存檔還是僅保存于磁盤(pán)中的資料，都必須妥善地管理，防止會(huì)計(jì)信息泄露或者丟失，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的有效控制。

4.3 完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度

在信息化工作中，網(wǎng)絡(luò)在帶來(lái)便利的同時(shí)，其開(kāi)放性也將企業(yè)置于各種風(fēng)險(xiǎn)之中。會(huì)計(jì)信息化也在一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制已不能全面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)還需要根據(jù)自身行業(yè)屬性結(jié)合信息化系統(tǒng)的特征逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。具體的完善措施可以從以下三個(gè)方面著手。第一，建立風(fēng)險(xiǎn)控制成本體系，進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容，利用成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理體系評(píng)估企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，以此降低企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。第二，根據(jù)企業(yè)既定的人員崗位職責(zé)，分配人員具體口令及操作權(quán)限?？梢岳眯畔⒓夹g(shù)對(duì)登錄企業(yè)各軟件信息系統(tǒng)的人員身份進(jìn)行識(shí)別，如人臉識(shí)別或者指紋識(shí)別，防止不法分子或不相干人員登錄系統(tǒng)破壞、盜取會(huì)計(jì)信息。第三，根據(jù)系統(tǒng)設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)以及具體業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)程度，可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人責(zé)任制。通過(guò)建立內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)首先引起重視并帶領(lǐng)相關(guān)人員一學(xué)習(xí)；制定內(nèi)部考核制度，敦促相關(guān)人員積極學(xué)習(xí)并遵守企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督

改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系涉及企業(yè)業(yè)務(wù)流程、管理制度及人員安排等方面，為了有效檢驗(yàn)信息化系統(tǒng)下內(nèi)部控制制度的完成情況，內(nèi)部審計(jì)的重要性由此凸顯出來(lái)。要想順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，保證審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶領(lǐng)相關(guān)人員制定審計(jì)制度與審計(jì)辦法，只有企業(yè)上下全都能夠重視審計(jì)，審計(jì)工作才能發(fā)揮最大的作用。首先，企業(yè)可以根據(jù)自身需要，針對(duì)日常業(yè)務(wù)制訂季度、半年度或者年度常規(guī)審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)，還可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要程度、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的大小決定是否引入審計(jì)部門(mén)進(jìn)行全程監(jiān)督，以此來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制的審計(jì)與監(jiān)督。其次，革新傳統(tǒng)的審計(jì)辦法，要多角度、多方面開(kāi)展審計(jì)工作，使之能夠在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面切實(shí)發(fā)揮作用。

4.5 加大會(huì)計(jì)信息化人才的培養(yǎng)

新時(shí)代，由于會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系越來(lái)越緊密，“人機(jī)”結(jié)合的復(fù)合型人才的需求急劇加大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要對(duì)人才培養(yǎng)引起重視，其次要提高招聘門(mén)檻，從高校招聘更為專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人才，入職后開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化課程的培訓(xùn)，提高其信息化專(zhuān)業(yè)技能。另外，企業(yè)可以建立人才庫(kù)，篩選會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)過(guò)硬、計(jì)算機(jī)能力較強(qiáng)的人員組成專(zhuān)項(xiàng)會(huì)計(jì)信息化小組，保證企業(yè)內(nèi)部的有效控制不因人才的缺失產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展已成為必然趨勢(shì)，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)的影響不容小覷。企業(yè)需要在把握風(fēng)險(xiǎn)的前提下，將會(huì)計(jì)信息化與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，并將其作用發(fā)揮至最大。然而企業(yè)會(huì)計(jì)信息化是長(zhǎng)期且艱巨的任務(wù)，在落實(shí)改善措施的過(guò)程中，企業(yè)將不斷面臨問(wèn)題與挑戰(zhàn)，屆時(shí)要調(diào)整不合適的企業(yè)內(nèi)部控制制度，汲取經(jīng)驗(yàn)并改進(jìn)，盡快落實(shí)符合企業(yè)自身?xiàng)l件的內(nèi)部控制制度，為企業(yè)信息化的可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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