醫(yī)療器械公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策解析

何力敏

[摘 要]隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及醫(yī)療水平的不斷提高，醫(yī)療器械公司的數(shù)量不斷增多，導(dǎo)致公司在市場(chǎng)中的占有份額逐漸下降。醫(yī)療器械公司為了在有限的市場(chǎng)份額中獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。因此，文章探討了醫(yī)療器械公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從多個(gè)角度提出醫(yī)療器械公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策，以供參考。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)療器械；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F426 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）12-0037-03

隨著醫(yī)療政策的快速改革，醫(yī)療器械公司也朝向規(guī)模化方向快速發(fā)展，這也標(biāo)志著醫(yī)療器械公司逐漸從零星個(gè)體銷售模式轉(zhuǎn)為規(guī)模化銷售模式。在這種背景下，文章探討實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)療器械公司的未來發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、醫(yī)療器械公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，有些公司采取裁員、一人多崗的方式進(jìn)行成本管控，以此來節(jié)約成本費(fèi)用；有些公司采取降低成本費(fèi)用預(yù)算的方式來壓縮成本費(fèi)用支出；還有些公司借鑒業(yè)內(nèi)公司的控制模式，但沒有將自身性質(zhì)考慮在內(nèi)，導(dǎo)致公司出現(xiàn)人才流失等情況。以上是當(dāng)前醫(yī)療器械公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中所產(chǎn)生的各種問題，使得公司不僅要面臨來自市場(chǎng)同行的競(jìng)爭(zhēng)壓力，而且要應(yīng)對(duì)公司內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（一）公司內(nèi)部控制環(huán)境較差

從整體上來看，醫(yī)療器械公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

其一，公司文化本身存在問題，沒有制定明確的道德和行為標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致公司易出現(xiàn)誠(chéng)信、道德觀缺失。

其二，公司員工的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)與公司的發(fā)展速度不相匹配，從當(dāng)前很多醫(yī)療器械公司的經(jīng)營(yíng)構(gòu)成來看，大多數(shù)管理者都是通過創(chuàng)業(yè)并創(chuàng)建公司而上升為管理層的，因此其所具備的管理專業(yè)知識(shí)無法滿足公司發(fā)展的需求。隨著公司的快速發(fā)展，可能會(huì)暴露出更多管理方面的問題，使得公司的控制環(huán)境也隨之變差[1]。

因此，大多數(shù)醫(yī)療器械公司內(nèi)部控制制度存在很多不完善之處，很多公司管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理解不是很全面，沒有從根本上意識(shí)到做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理對(duì)自身未來發(fā)展的重要性；即便已經(jīng)制定了內(nèi)部控制制度，也形同虛設(shè)。還有些公司在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，受環(huán)境因素的影響，使得內(nèi)部控制成果大打折扣，沒有切實(shí)發(fā)揮出其所具有的管理作用。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

從公司發(fā)展的角度來講，很多公司都是從最開始的小規(guī)模公司逐步成長(zhǎng)為現(xiàn)在的醫(yī)療器械公司的，公司內(nèi)部的股東、管理者大多都是從業(yè)務(wù)職能轉(zhuǎn)任而來或同時(shí)兼任銷售工作。因此，這類公司的發(fā)展理念始終是將銷售放在首位，對(duì)于預(yù)算控制的認(rèn)知存在偏差，認(rèn)為其會(huì)浪費(fèi)時(shí)間和精力，這不利于公司的實(shí)際銷售。他們認(rèn)為只有做好銷售工作才能為公司開源，卻沒有意識(shí)到做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是公司節(jié)流的重要管理手段，更是公司在醫(yī)療領(lǐng)域中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本。

以會(huì)議費(fèi)用為例，醫(yī)療器械公司為適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，應(yīng)定期邀請(qǐng)界內(nèi)專家，以會(huì)議形式開展產(chǎn)品探討，掌握該產(chǎn)品在醫(yī)療市場(chǎng)中的應(yīng)用療效和用戶反饋情況。上述會(huì)議中所需成本都需要進(jìn)行前期預(yù)算，預(yù)算的目的在于預(yù)測(cè)該產(chǎn)品在未來需要完成多少銷售額，才能避免當(dāng)前所產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)用出現(xiàn)入不敷出的情況。在采購(gòu)訂貨時(shí)，因醫(yī)療器械行業(yè)本身的性質(zhì)，很多公司為獲取獨(dú)家拿貨權(quán)，會(huì)根據(jù)生產(chǎn)商提出的押貨要求進(jìn)行押貨，這與公司前期的銷售預(yù)算不符，導(dǎo)致公司資金處于緊張的狀態(tài)，庫(kù)存大量積壓，必然會(huì)因此引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）全面預(yù)算管理制度執(zhí)行較弱

醫(yī)療器械公司發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)中同類公司的不斷增多，使得醫(yī)療器械公司的市場(chǎng)份額逐漸減少，而公司要想在這樣的背景下保證經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，就需要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際制定全面預(yù)算管理制度。

就醫(yī)療器械公司的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀來看，雖然也有很多公司制定了全面預(yù)算管理制度，但在實(shí)際執(zhí)行了一段時(shí)間后，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行框架缺乏合理性，或在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)困難時(shí)，以“下不為例”等話語繞過預(yù)算。這主要是因?yàn)楣局皇前讶骖A(yù)算當(dāng)作內(nèi)部控制管理的一種手段，并沒有意識(shí)到進(jìn)行全面預(yù)算的重要性，導(dǎo)致公司的全面預(yù)算管理制度無法得到執(zhí)行，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)月初與月末執(zhí)行樣式不同，公司總經(jīng)理和主管采取的執(zhí)行方式不同情況[2]。

雖然也有公司制定了全面預(yù)算管理制度，但實(shí)際上，這些公司沒有將自身內(nèi)部發(fā)展環(huán)境、經(jīng)營(yíng)對(duì)象等因素考慮在內(nèi)，直接將其他公司的成功案例照搬過來。在這種情況下所制定的全面預(yù)算管理制度無法滿足當(dāng)前公司的實(shí)際管理需求，不僅不會(huì)增加公司的經(jīng)營(yíng)效益，還可能會(huì)因此增加公司的成本風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司的發(fā)展。

（四）缺乏內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

就醫(yī)療器械公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行現(xiàn)狀來看，不僅存在內(nèi)部控制執(zhí)行弱的情況，而且缺乏專門針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制。一般來說，公司內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是基于內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的。所謂內(nèi)部控制監(jiān)督，簡(jiǎn)單來說就是在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，對(duì)公司某一階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果及相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行評(píng)估的一項(xiàng)工作。而內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制體系中的重要組成部分。當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)療器械公司沒有針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門；即使有些公司設(shè)置了相應(yīng)的崗位，該崗位也只有一名內(nèi)部審計(jì)人員開展相關(guān)的工作，隸屬于公司的財(cái)務(wù)管理部門，與公司管理者存在利益上的關(guān)聯(lián)；還有些醫(yī)療器械公司雖然設(shè)立了專門的內(nèi)部控制審計(jì)部門，但因?qū)徲?jì)人員缺乏內(nèi)部控制管理方面的工作經(jīng)驗(yàn)，且存在立場(chǎng)不堅(jiān)定的情況，在實(shí)際工作中不能獨(dú)立、客觀地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，使得公司內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督機(jī)制無法發(fā)揮出其所具有的內(nèi)部控制監(jiān)督功能，這不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）內(nèi)部控制管理流于形式

雖然很多醫(yī)療器械公司已經(jīng)根據(jù)自身的發(fā)展實(shí)際制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但在制度執(zhí)行中還是有各種各樣的問題難以解決，出現(xiàn)這種情況的最大原因就是內(nèi)部控制的執(zhí)行力度較小，內(nèi)部控制管理流于形式?；谌斯こ杀具M(jìn)行分析，很多公司沒有根據(jù)崗位需求進(jìn)行人才招聘，可能會(huì)因此形成人少崗位多的管理情況；還有個(gè)別內(nèi)部控制崗位處于兼任狀態(tài)，也就使得內(nèi)部控制工作不能得到有效執(zhí)行[3]。如果沒有明確崗位的具體工作職責(zé)，也可能會(huì)出現(xiàn)各單位部門之間、員工之間的相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象，相關(guān)問題很難得到解決。雖然有些醫(yī)療器械公司對(duì)內(nèi)部崗位工作職責(zé)的要求非常明確，但在實(shí)際執(zhí)行中卻沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要因素是缺乏監(jiān)督考評(píng)考核制度，因此無法實(shí)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制目標(biāo)，也沒有落實(shí)到具體的責(zé)任部門和員工，使得內(nèi)部控制工作很難得到順利開展。

二、醫(yī)療器械公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策

（一）完善公司內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)療器械公司要樹立現(xiàn)代化公司的價(jià)值發(fā)展觀念，在此基礎(chǔ)上統(tǒng)一公司文化，并確定公司的道德和行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，然后在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理上建設(shè)積極向上的內(nèi)部控制文化，由此在整個(gè)公司內(nèi)部營(yíng)造良好的文化氛圍。

基于現(xiàn)代公司發(fā)展觀，可定期或不定期地組織員工參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)。在培訓(xùn)學(xué)習(xí)過程中，不斷增強(qiáng)公司員工對(duì)公司價(jià)值觀的認(rèn)同感。而作為醫(yī)療器械公司，也應(yīng)給予員工物質(zhì)、精神等方面的激勵(lì)，增強(qiáng)員工的責(zé)任心，在公司內(nèi)部形成人盡職責(zé)的工作氛圍，從而為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)[4]。

作為醫(yī)療器械公司中的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層，也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，全面掌握當(dāng)前行業(yè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)信息，以此滿足公司對(duì)于內(nèi)部控制的各種要求。

（二）建立內(nèi)部控制流程制度

醫(yī)療器械公司從小規(guī)模公司不斷發(fā)展，成為今天的大公司，有些公司所制定的內(nèi)部控制制度還不夠完善，有些公司沒有制定內(nèi)部控制制度。在這樣的發(fā)展背景下，醫(yī)療公司為提高內(nèi)部控制水平，首先應(yīng)要求公司領(lǐng)導(dǎo)層、管理層從思想上樹立內(nèi)部控制理念，然后結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際和管理需求制定基本規(guī)章制度。在制定制度的過程中，應(yīng)從公司發(fā)展的獨(dú)特性、科學(xué)性角度進(jìn)行分析，使其與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相匹配，制度內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)單實(shí)用，以使公司員工在執(zhí)行制度時(shí)更易接受，避免出現(xiàn)制度形同虛設(shè)的情況。其次應(yīng)規(guī)范公司內(nèi)部控制流程，如果出現(xiàn)員工沒有按照相關(guān)流程要求執(zhí)行工作的情況，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，輕則采取警告等方式處理，重則進(jìn)行罰款、開除等處理，以制度來約束人的行為，規(guī)避舞弊行為，要求員工明確工作職責(zé)。只有嚴(yán)格執(zhí)行公司內(nèi)部控制流程制度，才能切實(shí)實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

公司內(nèi)部控制重要節(jié)點(diǎn)如圖1所示。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理制度執(zhí)行

就醫(yī)療器械公司而言，做好事前預(yù)算工作非常重要。從本質(zhì)上講，事前預(yù)算就是公司在未來經(jīng)營(yíng)中為達(dá)成什么樣的目標(biāo)而制作的財(cái)務(wù)模型。在實(shí)際執(zhí)行過程中，將事前計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行進(jìn)行對(duì)比分析，分析其中有哪些缺陷和不足之處，然后在此基礎(chǔ)上調(diào)整和優(yōu)化公司的內(nèi)部控制制度，不斷完善公司制度，加大全面預(yù)算管理制度的執(zhí)行力度，引導(dǎo)公司通過全面預(yù)算，實(shí)現(xiàn)最大限度的開源節(jié)流。只有嚴(yán)格執(zhí)行公司所制定的全面預(yù)算管理制度，才能有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，根據(jù)實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行成果，分析當(dāng)前公司在行業(yè)經(jīng)營(yíng)中的內(nèi)外部環(huán)境，制訂下一個(gè)階段的工作計(jì)劃，為醫(yī)療器械公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供助力。

（四）健全內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

為確保醫(yī)療器械公司所制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠得到有效執(zhí)行，并根據(jù)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，就需要定期對(duì)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況開展分析和評(píng)價(jià)工作，因此，需要建立內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

其一，醫(yī)療器械公司應(yīng)健全人才引進(jìn)機(jī)制，在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的同時(shí)，也要引進(jìn)相關(guān)專業(yè)的人員，定期審計(jì)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行成果。

其二，審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)具有獨(dú)立性，通過確定審計(jì)崗位的具體權(quán)責(zé)內(nèi)容，使其能夠獨(dú)立、客觀地開展內(nèi)部審計(jì)工作[5]。

其三，建立內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，通過評(píng)價(jià)機(jī)制明確各單位部門的最高責(zé)任人及具體權(quán)力機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)內(nèi)容，并對(duì)此進(jìn)行整體性的評(píng)價(jià)；也可在公司內(nèi)部對(duì)員工進(jìn)行不定期的評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果不斷完善公司的內(nèi)部控制制度。

（五）加大內(nèi)部控制考核力度

其一，確定員工所處工作崗位的具體職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行專人專崗制度，并針對(duì)員工制定定期輪崗、競(jìng)爭(zhēng)上崗的工作制度，以此激發(fā)員工在實(shí)際內(nèi)部控制工作中的主觀積極性。

其二，建立與公司內(nèi)部控制相匹配的激勵(lì)機(jī)制，以鼓勵(lì)員工充分發(fā)揮自身的專業(yè)能力，穩(wěn)定公司員工結(jié)構(gòu)，降低人才流失率。

其三，構(gòu)建員工考核評(píng)價(jià)體系，針對(duì)公司內(nèi)部各層員工開展考核評(píng)價(jià)，并將考核結(jié)果作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，以提升公司內(nèi)部控制制度在實(shí)際工作中的執(zhí)行力，使員工、部門嚴(yán)格按照規(guī)章制度要求開展內(nèi)部控制工作，使公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行[6]。

其四，推動(dòng)公司內(nèi)部控制信息化建設(shè)，特別是要對(duì)公司的財(cái)務(wù)成本控制給予高度重視。醫(yī)療器械公司在本質(zhì)上屬于制造業(yè)，開展內(nèi)部控制信息化建設(shè)，一方面能夠有效降低因人為失誤造成的產(chǎn)品不合格率；另一方面能夠幫助公司節(jié)約人工成本投入，縮減各部門、員工在進(jìn)行信息傳遞時(shí)所需的時(shí)間和其他無形消耗，做好事中內(nèi)部控制，減少舞弊行為。

三、結(jié)語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)療器械公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境更為復(fù)雜。要想實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展，醫(yī)療器械公司不僅要根據(jù)市場(chǎng)變化做好應(yīng)對(duì)，而且需要做好內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，提高自身的管理水平和質(zhì)量，以此更好地應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)自身在市場(chǎng)中的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

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