郝聰聰

摘要：政府通過政策性補(bǔ)貼、研發(fā)開發(fā)補(bǔ)貼以及財(cái)政貼息等方式，來扶持具有一定資源整合能力、發(fā)展空間廣闊、帶動作用強(qiáng)的企業(yè)，從而激勵企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新速度，積極參與民生公益項(xiàng)目建設(shè)。企業(yè)則需要圍繞政府補(bǔ)助資金構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)對其的正確使用。文章對政府補(bǔ)助資金的分類、形式以及管理要求進(jìn)行分析，并從管理、核算以及監(jiān)督等角度提出適用于該類資金的財(cái)務(wù)管理措施，以此使政府補(bǔ)助資金得到?？顚Ｓ茫瑴p輕資金使用風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的負(fù)面影響。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助資金；財(cái)務(wù)管理；管理措施

政府在經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及發(fā)展活動中，發(fā)揮著極為關(guān)鍵的引導(dǎo)指向與調(diào)控作用。政府通過補(bǔ)助資金可以支持特定行業(yè)快速發(fā)展，彌補(bǔ)其資金缺口，同時也借此實(shí)現(xiàn)對資源的精準(zhǔn)、優(yōu)化配置。企業(yè)在獲取政府補(bǔ)助后，需要針對這一來源較為特殊的資金，做好會計(jì)處理與財(cái)務(wù)管理工作。現(xiàn)對企業(yè)為政府補(bǔ)助資金開展財(cái)務(wù)管理時應(yīng)注意的問題進(jìn)行分析。

一、政府補(bǔ)助資金概述

（一）主要分類

第一，資產(chǎn)相關(guān)補(bǔ)助。這種補(bǔ)助主要指企業(yè)獲得的用來購建或采用其他方式而形成的長期性資產(chǎn)類補(bǔ)助，撥付方式多為銀行轉(zhuǎn)賬，企業(yè)需要在收到相應(yīng)補(bǔ)助款項(xiàng)之后，結(jié)合具體的到賬金額進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。在部分情況下，政府以無償?shù)姆绞綖槠髽I(yè)劃撥非貨幣類、長期性資產(chǎn)時，企業(yè)獲得資產(chǎn)并完成所有手續(xù)辦理工作后，可根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)，若不能取得可靠的公允價(jià)值，則根據(jù)名義金額進(jìn)行計(jì)量。

第二，收益相關(guān)補(bǔ)助。這類補(bǔ)助同樣通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式向企業(yè)撥付，依照到賬后的具體金額進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)，若有確鑿可靠的證據(jù)能夠證明補(bǔ)助是利用固定化的定額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施撥付的，即可在其轉(zhuǎn)為應(yīng)收款后，根據(jù)應(yīng)收金額進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。

（二）基本形式

第一，財(cái)政撥款。政府以無償?shù)难a(bǔ)助方式為企業(yè)撥付資金，這類撥款具有較為嚴(yán)格的申報(bào)條件，企業(yè)需要符合政策條件才可進(jìn)行申請，另外這種撥款對于資金的具體用途也有要求，比如為了獎勵企業(yè)安置職工并滿足其就業(yè)需求，政府會將糧食定額補(bǔ)貼撥付給企業(yè)。

第二，財(cái)政貼息。政府在對特定區(qū)域或者行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)提供支持時，可按照現(xiàn)有的政策目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，針對企業(yè)進(jìn)行貸款融資時的利息提供補(bǔ)貼，可通過財(cái)政資金來直接向受益企業(yè)支付款項(xiàng)，也可將資金向貸款銀行撥付，貸款銀行再將遠(yuǎn)低于當(dāng)前市場利率的利率提供給企業(yè)。

第三，稅收返還。政府根據(jù)稅收政策與法規(guī)，可先向企業(yè)征收稅款，而后再進(jìn)行退還，從而為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。而抵免部分稅額、調(diào)高計(jì)稅抵扣額。免征或者減征等稅收優(yōu)惠方式凸顯的是政策導(dǎo)向，由于政府沒有將資產(chǎn)提供給企業(yè)，所以不納入政府補(bǔ)貼資金范圍。

二、政府補(bǔ)助資金的財(cái)務(wù)管理要求

（一）資金管理要求

企業(yè)在收取政府提供的補(bǔ)助資金后，需要實(shí)施科學(xué)管理，避免濫用或者私用這類資金，特別是有專款專用要求的補(bǔ)助資金，必須要開設(shè)專門用于存儲補(bǔ)助資金的賬戶，不允許出現(xiàn)隨意挪用的狀況。若用補(bǔ)助資金來支付相應(yīng)款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行記賬，同時接受來自外部社會的監(jiān)督。

（二）會計(jì)核算要求

針對政府補(bǔ)助資金進(jìn)行會計(jì)處理時，須遵循新會計(jì)準(zhǔn)則中的要求，通過凈額法或者總額法來完成處理任務(wù)。獲取資產(chǎn)方面的補(bǔ)助資金時，若采用總額法開展會計(jì)核算，應(yīng)將補(bǔ)助資金向“遞延收益”科目中計(jì)入，再結(jié)合資金的實(shí)際使用壽命來合理進(jìn)行分?jǐn)?，并?jì)入損益中。若采用凈額法來實(shí)施會計(jì)核算，需要在補(bǔ)助資金到賬之后，將其計(jì)入 “遞延收益”之中，并將其運(yùn)用到資產(chǎn)價(jià)值的沖減中。企業(yè)在獲得收益方面的政府補(bǔ)助之后，若獲取的是補(bǔ)償之后的資金，當(dāng)滿足相應(yīng)條件后，可將其計(jì)入“遞延收益”，在后續(xù)發(fā)生損失或者支出后，于當(dāng)期損益中計(jì)入。若是對已經(jīng)發(fā)生的進(jìn)行補(bǔ)償，則可向當(dāng)期損益中計(jì)入或者用于沖減成本。

三、政府補(bǔ)助資金的財(cái)務(wù)管理措施

（一）完善管理模式

首先，企業(yè)應(yīng)以自身情況為基準(zhǔn)，合理爭取補(bǔ)助資金。政府補(bǔ)助資金能夠滿足企業(yè)的資金需求，減輕企業(yè)的資金壓力，但企業(yè)必須要結(jié)合自身的經(jīng)營需求與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，有效利用財(cái)政政策，以合規(guī)、合理的方式獲得財(cái)政支持，不可為了獲得更多資金支持，而出現(xiàn)弄虛作假的情況，否則可能會出現(xiàn)違規(guī)行為從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)經(jīng)營者與財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)加深對政府相應(yīng)政策的了解程度，明確政府支持與資助的項(xiàng)目，掌握資助數(shù)量、金額以及申請條件，并按照要求準(zhǔn)備資料。綠色環(huán)保企業(yè)、特定產(chǎn)業(yè)鏈集群、高新技術(shù)企業(yè)以及能夠吸納大中專學(xué)生或者大量勞動力，并為其提供就業(yè)機(jī)會的企業(yè)是政府的重點(diǎn)扶持對象。因此在企業(yè)投資環(huán)節(jié)，應(yīng)優(yōu)先考慮所在區(qū)域的招商引資方向，同時還要結(jié)合自身的經(jīng)營范圍來爭取政府委托的各種公益類項(xiàng)目。財(cái)務(wù)人員要參與到政府補(bǔ)助項(xiàng)目的申報(bào)等環(huán)節(jié)中，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、年收入、財(cái)務(wù)情況等做出評估，確定符合申報(bào)條件的項(xiàng)目，若不符合申報(bào)條件，企業(yè)還要繼續(xù)分析原因并進(jìn)行調(diào)整。

其次，企業(yè)需要做好預(yù)算管理。在獲取財(cái)政補(bǔ)助資金支持后，企業(yè)需要圍繞資金使用，做好預(yù)算規(guī)劃，財(cái)務(wù)部門需要參與到編制環(huán)節(jié)中，以此確保預(yù)算計(jì)劃的可行性、合理性與準(zhǔn)確性。企業(yè)可從財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部門選取人員，建設(shè)專項(xiàng)小組，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營方向以及產(chǎn)業(yè)研發(fā)、技術(shù)升級等情況，全方位地分析自身承接能力、技術(shù)指標(biāo)以及技術(shù)水平，完成可行性調(diào)查與評估，其中財(cái)務(wù)部門需借助財(cái)務(wù)分析來篩選項(xiàng)目對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)與預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，可設(shè)置市場份額規(guī)模、項(xiàng)目收入、成本支出、投資回收期、凈資產(chǎn)收益率以及凈現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。同時財(cái)務(wù)部門還要明確與項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，為后續(xù)預(yù)算控制做好準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)部門在對申報(bào)材料展開內(nèi)部評審后，應(yīng)參與到項(xiàng)目答辯活動中，結(jié)合政府部門提出的整改建議，調(diào)整預(yù)算，合理規(guī)劃補(bǔ)助資金的具體使用方向。

最后，企業(yè)應(yīng)明確基本管理流程。企業(yè)針對補(bǔ)助資金，特別是專項(xiàng)資金，這類資金往往具有特定的使用用途。企業(yè)對其進(jìn)行管理時需要按照專戶管理制度，開設(shè)專門的賬戶，將政府撥付的資金存儲到專門的賬戶中，對應(yīng)的資金支出也要從這一賬戶中支出，并針對資金的支出設(shè)計(jì)完備嚴(yán)格的審批流程，避免在資金管理期間出現(xiàn)濫用、挪用的情況，從而實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ玫哪繕?biāo)。

（二）正確進(jìn)行會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)判斷補(bǔ)助資金的具體性質(zhì)，選擇正確的核算方法。政府補(bǔ)助資金的會計(jì)處理較為復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合資金的性質(zhì)來選擇與之對應(yīng)的核算方法。比如在政府撥款期間形成了有變現(xiàn)需求的資金，需要將其視作“遞延收益”，向企業(yè)賬戶中計(jì)入，不可將其納入到營業(yè)收入范疇，必須與其他的資金加以區(qū)分。若企業(yè)運(yùn)用資金購置設(shè)備等固定資產(chǎn)，則需對資產(chǎn)價(jià)值實(shí)施評估，不可隨意將資產(chǎn)售出或者處置，若資金在使用期間出現(xiàn)報(bào)廢或者損毀的情況，則應(yīng)將還未進(jìn)行分配的其他“遞延收益”轉(zhuǎn)接成營業(yè)外收入。如果企業(yè)因沉陷區(qū)治理、棚戶區(qū)改造或者城鎮(zhèn)整體規(guī)劃而需要開展搬遷活動，獲取政府的搬遷補(bǔ)償款之后，也要對其實(shí)施專項(xiàng)應(yīng)付款處理。企業(yè)在重建與搬遷期間遭受無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)方面的損失后，政府進(jìn)行補(bǔ)償?shù)目铐?xiàng)，應(yīng)由專項(xiàng)應(yīng)付款向“遞延收益”轉(zhuǎn)入，并按照會計(jì)準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助要求完成會計(jì)處理，若轉(zhuǎn)入后仍有結(jié)余，則應(yīng)按照資本公積進(jìn)行處理。對于沒有預(yù)設(shè)用途的補(bǔ)助資金，企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)營需要來任意處置這部分資金，其和企業(yè)的經(jīng)營收益存在關(guān)聯(lián)，可按照和收益相關(guān)類資金的處理辦法來進(jìn)行會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》對政府補(bǔ)助的信息披露、列示、計(jì)量以及確認(rèn)進(jìn)行了規(guī)范，企業(yè)需要對政府補(bǔ)助的具體適用范圍進(jìn)行判斷，從而確保會計(jì)核算的正確性。若企業(yè)從政府處獲得經(jīng)濟(jì)資源，且其和企業(yè)的經(jīng)營活動存在密切關(guān)聯(lián)，同時也是企業(yè)服務(wù)或者產(chǎn)品的對價(jià)部分，應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則中的收入部分進(jìn)行會計(jì)處理。如果政府作為投資方將資本投入企業(yè)，持有所有者權(quán)益，這種交易活動屬于互惠性交易，二者扮演的角色分別是被投資方與投資方，應(yīng)按照準(zhǔn)則中的所得稅部分實(shí)施會計(jì)處理，而非政府補(bǔ)助。如果政府提供的補(bǔ)助資金同時包括收益與資產(chǎn)相關(guān)部分，企業(yè)需要先開展分解工作，分別實(shí)施會計(jì)處理；若難以進(jìn)行有效區(qū)分，則要全部按照收益部分相關(guān)的補(bǔ)助的處理方式，完成會計(jì)處理。

企業(yè)在利潤表中列報(bào)政府補(bǔ)助時，需要在“營業(yè)利潤”中將其以“其他收益”的項(xiàng)目形式進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)，并在此項(xiàng)目中完整地反映出政府補(bǔ)助的收益情況。若政府補(bǔ)助被用于對成本費(fèi)用實(shí)施沖減，則要通過“成本費(fèi)用”進(jìn)行反映；若政府補(bǔ)助與企業(yè)的經(jīng)營活動不存在關(guān)系，則應(yīng)在“營業(yè)外收支”中進(jìn)行反映。企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注來實(shí)現(xiàn)對補(bǔ)助資金的披露時，考慮到其與企業(yè)的成本費(fèi)用、營業(yè)外收入、其他收益以及遞延收益均存在關(guān)聯(lián)，基于全面反映出補(bǔ)助資金的使用情況的目標(biāo)，應(yīng)對這部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行單獨(dú)披露，披露的內(nèi)容應(yīng)包括補(bǔ)助資金的列報(bào)項(xiàng)目、具體金額以及所屬范圍，計(jì)入當(dāng)期損益項(xiàng)目中的補(bǔ)助資金金額，本期退回的金額及原因，其中列報(bào)項(xiàng)目除了需要涵蓋綜合法下的遞延收益、營業(yè)外收入以及其他收益，還應(yīng)包含限額法下進(jìn)行沖減的成本費(fèi)用與資本。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制

首先，應(yīng)建立管理制度。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)對補(bǔ)助資金的單獨(dú)核算、合理運(yùn)用以及?？顚Ｓ?，應(yīng)以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，完善資產(chǎn)管理制度，為補(bǔ)助資金的各項(xiàng)管理工作提供制度依據(jù)，以此督促財(cái)務(wù)部門以及其他的業(yè)務(wù)部門能夠遵循制度，按照標(biāo)準(zhǔn)流程來進(jìn)行資金申請，審批以及監(jiān)督等工作。在制度中還要對相關(guān)的責(zé)任主體加以明確，確保在出現(xiàn)資金使用問題后，以最快的速度實(shí)現(xiàn)追責(zé)目標(biāo)?？稍O(shè)置專門的崗位來負(fù)責(zé)這部分資產(chǎn)的使用管理，并對崗位職責(zé)權(quán)限進(jìn)行具體化、明確化處理，同時實(shí)施定期輪崗機(jī)制。做好財(cái)務(wù)等人員的職業(yè)道德教育工作，確保其始終能夠以理性公正的態(tài)度應(yīng)對資金管理任務(wù)，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。

其次，應(yīng)落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)必須重視內(nèi)部監(jiān)督，尤其是在申請補(bǔ)助資金之后，必須全面加強(qiáng)監(jiān)督力度，確保財(cái)務(wù)部門切實(shí)行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，對各個部門的資金使用與管理情況進(jìn)行有效監(jiān)督，盡早發(fā)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)，并對相應(yīng)部門的經(jīng)濟(jì)活動展開干預(yù)。圍繞補(bǔ)助資金的預(yù)算編制工作完成后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)在預(yù)算控制階段發(fā)揮作用，通過連接各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，及時獲取項(xiàng)目支付信息與到賬信息，匯總支出數(shù)據(jù)，并向管理層匯報(bào)。同時結(jié)合具體的項(xiàng)目，制作初期預(yù)算以及實(shí)際執(zhí)行情況的對照表格，掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并聯(lián)系相關(guān)工作部門，共同分析造成預(yù)算偏差的具體原因，并提出具有良好可行性的建議。

再次，應(yīng)突出管理重點(diǎn)。重點(diǎn)管理對象主要是建設(shè)周期相對較長、內(nèi)容較為復(fù)雜且資金規(guī)模較大的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員可利用財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)對項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度加以了解，并借助系統(tǒng)來自動識別風(fēng)險(xiǎn)，獲取預(yù)警信息后，即可采取應(yīng)對措施。

最后，應(yīng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)應(yīng)組建內(nèi)部審計(jì)部門，并確保審計(jì)部門能夠獨(dú)立地行使審計(jì)職能，介入補(bǔ)助資金前期申請、管理、分配使用以及核算等環(huán)節(jié)，將不定期審計(jì)與定期審計(jì)進(jìn)行結(jié)合，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督常態(tài)化體系建設(shè)工作。借助審計(jì)來實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督，確認(rèn)財(cái)務(wù)部門是否按照會計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行補(bǔ)助資金核算，資金使用審批流程是否符合規(guī)定，以此可確保補(bǔ)助資金得到合規(guī)、合理使用。

企業(yè)必須要重視對財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的有效培養(yǎng)，國家政策不斷變動，會計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)法規(guī)也在隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢以及經(jīng)濟(jì)活動的變化而不斷調(diào)整。為了更為有效地發(fā)揮出財(cái)務(wù)人員在補(bǔ)貼資金申請、管理以及核算等任務(wù)中的作用，需要借助培訓(xùn)來夯實(shí)財(cái)務(wù)人員原有的專業(yè)知識基礎(chǔ)，同時使其了解政策法規(guī)的相關(guān)信息，避免因未正確解讀政策，而錯失申報(bào)補(bǔ)貼資金的機(jī)會，同時也能夠借此來實(shí)現(xiàn)舊會計(jì)準(zhǔn)則與新會計(jì)準(zhǔn)則的有效銜接，避免因核算錯誤而滋生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者法律風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員必須要把握業(yè)財(cái)融合的發(fā)展機(jī)遇，更多地參與到前端業(yè)務(wù)活動中，借助財(cái)務(wù)專業(yè)知識提出決策建議的同時，也能夠切實(shí)監(jiān)督業(yè)務(wù)部門使用補(bǔ)助資金的情況。

四、結(jié)語

企業(yè)必須要對政府補(bǔ)助資金持有較高的重視程度，通過調(diào)整經(jīng)營方向，加大對政府重點(diǎn)扶持項(xiàng)目的關(guān)注度與參與度來爭取補(bǔ)助資金，獲得補(bǔ)助資格后，需要針對補(bǔ)助資金，補(bǔ)充管理制度，細(xì)化使用審批流程，做好會計(jì)處理事務(wù)，同時發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的約束作用，提高補(bǔ)助資金的管理水平。

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