寧云

［摘 要］財務(wù)報表審計風(fēng)險防范在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范領(lǐng)域占有重要位置，財務(wù)報表是反映企業(yè)經(jīng)營情況、財務(wù)情況的重要工具，財務(wù)報表的真實性、有效性直接關(guān)系到企業(yè)能否準(zhǔn)確把握自身的財務(wù)狀況，從而找到正確的經(jīng)營方向。對此，本文將從企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險的概念出發(fā)，探討防范企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險的必要性，而后針對如何防范財務(wù)報表審計風(fēng)險、提升財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和有效性提出相應(yīng)的建議，希望可以為企業(yè)財務(wù)報表審計工作的有序開展提供一定的參考。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；財務(wù)報表；審計風(fēng)險；風(fēng)險防范

［中圖分類號］F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

企業(yè)的財務(wù)報表審計工作是保障財務(wù)報表真實性、有效性的重要手段，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，財務(wù)報表的真實性不僅能夠反映企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營情況，還會影響企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營和決策管理。在現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的背景下，做好企業(yè)財務(wù)報表的審計風(fēng)險防范工作對于提升財務(wù)報表真實性、發(fā)揮財務(wù)報表應(yīng)有價值具有重要意義。然而，部分企業(yè)在財務(wù)報表風(fēng)險審計方面存在一些不足，企業(yè)亟須從思想觀念、審計隊伍建設(shè)、會計信息化建設(shè)等角度采取措施，提升財務(wù)報表審計風(fēng)險防范效果，使真實有效的財務(wù)報表成為企業(yè)發(fā)展的重要支撐。

1 企業(yè)財務(wù)報表審計概述

1.1 審計概述

審計是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間不可或缺的重要工作，審計具體可以分為內(nèi)部審計和外部審計，內(nèi)部審計主要通過企業(yè)內(nèi)部自主設(shè)立的審計部門進(jìn)行審計活動，起到內(nèi)部監(jiān)督與控制的作用，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，防范企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)挪占資金、違規(guī)使用資金等問題。外部審計主要指審計機(jī)關(guān)或社會審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，并對最終的審查結(jié)果進(jìn)行評價。根據(jù)審計主體的不同，外部審計可以進(jìn)一步細(xì)分為國家審計和社會審計，前者由國家審計機(jī)關(guān)執(zhí)行操作，對企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，而后者則是由具備相應(yīng)資質(zhì)、經(jīng)過政府部門批準(zhǔn)的社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)開展審計活動。

1.2 財務(wù)報表審計

財務(wù)報表審計主要指審計單位對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計活動，主要內(nèi)容包括兩部分：一是企業(yè)的財務(wù)報表編制流程是否合規(guī)，以及企業(yè)是否按照公認(rèn)會計原則、會計制度編制報表；二是企業(yè)編制的財務(wù)報表是否能夠真實、有效地反映企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營情況，能否公正地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

隨著市場經(jīng)濟(jì)形勢的變動及企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，審計工作的重要性日益凸顯，成為現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督控制、提升財務(wù)工作水平、實現(xiàn)降本增效的重要手段。在企業(yè)財務(wù)報表審計期間，由于工作觀念、審計人員綜合素養(yǎng)、會計信息化建設(shè)等因素的影響，財務(wù)報表審計不可避免地會面臨一些風(fēng)險，導(dǎo)致財務(wù)報表審計的有效性降低。因此，不論是企業(yè)的內(nèi)部審計人員還是審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)的審計人員，都需要采取科學(xué)合理的審計方法，對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計，并強(qiáng)化內(nèi)外部審計人員的溝通聯(lián)系，為企業(yè)財務(wù)報表審計工作的開展提供有力的保障，有效規(guī)避財務(wù)報表的審計風(fēng)險。

2 財務(wù)報表審計風(fēng)險概述

2.1 財務(wù)報表審計風(fēng)險

審計風(fēng)險主要指企業(yè)內(nèi)部和國家審計機(jī)關(guān)的審計人員以及社會審計機(jī)構(gòu)的注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報表發(fā)表不科學(xué)、不恰當(dāng)?shù)囊庖姸鴮?dǎo)致的風(fēng)險。審計人員、注冊會計師對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況、財務(wù)情況未能作出準(zhǔn)確判斷，對企業(yè)的財務(wù)報表提出錯誤意見，這種意見并不具備參考價值，甚至?xí)ο嚓P(guān)人員的工作決策造成一定的干擾。具體來看，在開展審計工作的過程中，審計主體與企業(yè)在財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)等方面存在一定的不對稱性，而且受到內(nèi)外部多種因素的干擾，故而審計報告存在一定的風(fēng)險，嚴(yán)重者可能出現(xiàn)明顯的偏差。對此，為了保證財務(wù)報表審計工作的有效性，針對財務(wù)報表審計期間可能發(fā)生的風(fēng)險因素進(jìn)行預(yù)防就顯得尤為重要，這也是保障財務(wù)報表審計報告有效性、獨立性、客觀性的重要手段。

2.2 財務(wù)報表審計風(fēng)險成因

一般而言，財務(wù)報表審計風(fēng)險主要由下述因素引起。一是企業(yè)人員對于審計工作存在一定的防備心理，尤其是在財務(wù)報表審計方面，財務(wù)人員對于內(nèi)外部審計人員均抱有防備心理，導(dǎo)致審計人員難以及時獲取全面、有效的信息，無法保障財務(wù)報表審計質(zhì)量，導(dǎo)致財務(wù)報表審計存在一定的風(fēng)險。二是不同行業(yè)、不同企業(yè)的性質(zhì)存著一定的差異，故而財務(wù)報表審計的重點不盡相同，如果未能根據(jù)企業(yè)及其所屬行業(yè)的性質(zhì)作出調(diào)整，勢必會導(dǎo)致審計工作受阻，而且審計風(fēng)險頻發(fā)［1］。三是隨著我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)報表審計工作對于審計人員的綜合素養(yǎng)提出了更高的要求，而部分審計人員長期從事一線工作，忽視自我精進(jìn)，致使自身的崗位勝任力不足，這給財務(wù)報表審計工作造成了一定的風(fēng)險。四是企業(yè)會計信息化建設(shè)不足，不論是財務(wù)報表編制還是財務(wù)報表審計，都需要以性能先進(jìn)、功能齊全的會計信息系統(tǒng)作為依托，但部分企業(yè)在會計信息化建設(shè)方面存在短板，不僅阻礙了企業(yè)財務(wù)報表審計的開展，而且給審計工作造成了一定的風(fēng)險。此外，還有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)不足、外部風(fēng)險規(guī)避不足等因素，也會帶來財務(wù)報表審計風(fēng)險。

2.3 企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險防范的重要性

企業(yè)財務(wù)報表能夠反映企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營情況，并為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策提供幫助，管理者可以根據(jù)財務(wù)報表進(jìn)行管理實踐，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層則可以在財務(wù)報表的幫助下明確企業(yè)的戰(zhàn)略方向，針對企業(yè)下一步的發(fā)展作好決策部署。因此，真實、有效的財務(wù)報表是助力企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要工具。做好財務(wù)報表審計風(fēng)險防范可以提升審計工作的有效性，發(fā)揮審計工作的價值，保證審計財務(wù)報表的合理性、合法性、準(zhǔn)確性和真實性及效益性，進(jìn)而發(fā)揮財務(wù)報表在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、決策管理方面的重要價值。由此可見，企業(yè)開展財務(wù)報表審計風(fēng)險防范極具必要性。

3 企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險防范措施分析

3.1 做好宣傳動員，正確認(rèn)識財務(wù)報表審計

部分財務(wù)人員對于財務(wù)報表審計工作持有不支持、不配合的態(tài)度，導(dǎo)致審計人員未能及時獲取全面、有效的信息，故而出現(xiàn)審計風(fēng)險。究其原因，部分財務(wù)人員將財務(wù)報表審計視作對自身工作的不信任，另有部分財務(wù)人員擔(dān)心財務(wù)報表審計期間出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露的問題會給自身的工作和職業(yè)發(fā)展帶來麻煩，故而產(chǎn)生抵觸、排斥、防備心理。

針對上述情況，企業(yè)需要針對財務(wù)人員開展思想認(rèn)知層面的宣傳教育，使財務(wù)人員能夠?qū)ω攧?wù)報表審計形成正確、全面的認(rèn)識，意識到財務(wù)報表審計是加強(qiáng)財務(wù)報表有效性的重要手段，本質(zhì)上是一項“對事不對人”的工作，進(jìn)而使財務(wù)人員能夠主動支持、配合審計人員開展工作［2］。具體而言，企業(yè)可以結(jié)合國家對于財務(wù)報表審計的要求、相關(guān)政策文件及財務(wù)報表審計的成功案例展開宣傳動員，提升宣傳動員工作的有效性，強(qiáng)化宣傳教育內(nèi)容的說服力。同時，在開展財務(wù)報表審計工作的過程中，部分工作還需要其他部門職工的配合，這也需要企業(yè)、審計機(jī)關(guān)和社會審計機(jī)構(gòu)做好思想認(rèn)知層面的準(zhǔn)備工作，確保其他部門職工能夠主動配合，推動審計活動有序開展，有力防范審計風(fēng)險。

此外，為了促使財務(wù)人員能夠積極主動配合審計人員開展工作，激發(fā)財務(wù)人員參與財務(wù)報表審計的內(nèi)生動力，企業(yè)可以嘗試將財務(wù)報表審計考核與財務(wù)人員的績效考核相掛鉤，如果財務(wù)報表審計考核不理想，則相對應(yīng)的財務(wù)人員的年終績效會受到一定的影響，這也可以在一定程度上規(guī)避財務(wù)報表審計風(fēng)險。

3.2 提升財務(wù)報表審計方法的針對性

不同行業(yè)、不同企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模存在一定的差異，致使財務(wù)報表審計的重點不盡相同，如果審計人員未能及時發(fā)現(xiàn)審計重點、審計需求的差異性，沒有針對審計工作的方法和手段進(jìn)行調(diào)整，勢必給財務(wù)報表審計帶來一定的風(fēng)險［3］。鑒于此，審計人員需要強(qiáng)化財務(wù)報表審計方法的針對性。

結(jié)合前文分析，財務(wù)報表審計分為內(nèi)部審計和外部審計，相比之下，內(nèi)部審計人員對于行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模的了解程度更深，而外部審計人員則具有更強(qiáng)的專業(yè)性，能夠利用更先進(jìn)、科學(xué)的審計手段開展工作。對此，企業(yè)和審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合作，一方面，推動內(nèi)外部審計相結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計、外部審計各自的優(yōu)勢，實現(xiàn)雙重監(jiān)督控制；另一方面，有效減少財務(wù)報表審計期間出現(xiàn)信息不對稱的情況。具體而言，企業(yè)與審計機(jī)關(guān)、審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)作，組織內(nèi)部審計人員和外部審計人員搭建互助幫扶小組，充分發(fā)揮傳幫帶機(jī)制的作用。內(nèi)部審計人員提供更為全面、準(zhǔn)確的行業(yè)信息、企業(yè)數(shù)據(jù)，外部審計人員提供更為專業(yè)、高效的方法，雙方充分協(xié)作，針對企業(yè)財務(wù)報表審計制訂更具針對性的方案，明確財務(wù)報表審計的流程、方法和具體目標(biāo)，確保雙方審計人員在參與工作的過程中做到有據(jù)可依，而且這也可以在一定程度上避免審計工作出現(xiàn)流程違規(guī)的風(fēng)險。

此外，在開展審計的過程中，審計人員可以主動借鑒成功案例、先進(jìn)企業(yè)在財務(wù)報表審計方面的成功經(jīng)驗，而后與企業(yè)自身的財務(wù)報表審計工作實踐相結(jié)合，提升審計方法的針對性。

3.3 推進(jìn)審計隊伍建設(shè)，強(qiáng)化人才支撐

審計人員的綜合素養(yǎng)關(guān)系到財務(wù)報表審計效果和審計風(fēng)險防范效果，而現(xiàn)階段部分企業(yè)存在審計隊伍建設(shè)不足的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)參差不齊，相比之下，審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)中的審計人員則更為專業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身抓起，著力推動審計隊伍建設(shè)，打造復(fù)合型的審計隊伍，為財務(wù)報表內(nèi)部審計工作的開展以及內(nèi)外部審計相結(jié)合提供人才支撐。

一是企業(yè)需要組織審計人員參與集體的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，重點學(xué)習(xí)審計領(lǐng)域的前沿理論和先進(jìn)知識，更新知識結(jié)構(gòu)，提升工作能力，掌握先進(jìn)的工作方法，養(yǎng)成正確的職業(yè)態(tài)度、較高的職業(yè)素養(yǎng)。二是企業(yè)需要通過相應(yīng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動加深審計人員對業(yè)務(wù)情況、企業(yè)現(xiàn)狀的了解，并著力提升審計人員的信息素養(yǎng)，使審計人員能夠借助信息技術(shù)開展財務(wù)報表審計工作，既可以提升財務(wù)報表審計水平，又能推動企業(yè)的內(nèi)部審計隊伍朝著復(fù)合型方向發(fā)展［4］。三是企業(yè)需要做好審計人才的引進(jìn)，考查應(yīng)聘者的綜合素養(yǎng)，不斷充實內(nèi)部審計隊伍，這也是推進(jìn)審計隊伍建設(shè)的重要舉措。此外，企業(yè)可以派遣內(nèi)部審計人員進(jìn)入審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)或其他先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)審計人員與從業(yè)人員的溝通交流，有效提升審計人員的專業(yè)性。

3.4 推動會計信息化建設(shè)，有效防范審計風(fēng)險

會計信息化建設(shè)不足會降低財務(wù)報表審計效果，而且給財務(wù)報表審計帶來一定的風(fēng)險?；谶@一情況，企業(yè)需要積極推進(jìn)會計信息化建設(shè)，通過引進(jìn)維護(hù)會計信息系統(tǒng)、搭建會計信息共享中心等手段提升企業(yè)的會計信息化水平。

具體來看，企業(yè)需要投入足夠的資源引進(jìn)先進(jìn)的會計信息系統(tǒng)，確保系統(tǒng)功能齊全、性能先進(jìn)，能夠滿足財務(wù)報表審計的需要。在引進(jìn)系統(tǒng)以后，企業(yè)需要針對系統(tǒng)進(jìn)行定期的檢修維護(hù)，一旦發(fā)現(xiàn)會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)短板或漏洞，需要及時采取措施加以修復(fù)，避免系統(tǒng)漏洞影響財務(wù)報表審計的有效性。

在財務(wù)報表審計方面，不論是內(nèi)部審計還是外部審計，都需要以財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息的融通共享為前提。對此，企業(yè)需要主動搭建會計信息共享中心，確保財務(wù)人員可以及時獲取財務(wù)數(shù)據(jù)、會計信息，據(jù)此編制財務(wù)報表，而審計人員則可以借助會計信息共享中心對財務(wù)報表進(jìn)行審計［5］。同時，在會計信息共享中心的幫助下，企業(yè)審計人員可以與外部審計人員實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的交換共享，有效避免財務(wù)報表審計期間出現(xiàn)信息不對稱的問題。此外，企業(yè)要結(jié)合財務(wù)報表審計風(fēng)險防范需要推進(jìn)信息安全建設(shè)，通過動態(tài)驗證、智能防火墻、數(shù)據(jù)密鑰等技術(shù)手段預(yù)防信息泄露和信息丟失。

3.5 推進(jìn)權(quán)責(zé)機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化審計責(zé)任落實

企業(yè)財務(wù)報表審計工作中，內(nèi)部審計涉及財務(wù)人員、基層職工和審計人員等不同主體，外部審計則涉及審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)內(nèi)的審計人員，主體的復(fù)雜性和多樣性要求企業(yè)、審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)建立相應(yīng)的權(quán)責(zé)機(jī)制，推進(jìn)審計責(zé)任落實，一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險，一方面要做好風(fēng)險的識別、評估、控制和處理，另一方面要做好追責(zé)工作［6］。

企業(yè)、審計機(jī)關(guān)和社會審計機(jī)構(gòu)需要達(dá)成共識，明確財務(wù)報表審計及風(fēng)險防范的整體目標(biāo)，并堅持權(quán)責(zé)一體的原則搭建完善的權(quán)責(zé)機(jī)制，確保財務(wù)報表審計責(zé)任能夠落實到位，也可以督促不同主體積極參與財務(wù)報表審計，做好自身的本職工作，從而提升財務(wù)報表審計風(fēng)險防范水平。

4 結(jié)論

財務(wù)報表審計對于提升財務(wù)報告的質(zhì)量、推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有極為重要的意義，然而由于受到內(nèi)外部因素的干擾，企業(yè)的財務(wù)報表審計不可避免地面臨一些風(fēng)險因素，給財務(wù)報表審計帶來隱患。對此，在意識到財務(wù)報表審計風(fēng)險防范重要性的前提下，企業(yè)需要做好內(nèi)部宣傳動員工作，使財務(wù)人員、基層職工對財務(wù)報表審計及風(fēng)險防范形成正確的認(rèn)識，主動與審計機(jī)關(guān)、審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，提升財務(wù)報表審計方法的針對性，同時做好審計隊伍和會計信息化建設(shè)，提供人才和信息技術(shù)層面的支撐，企業(yè)、審計機(jī)關(guān)和審計機(jī)構(gòu)要通過權(quán)責(zé)機(jī)制建設(shè)推動審計責(zé)任的落實，多措并舉提升財務(wù)報表審計的質(zhì)量，有效規(guī)避財務(wù)報表審計風(fēng)險。

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