羅自兵

【摘要】隨著我國工程企業(yè)綜合實力的增強，“走出去”參與國際工程承包的公司越來越多，面對國際工程承包項目，如何做好財務(wù)管理中的風(fēng)險管理與控制，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險是值得研究的問題。文章從國際工程承包項目的特點入手，分析了當(dāng)前國際工程承包項目存在的主要風(fēng)險是合同風(fēng)險、墊資風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險等，提出了相應(yīng)的解決對策，為國際工程承包項目的財務(wù)風(fēng)險管理提供了參考。

【關(guān)鍵詞】國際工程承包；財務(wù)管理；風(fēng)險管控

【中圖分類號】F275

1999 年以來，我國企業(yè)不斷踐行“走出去”戰(zhàn)略，開拓國際市場，提升企業(yè)盈利能力和市場競爭力。國內(nèi)的大型工程公司也紛紛走出國門，開展國際工程承包項目，并進行工程承包運營?！白叱鋈ァ辈粌H可以開拓海外工程市場，還有助于提升工程公司的盈利能力和發(fā)展能力。然而國際工程承包項目的財務(wù)管理工作較為復(fù)雜，涉及會計賬套設(shè)置的雙重性，結(jié)算幣種多樣，并且面臨施工風(fēng)險、匯率風(fēng)險、墊資風(fēng)險等。因此，國際工程承包項目的財務(wù)管理面臨一定的風(fēng)險，需要積極識別風(fēng)險，提高財務(wù)管理風(fēng)險的應(yīng)對能力，制定有效的措施，提升國際工程承包項目財務(wù)管理質(zhì)量。

一、國際工程承包項目財務(wù)管理的主要特點

（一）會計賬套設(shè)置具有雙重性

首先，我國工程承包企業(yè)積極“走出去”進行國際工程承包，作為中國企業(yè)必須按照我國的會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則進行工程項目的會計核算，編制財務(wù)報表和列報；其次，我國工程承包企業(yè)在國外開展工程項目承包，也須按照項目所在國的財稅政策和相關(guān)法律法規(guī)要求進行會計核算和賬務(wù)管理，按照規(guī)定的時間進行納稅申報，定期接受財稅審計。因此，作為國際工程承包項目其會計賬套的設(shè)置和核算具有明顯的雙重性。

（二）涉及多個幣種與結(jié)算方式

對于國際工程承包項目，在會計核算中往往會采取外幣結(jié)算，對于結(jié)算的具體幣種的選擇，一般是按照合同約定或者選擇工程項目中經(jīng)濟活動比重最高的幣種作為記賬本位幣。當(dāng)一個工程公司在國外多個國家開展工程承包項目時，涉及多個幣種的結(jié)算更常見。其實，在國際工程承包項目中，涉及的支付結(jié)算方式更加豐富，可以使用常見的支票、匯票、轉(zhuǎn)賬等方式，也可以使用貨物交易等方式進行結(jié)算。

（三）利益相關(guān)者多，財務(wù)關(guān)系復(fù)雜

對于國際工程承包項目，涉及的利益相關(guān)者有境外業(yè)主、各種材料設(shè)備供應(yīng)商、承包商、分包商、工程監(jiān)理等，這些利益相關(guān)者主要是以工程承包項目為載體，從而形成境外業(yè)主與工程公司的財務(wù)關(guān)系，各種材料設(shè)備供應(yīng)商與建筑承包商之間的財務(wù)關(guān)系，銀行與工程承包商之間的財務(wù)關(guān)系等。與國內(nèi)的工程項目相比，國際工程承包項目的財務(wù)關(guān)系更加復(fù)雜。

二、國際工程承包項目財務(wù)管理主要風(fēng)險分析

風(fēng)險實際上是對未來的一種感知和可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種組合。風(fēng)險表示不確定性，可以預(yù)測未來事件發(fā)生的方向和風(fēng)險結(jié)果的可能性，但是對具體風(fēng)險發(fā)生的概率無法準(zhǔn)確預(yù)知。風(fēng)險不可避免但可以規(guī)避，可以采用一定的方法和措施降低風(fēng)險發(fā)生的概率。對于國際工程承包項目財務(wù)管理而言也存在一定的風(fēng)險，需要對風(fēng)險的類型進行分析，以對未知風(fēng)險做好應(yīng)對措施，提升風(fēng)險的識別控制能力，降低風(fēng)險損失。

（一）施工合同風(fēng)險

施工合同風(fēng)險主要是國際工程承包項目正式簽署施工合同后，在開工建設(shè)階段所產(chǎn)生的風(fēng)險。比如暴雨造成的工程塌方帶來的工程延期，施工準(zhǔn)備不足造成開工后的隱患風(fēng)險，設(shè)計變更影響施工進度等風(fēng)險，技術(shù)規(guī)范中對特殊工藝的要求事先未約定風(fēng)險等技術(shù)與環(huán)境風(fēng)險。所在國宏觀調(diào)控政策、材料和設(shè)備漲價等經(jīng)濟風(fēng)險，以及合同簽訂和履行過程中的合同條款不完善，承包人的資信問題等風(fēng)險。

對于施工合同風(fēng)險而言，在施工合同履行的過程中，境外業(yè)主更多的處于主動地位，而工程承包方處于被動地位，這可能會造成擬訂合同文件以及合同簽署中境外業(yè)主都處主導(dǎo)地位，使得國際工程承包合同的內(nèi)容本身就對境外業(yè)主方有利，造成國際承包工程方接受一些條件而獲得承包權(quán)，比如投入一定的施工資源，接受緊張的工期，固定的價格等要求，作為承包方為了獲得工程承包項目的中標(biāo)機會，不得已而接受境外業(yè)主方比較苛刻的合同條款，造成施工合同風(fēng)險自身的增加。

（二）項目墊資風(fēng)險

對于國際工程承包項目而言，涉及的合同資金額大，工程體量大。一旦合同簽訂，施工方需要開始施工準(zhǔn)備，并且施工準(zhǔn)備階段的資金需要承包商墊付且金額較大。對于國際承包工程而言，項目不同其資金來源可能也不同。比如援建項目一般由政府出資或者銀行貸款，有的項目為地方自籌資金項目或者投資項目，資金來源為部分集資、部分銀行貸款。對于政府項目，資金的保障度高，信譽也高，能夠按照合同約定的工程進度撥付合同款，而對于資金來源多樣的投資項目，進度款可能存在不能按時撥付的情況。因此，對于施工墊資風(fēng)險而言，一些銀行貸款項目，政府出資項目，前期墊資風(fēng)險主要發(fā)生在不發(fā)達地區(qū)，以及自籌資金項目的墊資風(fēng)險，一旦境外業(yè)主不能支付墊資，可能會給承包方帶來一定的資金風(fēng)險，如果承包方資金不足，會造成工程停工等風(fēng)險，給施工方帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

（三）匯率風(fēng)險

對于國際工程承包而言，容易受所在國的外匯政策和匯率影響而導(dǎo)致國際工程承包項目資產(chǎn)貶值，甚至使得國際承包工程受匯率影響而產(chǎn)生資金無法匯回國內(nèi)的風(fēng)險。因為匯率是波動的，就可能產(chǎn)生匯率風(fēng)險，因此，對于國際承包工程企業(yè)而言，積極加強對外匯資產(chǎn)的管理與外匯籌劃是必要的，及時并合理地采取應(yīng)對匯率變化的措施，降低匯率波動產(chǎn)生的影響。

（四）通貨膨脹風(fēng)險

對于國際承包工程項目而言，工程項目體量大，工期長，一般工程工期2 ～ 3 年。工程建設(shè)過程中需要大量的投入原材料，當(dāng)預(yù)期未來一段時間內(nèi)工程所在國發(fā)生通貨膨脹，原材料價格將上漲，那么，施工企業(yè)就要積極采取措施，與原材料供應(yīng)商進行協(xié)商，通過原材料供應(yīng)長期合同約定供應(yīng)價格，避免通貨膨脹而造成成本上升，收益下降。

（五）稅務(wù)風(fēng)險

對于國際承包工程而言，面臨多種稅務(wù)風(fēng)險，比如進入國外工程項目前，對所在國和地區(qū)的稅務(wù)調(diào)研不足而承擔(dān)了額外的稅務(wù)檢查成本。在合同協(xié)商洽談階段，對合同的報價考慮不全，導(dǎo)致對稅務(wù)的預(yù)估成本不能準(zhǔn)確地計算，使得施工過程中產(chǎn)生的額外的稅務(wù)成本。對于國際承包工程而言，外賬核算體系和納稅申報體系不健全，沒有按照核算體系完整地保存原始憑證，造成由于外賬憑證不全面在稅務(wù)檢查中額外支出成本。再次，項目完成清稅不力以及存在稅務(wù)檢查應(yīng)對不力而產(chǎn)生處罰和公共成本。

三、國際工程承包項目財務(wù)管理風(fēng)險管控措施

（一）規(guī)避施工合同風(fēng)險

1. 簽訂有利于工程承包方的合同

關(guān)注合同的條款和內(nèi)容應(yīng)該完整和全面，內(nèi)容清晰，責(zé)任明確，避免發(fā)生糾紛。合同的價款應(yīng)該合理，能有一定的利潤，明確合同中雙方的責(zé)權(quán)利應(yīng)該相對的均衡，沒有對施工方過于苛刻的條款。仔細研究合同風(fēng)險，并進行評估，明確風(fēng)險的糾紛問題。

2. 對合同風(fēng)險進行跟蹤管理和動態(tài)管理

找出合同中的風(fēng)險條款，確定專項應(yīng)對對策。對于合同中的各類風(fēng)險，及時分析和預(yù)判可能發(fā)生的情況。當(dāng)合同履行過程中發(fā)生與預(yù)判情況出現(xiàn)出入時及時跟蹤，并發(fā)現(xiàn)出入變大時盡快商討新對策，并及時調(diào)整項目安排，積極遏制風(fēng)險的擴大，并安排專人評估風(fēng)險損失。對于合同執(zhí)行過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險進行持續(xù)的追蹤，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險苗頭，積極制定應(yīng)對措施，以最大程度地減低合同風(fēng)險。

（二）降低項目墊資風(fēng)險

對國際工程項目被承包方的資信進行調(diào)查，了解其財務(wù)實力，對需要墊資的項目進行細致的調(diào)查，包括項目背景，項目的主要出資方，項目資金的主要來源等，以做出墊資的科學(xué)決策。支付工程款時需要對方按照合同要求提供支付保函。在簽訂施工合同時，對墊資的利息是否給付，應(yīng)在合同中明確規(guī)定，并明確墊資的時限以及違約的賠償。如合同約定墊資款按形象進度返還時，則在達到支付條件時，承包方應(yīng)做好相應(yīng)的驗收記錄，以此為請求支付的憑據(jù)。在約定墊資時，注意約定支付工程款的時間不超過竣工后的6 個月。

（三）關(guān)注匯率風(fēng)險

1. 積極防范外匯管制風(fēng)險

及時了解項目所在國的外匯政策，特別是關(guān)于外匯買賣——投資限制等方面的詳細政策，并制定詳細的預(yù)案，提前規(guī)劃項目付款計劃，保障工程進度。

2. 合同中簽訂外匯比例條款

對于我國企業(yè)中標(biāo)國際承包工程項目時，尤其是正式簽訂施工合同時，需要增設(shè)外匯比例條款，當(dāng)項目所在國的貨幣為軟貨幣時，建議在合同中約定一定的硬貨幣支付比例，并能夠按照約定的幣種進行結(jié)算，使得軟貨幣和硬貨幣的支付比例比較適當(dāng)，有利于減少匯率風(fēng)險。

3. 建立匯率風(fēng)險預(yù)警機制

國際工程承包項目在施工建設(shè)過程中，需要項目財務(wù)管理人員在做好日常財務(wù)管理工作的同時，積極關(guān)注項目所在國的外匯政策和匯率波動，并對匯率發(fā)展趨勢進行分析和預(yù)測，減少匯率對項目盈利的影響。當(dāng)施工方出現(xiàn)資金緊張需要融資時，應(yīng)當(dāng)積極考慮匯率對融資成本的影響，實現(xiàn)成本最優(yōu)的融資，減少成本支出，提升項目的盈利能力。

（四）抑制通貨膨脹風(fēng)險

1. 建立國際工程承包項目的價格預(yù)警機制

對于國際工程承包項目而言，一般工程項目施工工期長，在建設(shè)過程中，當(dāng)時按照合同價款預(yù)估的材料價格與工程施工過程中實際采購的原材料價格存在一定的差異，并且由于通貨膨脹的存在，可能造成原材料價格上漲，使得施工建設(shè)成本增長，因此應(yīng)該設(shè)立價格預(yù)警機制，一旦由于通貨膨脹，施工原材料價格上漲過多，應(yīng)積極關(guān)注，采取措施，在項目后續(xù)中尋找損失彌補。

2. 及時申請補償

對于施工過程中的材料報價超出投標(biāo)價格很多的情況，積極尋找支撐依據(jù)，申請價格補償，向被承包方提供有力的證據(jù)材料和依據(jù)，申請價格補償。

（五）合理籌劃稅務(wù)風(fēng)險

1. 對國際工程承包項目前期進行充分的稅務(wù)調(diào)研

對于國際工程承包施工企業(yè)而言，首先，要認真學(xué)習(xí)工程項目所在國的會計核算規(guī)范和稅收法律法規(guī)，掌握當(dāng)?shù)囟惙ㄕ吆投愂諆?yōu)惠政策，并在項目會計核算中積極應(yīng)用政策。其次，在境外分支機構(gòu)內(nèi)部持續(xù)搜集和更新所在國的稅收政策和法律制度機制，并進行匯總，整體和系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，熟悉最新的稅收政策和法規(guī)，結(jié)合工程項目的實際運營情況，在實際財務(wù)管理中，做好稅務(wù)處理，減少調(diào)研不充分而對項目財務(wù)管理帶來風(fēng)險并造成損失，減少稅收檢查成本的支出。

2. 充分評估和預(yù)測國際施工合同中的稅務(wù)成本

對于即將中標(biāo)的工程項目，建議由企業(yè)的財務(wù)管理人員和稅務(wù)人員對項目投標(biāo)價進行整體的成本、費用測算和利潤預(yù)算，積極做好稅務(wù)安排，以降低項目開工建設(shè)工程中而產(chǎn)生納稅合規(guī)成本?？梢苑e極籌劃納稅應(yīng)對的優(yōu)化方案和備選方案，甚至制定應(yīng)急預(yù)案，明確能夠承擔(dān)的最高稅收成本底限。

3. 構(gòu)建完善的財務(wù)和稅務(wù)管理體系

對于國際工程承包項目而言，要積極建立財務(wù)和稅務(wù)管理體系，加強對項目日常賬務(wù)的管理，包括原始憑證的整理、保存、入賬，以及稅務(wù)核算等，根據(jù)所在國的會計準(zhǔn)則和稅收優(yōu)惠政策進行準(zhǔn)確核算，并在基本賬務(wù)管理的基礎(chǔ)上，按照項目所在地的財務(wù)稅務(wù)管理制度做好納稅申報工作，并建立稅務(wù)檔案。

4. 做好日常稅務(wù)檢查和項目完工的清稅工作

對于國際工程的日常稅務(wù)檢查工作，建議應(yīng)與參加單位建立稅務(wù)檢查共同工作機制，成立工作小組，針對工程稅務(wù)審計的重點內(nèi)容，做好日常會計核算和財務(wù)管理工作，尤其是稅務(wù)檢查重點關(guān)注的基礎(chǔ)賬實相符，憑證整理等，并聘請當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)顧問，做好財務(wù)管理的溝通工作，減少稅務(wù)檢查成本。

對于跨國經(jīng)營的工程承包公司而言，工程完工時一定要按時進行清稅工作。根據(jù)國際工程承包所在國的稅務(wù)監(jiān)管制度和稅務(wù)審計慣例，積極進行清稅工作，做好整理規(guī)范稅務(wù)檔案，注銷項目稅號，提取預(yù)先合作單位清稅費用或者保證金。

四、結(jié)語

隨著走出國門進行國際工程承包的企業(yè)越來越多，面臨的財務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性增多，這對國際工程承包項目的財務(wù)管理人員提出了更高的要求，不僅需要有專業(yè)的財務(wù)管理能力，還要有敏銳的風(fēng)險管理意識，充分提高對國際工程承包項目的風(fēng)險防范的意識，并做好風(fēng)險應(yīng)對，提升項目的收益，減少因財務(wù)風(fēng)險而帶來的項目損失。

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責(zé)編：夢超