【摘? 要】在人工智能環(huán)境下，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式已無法滿足企業(yè)的需求?；诖?，論文探討了人工智能在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)調(diào)了基于新技術(shù)優(yōu)化內(nèi)部控制的必要性，進(jìn)一步探討了引入人工智能技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的問題和優(yōu)化路徑，為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制、提升內(nèi)部控制效率和經(jīng)營績效提供參考。

【關(guān)鍵詞】人工智能；內(nèi)部控制；優(yōu)化路徑

【中圖分類號(hào)】F270.7；F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2023）06-0124-03

1 引言

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了完成經(jīng)營目標(biāo)所制定的內(nèi)部管理制度與開展的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是有效保證企業(yè)經(jīng)營合規(guī)合法，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性，保證財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息真實(shí)可靠，并在此基礎(chǔ)上提高經(jīng)營的效率和效果，完成企業(yè)長期和短期的戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制領(lǐng)域，相關(guān)工作更多地體現(xiàn)在崗位的相互監(jiān)督上，注重財(cái)務(wù)與經(jīng)營活動(dòng)的核實(shí)與制約，而無法真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性。隨著人工智能時(shí)代的到來，內(nèi)部控制將面臨革命性的變化，讓全過程和動(dòng)態(tài)監(jiān)控成為可能。王海兵和馮文靜[2]認(rèn)為，應(yīng)加快新信息技術(shù)在內(nèi)部控制建設(shè)中的應(yīng)用，人工智能、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等新信息技術(shù)都可以應(yīng)用到內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中。雖然企業(yè)管理層已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和必要性，尤其是智能化的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，可以有效提升組織的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和執(zhí)行效率，但仍然存在管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分、信息化程度不高、組織保障不足和新興技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等問題，針對(duì)這些問題，應(yīng)從增強(qiáng)管理層意識(shí)、推動(dòng)信息化建設(shè)、加大資金投入和強(qiáng)化人才培養(yǎng)引進(jìn)等方面為智能內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)提供保障，借助技術(shù)手段，提高企業(yè)的管理水平和治理能力。

2 人工智能在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息化進(jìn)程的加快，信息化轉(zhuǎn)型的優(yōu)勢(shì)愈加明顯，2017年5月“德勤財(cái)務(wù)機(jī)器人”的問世，讓人們認(rèn)識(shí)到人工智能已經(jīng)開始應(yīng)用到公司的財(cái)務(wù)與管理工作當(dāng)中。隨著技術(shù)的發(fā)展，云計(jì)算平臺(tái)、區(qū)塊鏈和共享中心逐步應(yīng)用到企業(yè)管理當(dāng)中，加速了企業(yè)數(shù)字化管理的進(jìn)程。同時(shí)，內(nèi)部控制的信息化程度得到相應(yīng)提升，智能內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了全覆蓋、無死角和高時(shí)效的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，滿足了企業(yè)管理的需求。人工智能在內(nèi)部控制中的應(yīng)用有較多的優(yōu)勢(shì)[3]，主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面。

2.1 確保內(nèi)部控制結(jié)果客觀公正

智能內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的重要特點(diǎn)是從“人控”轉(zhuǎn)化為“機(jī)控”。借助人工智能，能夠?qū)ζ髽I(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的收集，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的模塊歸集和深度分析，根據(jù)企業(yè)員工的工作內(nèi)容、時(shí)長和難度進(jìn)行展示和分配，從而真實(shí)可靠地反映經(jīng)營成果與事務(wù)職責(zé)的歸屬，避免由管理層的主觀行為造成的公平性偏失，提高了內(nèi)部控制結(jié)果的有效性和客觀性，如對(duì)企業(yè)層面的人力資源控制的績效歸屬、人員晉免以及業(yè)務(wù)層面各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任歸屬，均發(fā)揮了積極的作用。

2.2 提升內(nèi)部控制運(yùn)行效率和企業(yè)經(jīng)營效率

內(nèi)部控制的成本效益原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)必須權(quán)衡內(nèi)部控制的成本與產(chǎn)出，即為建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制所投入的成本與企業(yè)整體因此受益的大小比較?；谌斯ぶ悄艿膬?nèi)部控制利用先進(jìn)的技術(shù)解決了在執(zhí)行內(nèi)部控制過程中高成本的問題，例如，可以自動(dòng)記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、事項(xiàng)和執(zhí)行人，及時(shí)進(jìn)行匯總整理并進(jìn)行初步的分析，在此過程中輔助執(zhí)行人員開展具體業(yè)務(wù)，這提高了內(nèi)部控制的效率并降低了控制成本，同時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營效率這一內(nèi)部控制目標(biāo)。

2.3 落實(shí)內(nèi)部控制全面性原則

在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行過程中，企業(yè)可能更加關(guān)注成本效益原則。實(shí)際上，過多的成本投入讓企業(yè)難以正常運(yùn)行，因此，很可能選擇適中的做法，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的“小舞弊”現(xiàn)象，只能視而不見或無法有充足的精力予以關(guān)注。在人工智能的推動(dòng)下，機(jī)器人可以幫助實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)管，使企業(yè)各部門對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)全面監(jiān)督，消除內(nèi)部控制的盲點(diǎn)。

2.4 提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力

基于人工智能的內(nèi)控系統(tǒng)可以自動(dòng)檢測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問題與缺陷，對(duì)其完整記錄并及時(shí)報(bào)告，同時(shí)，跟蹤和監(jiān)督整改進(jìn)度，督促內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)。高水平的信息化系統(tǒng)可以通過電腦系統(tǒng)或手機(jī)端系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)提示管理人員出現(xiàn)的異常情況，讓管理人員便捷地對(duì)比各項(xiàng)月度或年度指標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。借助該系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)跨部門數(shù)據(jù)對(duì)比，全面、系統(tǒng)和客觀地掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)提供時(shí)間保障。風(fēng)險(xiǎn)管控是內(nèi)部控制的重要職能，人工智能可以根據(jù)已有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，能夠做到事前、事中和事后的動(dòng)態(tài)控制管理，及時(shí)采取防范或補(bǔ)救措施，增強(qiáng)了內(nèi)部控制的適應(yīng)性。不僅如此，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以自我識(shí)別本身存在的缺陷，如王海林[4]將BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用于內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定，為企業(yè)結(jié)合人工智能自動(dòng)識(shí)別與跟蹤內(nèi)部控制缺陷提供了思路和范例。

3 企業(yè)智能內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

人工智能技術(shù)雖然為企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的發(fā)展，且智能內(nèi)部控制建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)改進(jìn)提升的重點(diǎn)，但也存在較多問題，以至于人工智能技術(shù)不能廣泛地應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)[5]。

3.1 管理層對(duì)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型認(rèn)識(shí)不充分

由于管理人員已經(jīng)熟悉傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式，并不關(guān)注人工智能技術(shù)下內(nèi)部控制為企業(yè)帶來的積極影響?，F(xiàn)階段，管理人員對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系較為熟悉，特別是對(duì)于中小企業(yè)來說，管理人員往往根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理，而新技術(shù)的應(yīng)用需要投入很高的成本，且難以帶來立竿見影的效益，由此認(rèn)為沒有升級(jí)內(nèi)部控制體系的必要性。即使管理層認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)的重要性，也難以對(duì)內(nèi)部控制信息化有深入的了解，往往認(rèn)為內(nèi)部控制信息化就是應(yīng)用一個(gè)獨(dú)立的軟件。實(shí)際上，企業(yè)只有具備基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，才能在此基礎(chǔ)上嵌套內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、項(xiàng)目和合同六大控制集于一體，達(dá)到業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制信息系統(tǒng)功能的融合。

3.2 企業(yè)內(nèi)部控制的信息化程度不高

高水平的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)可以提高內(nèi)部控制的效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與經(jīng)營活動(dòng)信息系統(tǒng)的對(duì)接，完成內(nèi)部控制流程與具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，這樣能夠有效降低人為操縱的可能性，既提升了內(nèi)部控制的效率，又提升了內(nèi)部控制的質(zhì)量。然而，對(duì)于中小型企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制的信息化程度不高，往往采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)材料或電子表格作為信息傳遞的介質(zhì)，降低了內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。同時(shí)，由于內(nèi)部控制信息化程度較低，企業(yè)管理層花費(fèi)較高的成本來完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的意愿不足，因此，人工智能技術(shù)被引入企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的可能性較小。

3.3 內(nèi)部控制信息化建設(shè)的組織保障不足

當(dāng)前，中小企業(yè)通常不會(huì)單獨(dú)設(shè)置信息化內(nèi)部控制部門，相關(guān)工作主要由財(cái)務(wù)部門的信息管理人員負(fù)責(zé)。這樣做一方面不符合內(nèi)部控制的制衡性原則，在一定程度上破壞了不同崗位的制約效用和內(nèi)部控制的監(jiān)督作用；另一方面增加了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理人員的工作量，使其無法完成內(nèi)部控制信息化建設(shè)與優(yōu)化的艱巨任務(wù)。

3.4 新興技術(shù)本身存在風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，新興技術(shù)仍處于發(fā)展階段，除了企業(yè)管理人員固有的傳統(tǒng)思維限制，技術(shù)本身的風(fēng)險(xiǎn)也是阻礙人工智能技術(shù)引入和應(yīng)用的重要因素。大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制3.0技術(shù)、財(cái)務(wù)機(jī)器人和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警技術(shù)在為內(nèi)部控制帶來便利的同時(shí)，也引發(fā)了潛在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，如技術(shù)不成熟、信息泄露或人員舞弊等[6]。對(duì)于中小企業(yè)來說，已有的技術(shù)人員難以滿足引入和維護(hù)智能技術(shù)的需要。新型信息技術(shù)平臺(tái)的搭建需要時(shí)間和成本，并且在后續(xù)維護(hù)過程中存在未知的風(fēng)險(xiǎn)，因此，為了規(guī)避可能遇到的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)很可能選擇維持現(xiàn)有的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

4 企業(yè)智能內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化路徑

智能化內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)數(shù)字化管理具有重要意義，但也面臨很多阻礙。針對(duì)智能內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，企業(yè)需要從增強(qiáng)管理層優(yōu)化內(nèi)部控制的意識(shí)、推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)、加大內(nèi)部控制資金投入、培養(yǎng)和引進(jìn)智能化內(nèi)部控制人才4個(gè)主要方面予以改進(jìn)和完善。

4.1 增強(qiáng)管理層優(yōu)化內(nèi)部控制的意識(shí)

相關(guān)監(jiān)管人員應(yīng)提醒企業(yè)管理層，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，增強(qiáng)其優(yōu)化內(nèi)部控制的意識(shí)。內(nèi)部控制建設(shè)是長期戰(zhàn)略，有效的內(nèi)部控制可以降低企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金安全風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，是提高企業(yè)經(jīng)營績效的重要保障。因此，對(duì)于管理層本身，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到在智能時(shí)代高效的內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有力保障，應(yīng)積極建設(shè)智能化的內(nèi)部控制體系，滿足內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境的需求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制智能信息系統(tǒng)建設(shè)。管理層不能因?yàn)楫?dāng)前一時(shí)的投入成本而放棄未來的長期收益，也不能因?yàn)闀簳r(shí)的信息技術(shù)困難而阻礙智能化、信息化建設(shè)的進(jìn)程，要提高管理層對(duì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的決心以及內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)能力。

4.2 推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在人工智能背景下，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)需要從以下3個(gè)方面進(jìn)行[7]：第一，智能化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的搭建。企業(yè)要引入內(nèi)部控制智能化系統(tǒng)，優(yōu)化企業(yè)的決策系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部審查系統(tǒng)，提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。第二，降低內(nèi)部控制執(zhí)行成本，提升企業(yè)價(jià)值[8]。雖然智能化內(nèi)部控制信息平臺(tái)需要投入搭建資金，但從長期來看，優(yōu)化后的智能平臺(tái)只需要少量的技術(shù)人員進(jìn)行控制，人力成本下降，且成效將會(huì)有較大的提升，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，最終提升企業(yè)的價(jià)值。第三，提升智能風(fēng)險(xiǎn)防控能力。風(fēng)險(xiǎn)防控是內(nèi)部控制的第一要點(diǎn)，對(duì)此，智能風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面更加優(yōu)越，可以在更短的時(shí)間內(nèi)為內(nèi)部控制人員提供預(yù)警，并協(xié)助處理。

4.3 加大內(nèi)部控制資金投入

資金支持是全面建設(shè)信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)并對(duì)其持續(xù)優(yōu)化的保障。一方面，企業(yè)容易忽視對(duì)內(nèi)部控制的投入，內(nèi)部控制的信息化建設(shè)往往被視為可有可無的事情，所以缺少資金投入或資金支持不足，無法搭建信息化平臺(tái)；另一方面，智能信息化平臺(tái)搭建完成后，企業(yè)內(nèi)部控制的后續(xù)優(yōu)化資金的審批難度加大，極易造成信息系統(tǒng)無法持續(xù)優(yōu)化的現(xiàn)象。由于缺乏持續(xù)的資金支持，信息系統(tǒng)極易出現(xiàn)難使用、不使用的情況，從而導(dǎo)致信息系統(tǒng)的資源浪費(fèi)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)部控制的資金投入，制定內(nèi)部控制資金的專項(xiàng)計(jì)劃，合理安排內(nèi)部控制的日常管理資金和優(yōu)化建設(shè)資金，保障企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要地位。

4.4 培養(yǎng)和引進(jìn)智能化內(nèi)部控制人才

在數(shù)字化情境下，企業(yè)內(nèi)部控制遇到了新的挑戰(zhàn)，對(duì)人才培養(yǎng)提出了新的要求[9]，智能內(nèi)部控制平臺(tái)的搭建和使用均需要優(yōu)秀技術(shù)人員的支撐。具體來說，在建設(shè)前期，需要牽頭的信息系統(tǒng)管理人員與信息系統(tǒng)供應(yīng)商進(jìn)行對(duì)接，根據(jù)需求，采購與企業(yè)管理相契合的信息系統(tǒng)，并快速掌握信息系統(tǒng)的使用方法。此后，需要牽頭的信息管理人員對(duì)該企業(yè)的所有內(nèi)部控制人員進(jìn)行培訓(xùn)，達(dá)到各崗位人員均能勝任的要求。另外，要在日常的信息系統(tǒng)使用過程中進(jìn)行及時(shí)維護(hù)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過培養(yǎng)和引進(jìn)智能化內(nèi)部控制人才，滿足上述各環(huán)節(jié)的人才需求。換言之，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)明確自身的初步需求，通過培養(yǎng)和引進(jìn)雙渠道措施滿足牽頭建設(shè)、部門培訓(xùn)、日常運(yùn)營和優(yōu)化升級(jí)的需求。其次，企業(yè)要關(guān)注留住人才的重要性，合理地提高智能化內(nèi)部控制人才的工資待遇，為企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的穩(wěn)步開展提供保障。

5 結(jié)語

人工智能技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用越來越普遍，已經(jīng)進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展的時(shí)期[10]，如ChatGPT可以與企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)智能對(duì)話和智能分析[11]。因此，作為企業(yè)綜合管理的重要手段，內(nèi)部控制的信息化、智能化建設(shè)越來越重要，在提升企業(yè)的收益分配和經(jīng)營效率、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、避免財(cái)務(wù)欺詐行為等方面為企業(yè)帶來了重要的應(yīng)用價(jià)值，同時(shí)，加速了企業(yè)數(shù)字化建設(shè)的進(jìn)程。但是企業(yè)在智能內(nèi)部控制建設(shè)中也暴露出一定的問題，例如，企業(yè)管理層可能為了節(jié)約短期的購置成本或受制于固有的認(rèn)知而阻礙智能化內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程。特別是對(duì)于中小企業(yè)來說，管理層往往對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制不夠重視，忽視了對(duì)內(nèi)部控制的投入。此外，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)也是阻礙智能內(nèi)部控制建設(shè)的重要原因之一。因此，有必要從增強(qiáng)管理層優(yōu)化內(nèi)部控制的意識(shí)、推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)、加大內(nèi)部控制資金投入、培養(yǎng)和引進(jìn)智能化內(nèi)部控制人才等方面入手，在人工智能的支持下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的多元化，協(xié)助優(yōu)化運(yùn)營和管理[12]，推動(dòng)企業(yè)開展智能化內(nèi)部控制建設(shè)。

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【基金項(xiàng)目】河南省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目：基于門限效應(yīng)的河南省科技金融對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長影響路徑研究（項(xiàng)目編號(hào)：2021-ZZJH-466）。

【作者簡介】朱家稷（1991-），男，河南駐馬店人，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、企業(yè)創(chuàng)新與公司治理。