吳曉彤　劉倩倩　楊贇贇　冀方

摘 要：作為企業(yè)經營管理的重要手段，內部控制在搶占市場份額、抵御經營風險、保障公司穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。如何優(yōu)化內部控制激發(fā)共享服務優(yōu)勢成為本文研究的方向，而創(chuàng)新擴散理論系統(tǒng)性展現了創(chuàng)新技術（方法）在整個社會系統(tǒng)中的傳播擴散過程，階段性、有序性、層層遞進的工作重點與財務共享中心內部控制優(yōu)化過程具有一定的匹配性與契合度?；诖?，本文以基于創(chuàng)新擴散理論的財務共享中心內部控制為研究課題，從創(chuàng)新擴散理論的五個階段出發(fā)，以內控問題為前提探索出一種恰當合理的解決方案，為財務共享中心內控優(yōu)化提供參考。

關鍵詞：內部控制；財務共享中心；創(chuàng)新擴散理論

一、引言

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，大型企業(yè)集團及其分子公司具有選址跨區(qū)域、數量多、業(yè)務龐大的特點，相關機構均設立專門的財務部門，分散式的財務管理模式使得集團公司很難及時了解與把控各分子公司的經營財務情況，同時也會增加人力資源成本，且降低了業(yè)務信息的真實性與可靠性。財務共享模式是通過先進的信息技術與互聯網實現集中式、規(guī)范化、流程化的財務管理工作，具有提高運營效率、降低財務成本的作用，因此，備受大型企業(yè)集團的關注與青睞，眾多有實力的集團企業(yè)紛紛打造財務共享中心。但與此同時，財務共享中心雖然能夠實現財務與業(yè)務的集中式處理，但也進一步加大了風險集中控制難度，對企業(yè)原有的內部控制環(huán)境造成沖擊，并逐漸暴露出控制環(huán)境薄弱、控制活動不合理、風險管控能力不足等問題。作為維護企業(yè)高效運轉的基石，內部控制發(fā)揮著關鍵性作用，需要加強對內部控制的重視程度并推動其隨著財務轉型優(yōu)化。為更高效地優(yōu)化財務共享中心內控，將依托于相契合的創(chuàng)新擴散理論展開詳細研究。

二、基于創(chuàng)新擴散理論的財務共享中心內部控制優(yōu)化流程

財務共享中心是企業(yè)集團進行財務監(jiān)管、制定經濟決策等的有力保證，能夠統(tǒng)一管控企業(yè)集團的財務業(yè)務，提高財務核算效率。財務共享中心順利運行也需要完善的內部控制予以保障，然而財務共享模式改變了傳統(tǒng)會計核算體系，也進一步轉變了內部控制的重心與風險，加大了風險可控性與辨認的難度。創(chuàng)新擴散理論反映了某項創(chuàng)新擴散傳播過程及其效果，創(chuàng)新擴散理論下的主要流程由五大環(huán)節(jié)構成，即議題設置、匹配、重新組合、清晰化、慣例化，與財務共享中心內部控制優(yōu)化涉及的問題、技術手段選擇、過程、效果流程相契合?；诖?，將以創(chuàng)新擴散理論為基礎明確財務共享中心內部控制優(yōu)化流程。

首先，設置議題。精準優(yōu)化財務共享中心內部控制的重要前提是明確當前存在的問題或不足之處，以此找尋解決方向。從財務共享中心內部控制五要素出發(fā)全面挖掘問題及風險點，如控制環(huán)境方面、信息與溝通方面、內部監(jiān)督方面、風險評估方面、控制活動方面現狀及暴露的問題。然后再進行匹配。以挖掘的財務共享中心內部控制問題及風險點為基礎，設計相匹配的問題解決方案或新技術，并做好規(guī)劃調研工作，從多個方面判斷方案或技術的可行性。其次，進行重新組合。實施具有可行性的財務共享中心內控優(yōu)化方案，并不斷調整與完善，確保新技術或方案與財務共享中心內控的組織結構情況相契合。再次，進入清晰化環(huán)節(jié)，側重于明確財務共享中心內控優(yōu)化方案或技術應用效果以及過程中暴露的新問題，及時進行修正與解決，同時，引導財務共享中心內控優(yōu)化參與人員深入了解新技術或方案的優(yōu)勢，從而激發(fā)其主觀能動性，積極參與財務共享中心內控優(yōu)化工作。最后，慣例化環(huán)節(jié)。擴大新方案或技術的應用范圍，不再限制于財務共享中心內控優(yōu)化方面，與組織的日?；顒酉嗳诤希瑢崿F日?；?、常規(guī)化。

三、基于創(chuàng)新擴散理論的財務共享中心內部控制優(yōu)化的案例分析

1.財務共享中心內部控制分析

作為一家伴隨S能源股份有限公司財務管理轉型發(fā)展而來的L財務共享中心，創(chuàng)建于2018年。L財務共享中心打造集中式財務管理，以保障集團整體財務狀況工作為戰(zhàn)略方針，全面轉變財務管理模式，助力提升企業(yè)財務管理水平。L財務共享中心設有綜合部門、員工服務部門、總賬報表部門、運營管理部門、銷售收款部門、采購應付部門、薪酬服務部門。

分析L財務共享中心內控現狀，以控制環(huán)境現狀為例，其側重于組織結構與人力資源，前者體現于中心設置了包括業(yè)務部、區(qū)域中心以及運營總部在內的組織結構，并且在設立的部門中，運營管理部門承擔崗位職責分配、管理員工績效、組織協調公司重大運營計劃、財務共享中心客戶關系的維護等；綜合部門承擔財務共享中心的重要會議籌備記錄、上下溝通協調工作、日常行政管理等事項；薪酬服務部門的主要職責是職工的入職離職調轉服務、統(tǒng)計分析工作、薪酬事項；銷售收款部門的工作內容為余額調節(jié)表的編制、查看余額調節(jié)表、跟蹤分析銀行與企業(yè)的剩余進賬單等；采購應付部門的職責是資金支付、填制憑證等。后者則體現于L財務共享中心職工數量眾多超過700余人，人力資源部負責員工的招聘工作，引導新入職員工定期開展業(yè)務培訓，了解其所在崗位職責。

2.基于創(chuàng)新擴散理論的財務共享中心內部控制優(yōu)化過程

（1） 設置議題——明確L財務共享中心內控亟待解決的問題

1）控制環(huán)境問題。L財務共享中心在職員工中研究生學歷數量占比僅為6%，本科學歷數量占比為53%。工齡較長的老員工與新入職的員工在基礎知識和實踐經驗豐富程度上差距較大。L財務共享中心負責57家公司，直接改變了以往各銷售企業(yè)、勘探煉化企業(yè)等分子公司設立專門財務人員的情況，由分散式財務管理轉變?yōu)榧惺教幚砟Ｊ?。再加之，財務共享中心實施精準化分工管理，各司其職，如設立專門的憑證編制人員、信息審核人員等，與前期的各子公司需要全面掌握報表出具、憑證編制等專業(yè)技能的財務人員不同，這也造成L中心財務人員與業(yè)務相脫節(jié)問題。

2）風險評估問題。L財務共享中心根據財務流程設置了相應的崗位人員，一項業(yè)務的開展流經多個崗位人員，如審核人員、復核人員和資金支付人員等，極度細化的崗位分工使得L財務共享中心人員對業(yè)務數據的評估存在片面性，并且過度關注其崗位下的模塊風險，導致出現風險識別滯后現象，如部分業(yè)務在單據審核流轉終端發(fā)現風險、部分業(yè)務資金往來結束后發(fā)現風險，未能及時發(fā)現與披露相關風險，導致后期只能選擇被動的處理方式。風險信息的發(fā)現與應對方案需要和L財務共享中心的管理層、內部控制小組、審計委員會等進行溝通，尤其是風險應對方案的確定需要經過各部門審批，不僅耗費大量的時間而且也會延誤風險應對的時間。L財務共享中心的模塊流程是跟隨財務工作依次開展，人工審核極易因個人主觀判斷造成風險的判斷偏差，并且一旦某環(huán)節(jié)出現失誤將很難及時阻止下一環(huán)節(jié)的銜接，進而增大風險。

（2） 匹配——找尋解決問題的創(chuàng)新技術或方案

在創(chuàng)新擴散理論下，L財務共享中心內部控制問題突出主要體現在內部環(huán)境與控制活動兩個方面。員工長期固定接觸同一業(yè)務無法提升個人專業(yè)能力，在財務共享中心高強度競爭環(huán)境中無疑會打消其工作積極性，產生抵觸心理，無法保證工作效率與服務質量，進一步影響財務工作進度。因此，可以從人力資源管理入手，通過給予專業(yè)能力提升補貼、良好的晉升渠道、高額的績效獎金等予以解決。針對業(yè)務與財務脫節(jié)問題的解決方向，需要精準把握造成業(yè)財脫節(jié)的原因，從源頭予以對癥治療；業(yè)財人員溝通不暢、雙方理解性偏差無法保證財務信息的合規(guī)性與針對性。對此，可以通過加強業(yè)務培訓，不定期派出財務人員到各業(yè)務單位進行學習，強化財務人員的業(yè)務能力等予以解決。針對風險評估問題的解決方向，同樣從突出性問題著手，通過引入大數據技術與區(qū)塊鏈技術予以解決，前者能夠自動收集、處理、分析海量的數據信息，后者則能避免數據信息被篡改，由先進的信息技術自動化審核、預警財務數據信息，及時發(fā)現業(yè)務活動的風險點。

（3） 重新組合——正式執(zhí)行財務共享中心內部控制優(yōu)化方案

①改善控制環(huán)境。L財務共享中心全力推動業(yè)財融合實現業(yè)財一體化，公司業(yè)務涉及工程技術、煉化、銷售、勘探、科研、裝備制造、工程建設等類型，經營范圍較廣。對此，L財務共享中開展業(yè)務培訓相關工作，建立差異化的業(yè)務培訓體系，比如舉辦業(yè)財分享會，定期抽調工程技術、煉化、銷售、勘探、科研、裝備制造、工程建設等業(yè)務板塊的骨干業(yè)務人員和L財務共享中心財務人員進行溝通交流，業(yè)務人員與財務人員從各自角度出發(fā)檢查審視業(yè)務與財務流程是否合理，深度解讀、研究與會計規(guī)則相關的業(yè)務。將財務共享中心各系統(tǒng)模塊與各分子公司的業(yè)務系統(tǒng)進行有效對接，從而實現業(yè)務數據的共享與集中式處理，同時，系統(tǒng)帶有的在線實時溝通交流，使得財務人員與業(yè)務人員能夠實時交流相關信息，如業(yè)務相關的市場訊息、財務相關核算狀況、業(yè)務流程等。

②加強風險管控。組建獨立的風險管理部門。為避免風險識別滯后性問題，減少風險應對方案流轉審批產生的時間成本。L財務共享中心設立專門的風險管理部門，其作為風險管理主導部門，全程負責風險的審查、反饋以及與審計委員會、業(yè)務部門、管理層人員的溝通工作。L財務共享中心風險管理部門的職責詳情見表1。風險管理部門的設置使得風險無須經過多個部門的審核與調研，發(fā)現人員直接反饋于風險管理部門，由其負責與各部門人員進行溝通與交流，提高風險發(fā)現的效率。

建立三層立體的風險防范管理機制。L財務共享中心風險管理部門發(fā)揮主觀能動性，主動聯合共享中心各部門、紀檢部門以及審計部門，設立三道防線共同防范風險，處分、處罰未經審批私自開立銀行賬戶的職員，同時連帶有關部門的負責人，情節(jié)嚴重者對整個部門進行業(yè)績扣減，最大程度發(fā)揮警示作用；定期開展廉潔風險教育座談會，增強L財務共享中心職員的廉潔意識等。

借助區(qū)塊鏈技術改進費用報銷業(yè)務流程，最大程度避免因財務人員主觀判斷造成風險判斷偏差。某分公司報銷申請人員通過掃描儀將報銷資料傳送至L財務共享中心費用報銷系統(tǒng)模塊之中，區(qū)塊鏈具有的去中心化功能自動化分門別類存儲于相應數據區(qū)塊之中，同時全程記錄上傳時間、存儲時間、審核時間。住宿費報銷數據經有關節(jié)點部門驗證同意后自動選擇差旅費報銷規(guī)則，費用報銷系統(tǒng)根據差旅費報銷規(guī)則智能化驗證審批某員工的住宿費報銷單據，并形成獨一無二的專用編碼。審核通過后自動進入下一階段即現金支付，一方面，電子支付平臺自動將住宿費報銷金額打入某員工賬戶之中，另一方面，財務管理平臺智能化進行會計處理工作，并將涉及的差旅費報銷憑證進行歸檔存儲。嵌入區(qū)塊鏈的L財務共享中心費用報銷系統(tǒng)有效地杜絕了數據差錯通過審批的問題，相關各節(jié)點同時審批報銷數據，并且違規(guī)篡改數據需要全部節(jié)點同意，有力地保證了費用報銷數據的真實性與可靠性。

（4） 清晰化——明確方案實施初步效果

在改善內部環(huán)境方面，L財務共享中心通過建立差異化績效考核體系、給予學歷提升補貼、提供晉升機會或高額績效獎金等手段，充分調動L財務共享中心在職員工的工作積極性，提升員工的業(yè)務水平，有力地增強了職工的工作熱情與歸屬感。實現業(yè)財融合一體化，L財務共享中心通過建立差異化的業(yè)務培訓體系、對接業(yè)務與財務系統(tǒng)等，使得財務人員能在切實了解業(yè)務信息的基礎上開展財務核算工作，與實際業(yè)務更加契合，業(yè)財人員實時溝通，有力地提升了財務工作效率。在加強風險管控方面，L財務共享中心通過成立專門的風險管理部門、聯合相關部門建立風險三道防線、借助區(qū)塊鏈技術改進費用報銷業(yè)務流程，有力地縮減風險應對方案流轉審批產生的時間成本，風險防范力度加大，增強了報銷數據的安全可靠性。

（5） 慣例化——給予常規(guī)化的保障舉措

為確保L財務共享中心內部控制優(yōu)化方案順利實施，在創(chuàng)新擴散理論下有必要做好保障。比如，提升技術安全，嵌入區(qū)塊鏈技術的L財務共享中心運行本質上是依附于信息技術與網絡設施。報表分析數據、績效評價數據、歷史信息分析與管理數據、費用票據的管理信息等存儲于區(qū)塊之中，區(qū)塊鏈技術具有共識機制與不可篡改性、時間戳等功能有力地保證了數據的安全性與可靠性，但無法完全保證數據泄露風險。因此，L財務共享中心應及時與系統(tǒng)技術維護人員溝通，及時升級財務共享中心系統(tǒng)的相關權限，強化中心的防泄露、預防攻擊等能力，打造網絡抵御系統(tǒng)，自動提示與預警網絡安全問題，確保L財務共享中心系統(tǒng)正常運行。

四、結語

財務共享中心使得基層財務人員不再局限于簡單的憑證填制等工作，通過進一步整合、匯集空間分布跨度大的各區(qū)域分子公司財務部門，以實現全過程、全方位的財務監(jiān)控工作，為企業(yè)核心業(yè)務提供集中式的財務支持。但與此同時，財務共享中心在建設與運行過程中也帶來了一定的潛在危機，暴露出內部控制存在的問題，亟須進行財務共享中心內控優(yōu)化工作，以解決暴露的問題，發(fā)揮內部控制對財務共享模式的作用效果?；诖?，借助創(chuàng)新擴散理論梳理L財務共享中心內部控制優(yōu)化過程，從設置議題、匹配、重組等階段出發(fā)，明確各階段下內控優(yōu)化工作重點，如在設置議題上，側重于挖掘分析L財務共享中心內控亟須解決的問題。根據L財務共享中心內控突出性問題制定合理的解決方案。L財務共享中心通過創(chuàng)新擴散理論，梳理了共享中心內部控制優(yōu)化方案，并以財務中心增值化與數字化為導向提出了相關的舉措，從效果來看，取得了一定的積極效果。

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作者簡介：吳曉彤（1990.03— ），碩士研究生，中級會計師，研究方向：財務管理；劉倩倩（1984.07— ），本科，高級會計師；楊贇贇（1986.09— ），碩士研究生，高級會計師；冀方（1987.05— ），碩士研究生，中級經濟師。