袁仁淼 馬鈺 姚俊生

【摘要】隨著政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制制度的完善以及審計(jì)全覆蓋理念的發(fā)展，如何加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是目前的迫切需要。文章以政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的必要性作為出發(fā)點(diǎn)，深入剖析目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的現(xiàn)狀及難點(diǎn)，并就加強(qiáng)審計(jì)全覆蓋與政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的協(xié)同發(fā)展提出優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)全覆蓋；政府財(cái)務(wù)報(bào)告；審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F810.6；F239.4

一、引言

2014 年發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（〔2014〕63 號(hào)）要求“建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開制度”，從制度上提出并肯定政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的重要性。所編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告包含信息是否滿足要求，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)是不可或缺的。而從何種角度對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象、流程環(huán)節(jié)等方面進(jìn)行審計(jì)全覆蓋，是目前政府會(huì)計(jì)改革領(lǐng)域的推進(jìn)重點(diǎn)。

在推進(jìn)國家治理體系現(xiàn)代化和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的過程中，高水平、高質(zhì)量的政府財(cái)務(wù)報(bào)告是其不可或缺的組成部分。2019 年政府會(huì)計(jì)制度改革前，行政事業(yè)單位并不需要編制財(cái)務(wù)報(bào)告，僅從預(yù)算執(zhí)行的角度編制決算報(bào)告，而決算報(bào)告雖然需要進(jìn)行審計(jì)，但也僅是從預(yù)決算管理是否一致的角度來進(jìn)行。而政府會(huì)計(jì)改革后，特別是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)后，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制雙核算基礎(chǔ)的存在，從預(yù)算會(huì)計(jì)的角度在年終編制決算報(bào)告，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。落實(shí)好對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的重要部署，能夠促使社會(huì)公眾更為關(guān)注政府預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況，也能對(duì)政府的財(cái)務(wù)狀況與風(fēng)險(xiǎn)控制等情況進(jìn)行了解，也是國家政府審計(jì)體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。

2014 年國務(wù)院提出建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系和建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開機(jī)制任務(wù)，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提出了要求。而2019 年行政事業(yè)單位全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，財(cái)政部相應(yīng)發(fā)布了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》等管理辦法予以規(guī)范，各編制單位根據(jù)要求編制了政府財(cái)務(wù)報(bào)告并由財(cái)政部門加以匯總。但所編制上報(bào)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告并未進(jìn)行審計(jì)和對(duì)外披露，缺少頂層制度設(shè)計(jì)措施。行政事業(yè)單位所編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告日趨完善，且目標(biāo)概念日益復(fù)雜化、全面化，導(dǎo)致在審計(jì)全覆蓋背景下，政府財(cái)務(wù)報(bào)告如何審計(jì)就成為目前迫切需要解決的問題。這就要求以審計(jì)全覆蓋為要求，輔之有效的政府財(cái)務(wù)報(bào)告問責(zé)體系和目標(biāo)，創(chuàng)新審計(jì)理念和工具、方法，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告所涉及的目標(biāo)、要素、信息進(jìn)行全覆蓋，使得經(jīng)過審計(jì)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告首先能為其使用者提供更加完整、準(zhǔn)確與可靠的公共部門財(cái)務(wù)信息；其次也能為政府審計(jì)機(jī)關(guān)形成完整、科學(xué)的審計(jì)體系；最后能夠創(chuàng)新政府審計(jì)的理念，引進(jìn)優(yōu)質(zhì)的社會(huì)資源為政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)。

二、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的必要性

（一）有利于增強(qiáng)政府公信力和提升財(cái)政透明度

政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)狀況所蘊(yùn)含信息的重要載體，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低很大程度上依賴政府會(huì)計(jì)核算，但政府財(cái)務(wù)報(bào)告是否客觀真實(shí)需要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。而在審計(jì)全覆蓋背景下，政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為反映政府資產(chǎn)負(fù)債的重要體現(xiàn)，就越需要全社會(huì)參與。從另一角度來看，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包含了政府的資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費(fèi)用等，還包含了國有資產(chǎn)管理使用情況；對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，能夠有力地增強(qiáng)政府公信力。從程序正當(dāng)性來看，為了提升財(cái)政透明度，保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，客觀真實(shí)反映政府財(cái)務(wù)狀況，對(duì)編制完成的政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)很有必要。這也是審計(jì)全覆蓋下將政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)納入國家審計(jì)體系的重要要求和必然選擇，這從空間要素上肯定了審計(jì)全覆蓋下政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的意義及主體。

（二）有利于防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)全覆蓋概念的提出，一定程度上是為了防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為反映政府財(cái)務(wù)狀況的重要載體，也是地方政府衡量自身“家底”的重要基礎(chǔ)。從防范地方政府債務(wù)的角度來看，審計(jì)的介入能夠發(fā)揮監(jiān)督的職能，特別是在政府資金使用、資產(chǎn)狀況、收支管理等方面。包含政府部門重要會(huì)計(jì)信息的政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)由審計(jì)鑒證部門審核后才能全面有效地評(píng)價(jià)地方政府負(fù)債狀況，提升防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的治理能力。

（三）有利于加強(qiáng)全面預(yù)算績效評(píng)價(jià)

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋了財(cái)政資金收支管理、行政管理成本費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債管理情況等信息，是對(duì)行政事業(yè)單位全面全方位進(jìn)行反映的信息載體。將政府財(cái)務(wù)報(bào)告納入審計(jì)全覆蓋的范圍，是對(duì)政府各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性與公允性進(jìn)行鑒證，發(fā)揮政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的治理功能。行政事業(yè)單位在日常核算所反映的財(cái)務(wù)狀況都能被囊括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，特別是預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)、成本費(fèi)用的歸集方面。政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)所能發(fā)揮的功能還在于能夠加強(qiáng)績效監(jiān)督評(píng)價(jià)。建立健全完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，能夠在一定程度上保障政府會(huì)計(jì)改革順利進(jìn)行，還能夠有力保障政府運(yùn)行系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)現(xiàn)狀

2019年行政事業(yè)單位全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，截止到2020 年7 月底，我國行政事業(yè)單位基本完成了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，并上報(bào)財(cái)政主管部門。由于編制上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間短，審計(jì)監(jiān)督鑒證的功能并沒能有效發(fā)揮，呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）缺乏對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)及落地措施

政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施是健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系和建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)，因而對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)很有必要。但就目前的制度而言，并不要求對(duì)業(yè)務(wù)單位編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，缺乏明晰的頂層設(shè)計(jì)及制度要求。這在很大程度上難以對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)揮監(jiān)督鑒證的作用，政府財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的內(nèi)容也難以讓社會(huì)公眾信服。

（二）缺乏政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的專門人才

一般而言，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而審計(jì)監(jiān)督則由內(nèi)審部門或社會(huì)第三方審計(jì)負(fù)責(zé)。就目前而言，政府會(huì)計(jì)制度看似屬于財(cái)務(wù)部門的范疇，內(nèi)審部門或社會(huì)第三方審計(jì)并未能很好理解。對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則等缺乏系統(tǒng)的認(rèn)知和了解，不可避免會(huì)陷入誤區(qū)。沒有足夠熟悉政府會(huì)計(jì)改革事項(xiàng)的專門人才，在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中是難以真正發(fā)揮作用的。

（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制內(nèi)容、格式不斷完善，審計(jì)難有落腳點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)改革正在進(jìn)行，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告所產(chǎn)生的影響也在一直持續(xù)，這就要求政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)也要與時(shí)俱進(jìn)。2020 年是全面編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的開始，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容繁雜、數(shù)據(jù)量大，這就對(duì)審計(jì)提出了很高的要求。政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入深水區(qū)，而相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)也需要發(fā)展，不僅是對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，還在于對(duì)整個(gè)行政事業(yè)單位全面的了解。因此，在缺乏足夠理論支撐、制度支持的情況下，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是很難進(jìn)行的。

（四）沒有真正發(fā)揮審計(jì)全覆蓋的作用

全覆蓋強(qiáng)調(diào)的對(duì)象、流程環(huán)節(jié)等，均未能納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的范圍。內(nèi)審部門更多關(guān)注的是預(yù)決算報(bào)告的審計(jì)，而非財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，所固有的理念未能革新，故未能對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)進(jìn)行全覆蓋。

（五）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制并不完善

根據(jù)財(cái)政部的要求，行政事業(yè)單位需要編制報(bào)送單位內(nèi)部控制報(bào)告。而目前很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度并不完善，甚至于不相分離崗位的操作都在繼續(xù)。審計(jì)工作離不開對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)以及對(duì)整體內(nèi)部控制測試，而內(nèi)控的缺失，影響審計(jì)的效率和效果。

四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)優(yōu)化措施

（一）理論深化與制度建設(shè)不可或缺

1．深入發(fā)展政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)理論

審計(jì)全覆蓋的背景，更為強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)踐的全覆蓋，這也就離不開政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。一個(gè)完整的審計(jì)體系的建設(shè)，離不開審計(jì)理論的支持。審計(jì)全覆蓋，也就是完整審計(jì)體系建設(shè)的落腳點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。與較為成熟的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告理論體系所不同，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)理論體系尚在起步，仍需深入發(fā)展。所以，深入發(fā)展建設(shè)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)理論研究，應(yīng)當(dāng)成為目前政府會(huì)計(jì)改革步入深水區(qū)的重點(diǎn)，也會(huì)是審計(jì)理論研究領(lǐng)域的難點(diǎn)。

審計(jì)全覆蓋下，如何建設(shè)拓寬政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)理論，離不開審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門的持續(xù)推進(jìn)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)是政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的重要承辦者和實(shí)踐者，沒有足夠明晰的審計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐，是難以對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的。學(xué)術(shù)界需要提出觀點(diǎn)，再由審計(jì)機(jī)關(guān)加以實(shí)踐，在理論聯(lián)系實(shí)踐中，充分融合，協(xié)同發(fā)展，共同深化理論。

2．深化政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的制度建設(shè)

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)改革的產(chǎn)物和重要結(jié)果，但因其發(fā)展時(shí)間短，相關(guān)管理制度的建立健全有待完善。在編制完成政府財(cái)務(wù)報(bào)告后，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的制度措施也應(yīng)隨之建設(shè)和完善。構(gòu)建與政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相適應(yīng)的審計(jì)制度，可以從現(xiàn)有的國家審計(jì)制度入手。整體審計(jì)制度的調(diào)整可能相當(dāng)復(fù)雜，但有所借鑒也不失為好的一面。具體而言，《審計(jì)法》在整個(gè)審計(jì)規(guī)范體系中居于頂層和主導(dǎo)地位，因此需要重新修訂以協(xié)同推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。此外，現(xiàn)行政府審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南可能無法適應(yīng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的需求，因此需要對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范作出更加明晰的規(guī)定。構(gòu)建符合政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量控制體系，對(duì)于提升政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量將起到重要作用。

（二）培養(yǎng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)專門人才及引入第三方機(jī)構(gòu)

1．培養(yǎng)專業(yè)性人才

培養(yǎng)專業(yè)性審計(jì)人才是對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和結(jié)果。沒有足夠了解政府會(huì)計(jì)制度、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的專門人才，難以發(fā)揮審計(jì)的主觀能動(dòng)性。從節(jié)約成本的角度來看，培養(yǎng)專門化人才，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位節(jié)約成本，并減少溝通成本。合格的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)人才，其作用不僅僅在糾錯(cuò)，還體現(xiàn)在指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)制度在單位的有效實(shí)施。

審計(jì)全覆蓋下，與以往僅關(guān)注預(yù)決算審計(jì)不同，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)更值得關(guān)注。培養(yǎng)專門人才，全面了解審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵，將政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)真正融合審計(jì)體系，兩者缺一不可。從所覆蓋的內(nèi)容來看，缺乏專門人才，是難以進(jìn)行的。培養(yǎng)合格的專門人才，是對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)。

2．適當(dāng)引入第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

一般而言，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作起到主導(dǎo)作用，內(nèi)審部門也不例外。但是，由于內(nèi)審部門或國家審計(jì)機(jī)關(guān)人員配置或?qū)徲?jì)資源的有限，適度引入社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)力量參與政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)很有必要。

政府審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)審部門可以通過購買服務(wù)的方式，直接向社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)購買審計(jì)服務(wù)，并要求出具審計(jì)鑒證意見；此外還可以參與第三方機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)，由審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)鑒證意見，對(duì)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。適當(dāng)引入第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有利于充分調(diào)動(dòng)積極力量，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的力量以及專業(yè)，使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告客觀反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（三）轉(zhuǎn)變以往慣有觀念，充分理解審計(jì)全覆蓋的概念

我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)體系，政府審計(jì)也以預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和財(cái)政資金的安全性、效率和效果的審計(jì)為主。實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革以來，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告是重點(diǎn)，如何轉(zhuǎn)變以往固有關(guān)注財(cái)政資金安全合規(guī)使用的觀念而對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，則是提高國家治理能力的重要表現(xiàn)。轉(zhuǎn)變慣有的觀念，充分學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)內(nèi)容，是審計(jì)人員學(xué)習(xí)的重點(diǎn)與難點(diǎn)。

審計(jì)全覆蓋強(qiáng)調(diào)全領(lǐng)域的覆蓋，自然也就包括政府財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)。內(nèi)審部門和國家審計(jì)機(jī)關(guān)需要進(jìn)一步做好理念更新，在以往的預(yù)決算審計(jì)之外，還須對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)加以重視，以促進(jìn)審計(jì)全覆蓋在本單位的實(shí)現(xiàn)。

（四）開展內(nèi)部控制建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)控的防范作用

合格的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作，離不開單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。缺失內(nèi)控，所編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告也就欠缺真實(shí)公允。所以，優(yōu)化政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)路徑的關(guān)鍵在于內(nèi)控。良好的內(nèi)控不僅在于有效促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，還在于政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的開展。內(nèi)部控制質(zhì)量的高低直接決定于政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的高低，從審計(jì)全覆蓋的角度來看，內(nèi)部控制建設(shè)，是審計(jì)全覆蓋的必然要求。優(yōu)化審計(jì)路徑，則必然離不開內(nèi)部控制。

優(yōu)化審計(jì)路徑，需要防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制建設(shè)，是其中關(guān)鍵所在。有效的內(nèi)控，能夠減少因操作不當(dāng)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制能力和數(shù)據(jù)質(zhì)量。審計(jì)全覆蓋理念下，則能夠保證在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，不遺漏信息、內(nèi)容及相關(guān)附注，進(jìn)而有效控制風(fēng)險(xiǎn)，提升政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司聯(lián)合研究組. 公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度研究——基于政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的思考[J]. 會(huì)計(jì)研究，2016（04）：3-8+95.

[2] 王美玲， 姜竹. 基于利益相關(guān)者多方博弈的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)體系優(yōu)化研究[J]. 審計(jì)研究，2019（05）：41-48.

[3] 常迎迎. 建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度的幾點(diǎn)思考[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（07）：54.

[4] 陸曉暉. 我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（10）：65-66.

[5] 周曙光， 陳志斌. 政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)比較研究[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020（03）：41-44.

[6] 王美英， 郭紅蓮. 不完全信息博弈下政府審計(jì)外包的監(jiān)管策略——基于政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的視角[J]. 中國流通經(jīng)濟(jì)，2018，32（10）：93-101.

責(zé)編：險(xiǎn)峰