“雙碳”背景下碳審計面臨的問題及對策

萬家豪 蘭元胤

摘?要：伴隨氣候變化對每個地域危害提升，走低碳經(jīng)濟發(fā)展路線已經(jīng)成為中國努力的目標。因此，“碳審計”作為一種新的審計基本前提，已經(jīng)被明確提出并逐步普及化。全文以中國香港建筑碳審計專業(yè)指導為例子，講述了現(xiàn)階段中國碳審計存在的不足；給出了對應的意見和構(gòu)思，提出了碳審計工作中的實際流程及方式。

關鍵詞：低碳經(jīng)濟；碳審計；溫室氣體

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.13.048

0?引言

2009年12月19日，以“低碳環(huán)?！睘橹黝}，哥本哈根會議在閉幕時雖然沒有通過任意一項法律法規(guī)限制性文件，但也是人們向全球環(huán)境治理邁開的開創(chuàng)性一步，可謂是具備里程碑意義的。

大力推動節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟早就為世界各地政府與普通百姓所認可。以中國為例子，中國明確提出到2020年GDP產(chǎn)出與CO2排放量的比值要較2005年降低40%～45%的目標，并且承諾在2030年做到“碳達峰”，爭取在2060年達成“碳中和”。因此，節(jié)能減排總體目標將成為約束性指標，列入社會經(jīng)濟發(fā)展和社會發(fā)展中長期規(guī)劃，確保協(xié)議約定實行受法律和互聯(lián)網(wǎng)輿論管控。不難看出，重視碳排放帶來的諸多問題，大力推行碳審計的開展，讓碳審計為節(jié)能減排；發(fā)展綠色經(jīng)濟提供幫助也是順應潮時代流，也是中國審計工作發(fā)展前行的必經(jīng)之路。

1?碳審計的概念

碳審計是環(huán)境審計下的一個分支，一般由第三方獨立的審計機構(gòu)作為審計主體。被審對象一般為政府或企業(yè)，審核被審對象在一定時期內(nèi)是否履行了各自的義務。對碳排放的數(shù)量進行管理，是對碳排放管理的一種監(jiān)督和評價行為。

從總體上來說，碳排放審計主要是對溫室氣體排放的數(shù)量進行審計。溫室氣體排放就是指含碳能源（如煤、汽油和天燃氣）點燃所形成的氫氧化物的排放，包含二氧化碳（CO2）、氧化亞氮（N2o）、甲烷氣體（CH4）、六氟化硫（SF6）、氫氟化碳（HFCs）及全氟化碳（PFCs）。因為不同種類放射性元素在空氣中特征和維持時間不一樣，所以上述這些氣體對全球的氣候造成的影響各不相同，難以一一區(qū)分。所以，二氧化碳作為我們生活行為中排放量最多的，會引起全球性氣候變化的氣體，其排放當量為自然成為了衡量溫室效應的基本單位。

2?目前我國碳審計存在的問題

當前我國已經(jīng)將多地經(jīng)濟納入國民經(jīng)濟與社會發(fā)展規(guī)劃中。盡管《京都議定書》框架內(nèi)并沒有強制性減排總體目標，但是面對二氧化碳消耗量不斷增加與國際環(huán)境效應等多種因素，中國可能會在2012年之后擔負一部分全國各地碳減排的每日任務。在此背景下，如何對企業(yè)碳會計進行核算成為了當務之急。目前我國尚未建立起完善的碳會計核算體系，且相關研究也較少。因此，構(gòu)建適合我國國情的碳會計核算體系勢在必行。目前我國環(huán)境財務會計規(guī)范比較分散，在理論和實務之間存在著很大的空白。美國，歐盟等國家和地區(qū)在這方面積累了豐富經(jīng)驗，尤其是在企業(yè)社會責任信息披露方面有許多值得借鑒之處。我國政府也已出臺相關法律法規(guī)予以支持，但仍存在一些不足。

2.1?碳審計規(guī)范欠缺，調(diào)查取證遇阻

碳審計已經(jīng)在許多不同的國家和地區(qū)發(fā)揮作用。如我國香港特別行政區(qū)于2008年推動“溫室氣體排放審計”，設立了“碳審計綠色機構(gòu)”。香港環(huán)境保護署還聯(lián)合機電工程署一起制定了《碳審計指引》，激勵政府部門、公司與學校等單位開展碳審計。哥本哈根會議召開時，美國眾議院已通過一項法案，允許投入資金，以便于在美國紛繁復雜的稅收法律中鑒別有多少條法規(guī)在鼓勵人們排放二氧化碳，進而踏出美國碳審計的第一步。但是對于國內(nèi)來講，碳審計仍然是一種新式審計，欠缺更專業(yè)的研究角度或規(guī)范，為碳審計搭建更為先進的理論框架。碳審計本身也沒有形成一套十分規(guī)范化的審計方式，也無法得到政府機構(gòu)、企業(yè)及人民的充分重視。

由于碳審計不但需要了解被審計單位大量財務數(shù)據(jù)，還涉及到大量碳排放數(shù)據(jù)，被審單位可能對碳審計的必要性產(chǎn)生質(zhì)疑，而且還會擔心碳審計是否會泄露企業(yè)的核心數(shù)據(jù)，因而時常發(fā)生被審計單位提供的資料并沒有及時且完整的交予審計師，所以經(jīng)常出現(xiàn)審計證據(jù)不全面，審計工作無法保質(zhì)按時完成的狀況。

2.2?碳審計數(shù)據(jù)信息計算艱難

碳審計所需要的材料在計算時十分復雜，歸根結(jié)底源于以下兩方面。首先，我國現(xiàn)階段能源結(jié)構(gòu)僅以煤碳為主體，天然氣和石油相較煤炭的使用量少很多，盡管倡導多煤經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)成為發(fā)展趨勢，但也不太可能一蹴而就。一方面，化石燃料消耗所產(chǎn)生的CO2排放量占到整個大氣CO2總排放量的40%以上。另一方面，為控制碳排放量，世界各國成立了由政府引導的政府部門間氣候變化專工聯(lián)合會（IPCC），并制定了《IPCC國家計劃》，在其中有關碳排放量的相關規(guī)定均根據(jù)權(quán)威性數(shù)據(jù)統(tǒng)計?！禝PCC我國溫室氣體明細手冊》所附《優(yōu)良做法報告》，以盡量減小測算不確定性為目標，其中在關于如何測算二氧化碳在燃燒時排放的當量的部分明確指出：“這兩種方法都有可能會導致能源消耗高估或者低估的系統(tǒng)性誤差?！?/p>

2.3?開展碳審計專業(yè)型人才不夠

由于碳排放審計集能源學，環(huán)境學和統(tǒng)計學于一體。其內(nèi)容既包括資金又包括技術，政策和管理，這就需要審計工作人員具備全面知識。目前，我國尚未建立統(tǒng)一的碳排放審計工作準則體系，且缺乏與之相適應的法律法規(guī)保障。在此背景下，部分地區(qū)將碳排放量作為政府考核部門的重要評價標準之一。財經(jīng)出身的審計人員往往面臨著更多的專業(yè)限制，在獲取審計證據(jù)方面存在一定困難；環(huán)境保護行政管理部門從專業(yè)角度考慮對各類環(huán)境指標加以控制，審計工作人員由于對碳排放相關專業(yè)知識的了解不足以及測量技術不夠精確等多種因素，無法對相關信息進行精準核查，進而做出符合事實的審計結(jié)論。

3?在我國開展碳審計工作中解決措施

3.1?政府正確引導、公司緊密配合碳審計

政府應當大力宣傳環(huán)境保護相關知識，力求將環(huán)保的思想深入人心。碳審計的工作前提是碳會計所記錄的數(shù)據(jù)準確、全面。因此要保證碳審計的順利進行，政府應督促企業(yè)建立完善的碳會計體系，將碳會計數(shù)據(jù)準確的記錄、匯報，為碳審計的開展提供有力的先決條件。同時，也要大力發(fā)展碳審計，為碳審計建立一套統(tǒng)一的審計標準。除此之外，政府相關部門還可以發(fā)布碳審計和資源經(jīng)濟效益補助方案，用補助來激勵公司進行碳排放綜合性審計。在鼓勵企業(yè)開展碳審計的同時還要嚴厲查處和碳排放有關的違法行為，為碳會計和碳審計都創(chuàng)造出一個良好的工作環(huán)境。此外，企業(yè)需要增強環(huán)保意識，充分認識過量的碳排放的危害及碳審計的重要意義，緊密配合相關部門的碳審計工作，為碳審計給予真實有效的信息。公司應積極開展改造或改進工程項目，以提升電力能源經(jīng)濟效益，盡量降低溫室氣體的排量，積極開展環(huán)保工作。

3.2?搞好碳財務工作，減少碳審計風險性

在傳統(tǒng)財務會計框架內(nèi)，碳會計主要涉及的是碳匯的資產(chǎn)確認問題和碳源的負債確認問題。除此之外，因為盆栽花卉、綠色植物等作為特殊生物性資產(chǎn)，具有一定的固碳作用，因此被認為是碳匯載體的重要組成部分，在會計系統(tǒng)中應獨立設置帳戶給予體現(xiàn)。碳會計務必對于溫室氣體排出的潛在性風險和不可確定性造成的或好或壞的影響采取行動，有效清晰地紀錄統(tǒng)計數(shù)據(jù)，根據(jù)國家規(guī)定，來計算和匯報，減少碳會計核算中出現(xiàn)重大錯報的可能性，由此來減少碳審計的風險性。和傳統(tǒng)審計一樣，碳審計也應當包括制定審計計劃、風險評估程序、控制測試、實質(zhì)性程序等環(huán)節(jié)。在執(zhí)行每一個步驟時，審計工作人員一定要保持應該有的慎重，降低檢查風險，從而將碳審計的整體風險水平降低至可接受水平。

3.3?提升碳審計培訓工作，塑造“雙復合型”審計優(yōu)秀人才

碳審計工作復雜多變，涉及領域較多，對審計工作人員要求很高。審計工作人員不僅應靈活運用統(tǒng)計分析的各種方法，能根據(jù)企業(yè)投入資源和產(chǎn)出產(chǎn)品的比例來計算能源消耗的指標，還需要從這一系列指標中分析出公司在能源消耗方面存在的可以改進之處，找到環(huán)保節(jié)能發(fā)展?jié)摿?，為公司提供切實可行的建議。所以，為了保證碳審計的審計質(zhì)量，對參與碳審計的審計人員進行相關知識的培訓顯得尤為重要。經(jīng)過培訓，審計工作人員能對最新的相關法律法規(guī)有更深層次的了解，同時也能熟練掌握碳審計的方法，提高工作效率和適應能力。因此，部分優(yōu)秀的審計人員在經(jīng)過一段時間的高效培訓后，還會成為“雙復合型”審計人才。“雙復合性”就是指：審計團隊的“復合性”和具有“復合型”的知識儲備，能擔任碳審計負責人這一崗位的審計人員。一個碳審計項目從承接到制定審計計劃，實施審計程序，直至出具審計報告，這一整個過程都需要審計項目負責人來統(tǒng)籌規(guī)劃。在不同的階段，投入不同的人力和時間也基本由審計項目負責人根據(jù)經(jīng)驗做出判斷。作為碳審計的項目負責人，經(jīng)常會面對較為復雜的審計問題，所以其應當做到條理清晰、人員分工恰當、能選擇出最優(yōu)的審計策略等。審計工作人員要立足本身職責范圍和職業(yè)優(yōu)勢，持續(xù)提升自身的碳審計理論基礎研究與實踐水準。

4?香港建筑物碳審計實例

香港的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以第三產(chǎn)業(yè)為主，這就一定程度上導致了香港建筑物的用電量占據(jù)了其總用電量的89%。為了減少因為建筑物耗電而導致的二氧化碳排放，以及精確計算出這些二氧化碳的排放量，香港環(huán)境保護署聯(lián)合機電工程署一起制定了《碳審計指引》。作為第一個工程建筑類碳審計手冊，它帶來了一套系統(tǒng)地計算建筑物的二氧化碳排放量的方法方，并且對如何減少該類氣體的排放做出指導?！短紝徲嬛敢穼鴥?nèi)將來的碳審計相關工作具有重要指導作用。

參照《溫室氣體議定書：企業(yè)核算與報告準則》和ISO14064-1，《碳審計指引》將香港碳審計分為以下5個步驟（見圖1）。

建筑物范圍的界定一般與其占地的范圍相同。如果多個建筑物相鄰且共用周邊的一些配套設施，可以把整個建筑群體當作碳審計的對象。碳審計的工作內(nèi)容大多為確定二氧化碳等溫室氣體的排放由哪些行為引起，將這些行為進行分類，確定碳審計的范圍（表1）。碳審計報告可以為減少溫室氣體排放提供合理的意見。碳審計過程中收集到的信息越多，就越有可能找出導致溫室氣體大量排放的行為，以便后續(xù)改進。香港的《碳審計指引》要求碳審計報告主要應包括以下三部分：精確計算溫室氣體的排放量、為減少溫室氣體排放而做出的努力、相應的建議。①精確計算溫室氣體的排放量的部分包括：確定被審計建筑物的范圍、碳審計進行的期間、獲取數(shù)據(jù)的來源。②為減少溫室氣體排放而做出的努力的部分包括：計算減少排放或中和溫室氣體的當量，和根據(jù)已制定的標準判斷減排行為的效果。③建議的部分包括：根據(jù)碳審計的報告結(jié)果，對當前溫室氣體排放情況提出進一步減排的建議，和如何更好地利用現(xiàn)有的資源中和更多的溫室氣體。

5?結(jié)論

碳審計是一種科學的量化數(shù)據(jù)手段，它通過研究使用者行為與日常設備運行情況，找出潛在的節(jié)能減排措施，從而進一步實施節(jié)能改造。

為了能保護地球環(huán)境，降低空氣污染物對全球氣候變暖產(chǎn)生的影響，推動綠色低碳經(jīng)濟的高速發(fā)展。為中國未來的“碳達峰”和“碳中和”目標打下基礎，推動碳審計的發(fā)展是一個行之有效且必不可少的方式。因為碳審計工作中固有的多元性，其在國內(nèi)的全面推行還需要經(jīng)歷一段較為漫長的過程；因而可以依據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃全球化經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)況，從基本的碳財務工作開始做起，由易到難推動此項工作。作為新興的碳審計工作人員，不應將眼光局限于某一企業(yè)，還可以從整個國家的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃層面去深度了解碳審計工作的意義。以更高的標準要求自己，深入學習碳審計專業(yè)知識，為社會經(jīng)濟盡早擺脫“高耗能”模式，向“低碳環(huán)?！钡慕?jīng)濟模式轉(zhuǎn)型做出更大的貢獻。

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