王雪姣

【摘要】隨著當(dāng)今社會逐漸進入數(shù)字化時代，企業(yè)的發(fā)展面臨著新的形勢，出現(xiàn)了新機遇也迎來了新挑戰(zhàn)。供應(yīng)鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，實現(xiàn)供應(yīng)鏈審計工作模式優(yōu)化，將進一步促進企業(yè)效益增長及長遠發(fā)展。為此，企業(yè)應(yīng)直面供應(yīng)鏈審計面臨的不確定較大、審計工作方式單一、風(fēng)險監(jiān)管的融通性不高，以及企業(yè)供應(yīng)鏈審計缺乏足夠的獨立性等方面的問題?；谶@些情況問題，通過加強供應(yīng)鏈審計人才培養(yǎng)、提升專業(yè)能力，加快信息化建設(shè)工作、提升供應(yīng)鏈審計效率，建立健全企業(yè)制度和組織體系、確保供應(yīng)鏈審計的獨立性等方法，可提升企業(yè)供應(yīng)鏈審計工作的質(zhì)效，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟；供應(yīng)鏈審計；企業(yè)發(fā)展

【中圖分類號】F274

一、引言

隨著技術(shù)的進步和互聯(lián)網(wǎng)的普及，企業(yè)的供應(yīng)鏈也向著數(shù)字化的方向發(fā)展，企業(yè)的供應(yīng)鏈管理也越來越受到重視。然而，在數(shù)字化的背景下，供應(yīng)鏈中企業(yè)數(shù)量不斷增加，企業(yè)供應(yīng)鏈的復(fù)雜性和風(fēng)險性也在不斷增加，供應(yīng)鏈的復(fù)雜性和不透明性給企業(yè)帶來了巨大的風(fēng)險。因此，為了防范和化解風(fēng)險，企業(yè)必須加強對供應(yīng)鏈的審計工作，供應(yīng)鏈審計成為了企業(yè)經(jīng)營必不可少的一環(huán)。數(shù)字化時代，企業(yè)供應(yīng)鏈審計需要適應(yīng)企業(yè)的變化和需求，采取新的審計模式，構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字化時代的企業(yè)供應(yīng)鏈審計模式。本文將在分析企業(yè)供應(yīng)鏈審計整體現(xiàn)狀的同時，以制造業(yè)企業(yè)為例，對數(shù)字化時代供應(yīng)鏈審計現(xiàn)狀與模式構(gòu)建策略進行詳細研究分析。

二、企業(yè)供應(yīng)鏈審計現(xiàn)狀

（一）企業(yè)供應(yīng)鏈審計面臨的不確定較大

不確定性是指在審計過程中，可能會出現(xiàn)不便預(yù)見的因素或結(jié)果，這些因素或結(jié)果可能會影響審計的結(jié)果或準(zhǔn)確性。不確定性通常是由外在和內(nèi)在因素造成的。在數(shù)字化時代，對于企業(yè)而言，企業(yè)供應(yīng)鏈審計存在的不確定表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是供應(yīng)鏈的復(fù)雜性帶來不確定性。隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的擴大，供應(yīng)鏈的復(fù)雜性也會隨之增加。復(fù)雜的供應(yīng)鏈往往包含多個環(huán)節(jié)，包括原材料采購、生產(chǎn)、倉儲、物流配送等，涉及到的業(yè)務(wù)部門很多，難以將所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)有效地統(tǒng)籌起來。這樣就使得審計需要花費更多的時間、人力和物力，同時也增加了審計的不確定性，容易出現(xiàn)遺漏或失誤。

二是數(shù)據(jù)的真實性和完整性存在不確定性。供應(yīng)鏈審計需要依賴于企業(yè)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支撐，不真實或者不完整的數(shù)據(jù)會導(dǎo)致審計的不準(zhǔn)確性和誤判。受到人為或技術(shù)因素的影響，數(shù)據(jù)可能被篡改或者遺漏，給審計帶來誤導(dǎo)或阻礙，同時企業(yè)內(nèi)部員工和供應(yīng)商也會在數(shù)據(jù)傳輸中出現(xiàn)失誤或者不慎，進一步加劇了數(shù)據(jù)真實性和完整性的不確定性。

三是供應(yīng)商風(fēng)險的不可控性。供應(yīng)商是企業(yè)供應(yīng)鏈中非常重要的一環(huán)，而供應(yīng)商的風(fēng)險是審計過程中經(jīng)常要面臨的不確定因素。供應(yīng)商的質(zhì)量、合法性、合規(guī)性、合同履行能力等諸多問題，會對企業(yè)的經(jīng)營和品牌形象帶來很大的損失。但是，供應(yīng)商的資質(zhì)、信用、行業(yè)背景等需要了解的信息繁多，加之企業(yè)本身并不是專業(yè)供應(yīng)商的慧眼，造成了供應(yīng)商風(fēng)險的不可控性。

四是法規(guī)和環(huán)境政策的變化帶來的不確定性。隨著我國法規(guī)和環(huán)境政策的不斷完善和升級，企業(yè)供應(yīng)鏈的合規(guī)性要求也越來越高。目前，遵循法規(guī)和環(huán)境政策對企業(yè)的經(jīng)營帶來了很大的壓力，而某些時候，個別審計機構(gòu)和企業(yè)對政策變化的關(guān)注不夠大，對于審計的合規(guī)性和有效性會帶來影響，進而可能會帶來法律風(fēng)險和信任危機。

（二）審計工作方式單一，風(fēng)險監(jiān)管的融通性不高

隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，供應(yīng)鏈已成為許多企業(yè)不可或缺的經(jīng)營模式。然而，由于供應(yīng)鏈的復(fù)雜性，企業(yè)往往難以完全掌控其供應(yīng)鏈，有的甚至存在著可能違反道德和法律規(guī)定的風(fēng)險。這時，供應(yīng)鏈審計即成為了保障供應(yīng)鏈的有效管理和減少企業(yè)風(fēng)險的一種重要手段。然而，當(dāng)前的供應(yīng)鏈審計工作方式單一，表現(xiàn)在以下幾個方面。

一是審計方式過分依賴人工，數(shù)字化程度不高。目前大多數(shù)企業(yè)在進行供應(yīng)鏈審計時，并沒有使用相關(guān)的技術(shù)工具或系統(tǒng)，而是依賴專業(yè)人員進行實地考察和人工審核。這種方式雖然能夠深入了解企業(yè)的供應(yīng)鏈安排和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但人工審計工作需要花費大量時間和精力，而且還存在主觀性和個人經(jīng)驗的影響，從而可能導(dǎo)致審計過程中的遺漏和誤判。

二是缺乏較為全面的系統(tǒng)，審計的范圍比較狹隘。由于供應(yīng)鏈中跨越地域和機構(gòu)的廣泛性，審計的范圍與難度都比較大，因而很多企業(yè)只能將審計的重點放在較為明顯、直觀的環(huán)節(jié)上，而對于一些有潛在風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可能無法得到充分的關(guān)注。這種方式的限制使企業(yè)無法了解全面的供應(yīng)鏈風(fēng)險情況，風(fēng)險控制能力難以到達最佳水平。

三是供應(yīng)鏈審計在企業(yè)供應(yīng)鏈成本管理過程中往往難以有效發(fā)揮作用。供應(yīng)鏈審計本身需要的人力和物力成本較高，長期來看容易因成本考慮視而不見。企業(yè)往往專注于運營中的操作成本而忽視了供應(yīng)鏈中存在的隱性成本，比如質(zhì)量降低、控制風(fēng)險等，這也使得企業(yè)無法有效發(fā)揮供應(yīng)鏈審計的作用。

（三）企業(yè)供應(yīng)鏈審計缺乏足夠的獨立性

在數(shù)字化時代，供應(yīng)鏈審計缺乏獨立性的問題主要表現(xiàn)在以下方面。

一是審計人員和企業(yè)之間的利益沖突。在現(xiàn)代企業(yè)中，供應(yīng)商通常對供應(yīng)鏈的狀態(tài)有著更為詳細的了解和掌控，而審計人員所需要的資源則主要來自于企業(yè)。這個沖突可能會導(dǎo)致審計人員受到企業(yè)的壓力，無法客觀而公正地評估供應(yīng)鏈的真實狀況，從而影響審計的獨立性。

二是現(xiàn)代企業(yè)的供應(yīng)鏈往往是由各種物流系統(tǒng)和IT 系統(tǒng)所連接起來的數(shù)字化供應(yīng)鏈，這種數(shù)字化特點可能導(dǎo)致企業(yè)自己難以完全掌握其供應(yīng)鏈中的所有信息。然而，由于許多供應(yīng)鏈審計人員自身認識的局限性以及數(shù)字化系統(tǒng)的復(fù)雜性，他們可能無法全面地評估供應(yīng)鏈的狀態(tài)，造成審計評估有所局限。

三是供應(yīng)鏈審計的獨立性受到法律規(guī)定的影響。在許多國家和地區(qū)，企業(yè)的法律義務(wù)通常會限制供應(yīng)鏈審計人員的行為，從而影響審計的獨立性。一些公司可能因為政治影響，規(guī)避監(jiān)管，造成供應(yīng)鏈審計人員在合規(guī)性方面無法真正行使其職責(zé)。這些因素有可能威脅到企業(yè)供應(yīng)鏈審計程序的有效性和準(zhǔn)確性。

三、企業(yè)供應(yīng)鏈審計模式構(gòu)建路徑

（一）加強供應(yīng)鏈審計人才培養(yǎng)，提升專業(yè)能力

首先，企業(yè)必須采取正確的人才招聘策略，以吸引到最優(yōu)秀的供應(yīng)鏈審計人才。在招聘過程中，企業(yè)可以將重點放在專業(yè)技能、溝通能力、跨文化交流技能和創(chuàng)新能力等方面。同時，企業(yè)還應(yīng)該不斷提高員工的技能和知識，為其提供適宜的培訓(xùn)和專業(yè)發(fā)展機會。

其次，加強供應(yīng)鏈審計人才培訓(xùn)。當(dāng)前社會的變化很多，最顯著的當(dāng)屬信息和技術(shù)的快速變化，以及跨文化合作的復(fù)雜性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對不同類型的人員，建立短期長期培訓(xùn)機制，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險評估、企業(yè)社會責(zé)任等方面的知識，以及團隊協(xié)作、解決問題能力和道德素質(zhì)等方面的培訓(xùn)。同時采取“老帶新”的方式，讓審計工作經(jīng)驗豐富且專業(yè)能力過硬的老員工親自示范給新員工工作方法。通過建立合理有效的培訓(xùn)機制，保證審計人員具備良好的數(shù)據(jù)分析和解讀能力，以應(yīng)對不斷變幻的信息和復(fù)雜的數(shù)據(jù)。也可通過培訓(xùn)讓審計人員具備開放的思維和跨文化交流的技巧，以應(yīng)對不同國家、不同文化背景下的企業(yè)合作問題。

最后，應(yīng)該采取多種方式來完善針對供應(yīng)鏈審計人員的考核激勵機制。在針對供應(yīng)鏈審計人員的考核中，應(yīng)將培訓(xùn)情況納入考核內(nèi)容，評估供應(yīng)鏈審計人員參與培訓(xùn)的積極性和學(xué)習(xí)成效，以及是否將學(xué)習(xí)成果應(yīng)用到工作實踐中進行改進和提高。與此同時，為了激勵供應(yīng)鏈審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性，企業(yè)建立完善的激勵機制也至關(guān)重要。

（二）加快信息化建設(shè)工作，提升供應(yīng)鏈審計效率

首先，企業(yè)應(yīng)加強供應(yīng)鏈合規(guī)性建設(shè)。供應(yīng)鏈合規(guī)性是保障企業(yè)出貨率和穩(wěn)定性的重要保證，而信息化技術(shù)可以幫助企業(yè)更好地掌握和管理供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的合規(guī)性。從供應(yīng)商管理系統(tǒng)建設(shè)、應(yīng)付賬款管理和風(fēng)險評估等方面入手，通過引入物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等技術(shù)手段，構(gòu)建一套完整的供應(yīng)鏈合規(guī)性管理方案，提高審計的便捷性和精度。

其次，引入可視化工具提高審計效率。通過快速建模、自動化數(shù)據(jù)采集和可視化報表等工具，可以將供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可視的圖形化信息，使審核更加容易，且能及時發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈中存在的潛在問題。例如，企業(yè)可以通過使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對供應(yīng)商的歷史交易記錄和信譽度進行分析，挖掘供應(yīng)商的潛在風(fēng)險，有效地對供應(yīng)商進行風(fēng)險評估和篩選。

最后，應(yīng)用智能化系統(tǒng)提升審計精度。隨著智能化技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)可以通過應(yīng)用審計人員輔助決策系統(tǒng)和機器學(xué)習(xí)等手段，提高審計精度和準(zhǔn)確性，避免人為的疏漏和錯誤。例如，通過采用自動化的審計工具，對供應(yīng)商的發(fā)票、采購訂單和付款記錄進行匹配，自動識別出異常記錄，進行統(tǒng)計分析和風(fēng)險評估。

（三）建立健全企業(yè)制度和組織體系，確保供應(yīng)鏈審計的獨立性

首先，選擇獨立性高的審計公司。在選擇供應(yīng)鏈審計機構(gòu)時，必須考慮它的獨立性程度。一家獨立、專業(yè)、有信譽的審計機構(gòu)不受其他利益關(guān)系或企業(yè)壓力的影響，更容易給出公正、客觀的審計結(jié)果。企業(yè)在選擇供應(yīng)鏈審計機構(gòu)時，需要考慮機構(gòu)歷史、公信力等方面的因素，以確保選擇到的審計機構(gòu)具備足夠的專業(yè)實力和獨立性。其次，確立審計范圍和標(biāo)準(zhǔn)。為了確保供應(yīng)鏈審計獨立性，我們需要在審計之前明確審計的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。審計范圍應(yīng)該明確覆蓋哪些內(nèi)容、哪些環(huán)節(jié)、哪些產(chǎn)品等，并且必須確保審計人員對這些內(nèi)容都具備專業(yè)的認知和能力。審計標(biāo)準(zhǔn)也必須遵循行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，既要在國際標(biāo)準(zhǔn)中找到最低標(biāo)準(zhǔn)點，也要關(guān)注企業(yè)合規(guī)性、社會責(zé)任等非法律要求。

此外，建立獨立的審計委員會和監(jiān)督機制。為了避免利益沖突和壓力，審計委員會必須獨立，由各方代表組成，并確保審計過程的公正性和客觀性。監(jiān)督機制的實施則是保障供應(yīng)鏈審計獨立性的另一個重要手段。行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構(gòu)、獨立第三方機構(gòu)、大型投資管理機構(gòu)、公眾等，都可以在不同層面上對供應(yīng)鏈進行監(jiān)督，確保審計結(jié)果的可靠性和公正性。

同時，形成規(guī)范化、程序化的審計程序。企業(yè)應(yīng)該依靠新的技術(shù)手段，自行建立起責(zé)任完整、自然流暢的供應(yīng)鏈來降低風(fēng)險和成本。加強原材料，生產(chǎn)和流通過程中的品質(zhì)和安全審計，尋求解決方案從而更好地滿足客戶的需求和期望。同時商業(yè)方面，推動有利于多角度審計的補充和合作，確保信息的透明性和合規(guī)性，從而達到共同成長提升的效果。對于供應(yīng)鏈審計來說，程序化是確保獨立性的關(guān)鍵因素。通過程序化的安排，審計人員可以按照規(guī)范化的流程、程序和技術(shù)，對不同的環(huán)節(jié)進行穩(wěn)定、公正和客觀的評估和判斷，進而提高供應(yīng)鏈審計的獨立性。此外，企業(yè)還可以通過數(shù)據(jù)分析、審核及審計的事后反饋等手段，提高程序化管理的邏輯性和有效性。

最后，足夠的資源和支持。供應(yīng)鏈審計所需要的資源和支持是獨立性的保障。這些資源和支持包括人、財、物三方面，例如，審計人員需要經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)和認證，以提高其專業(yè)能力；審計設(shè)備需要具備可靠的性能和技術(shù)支持，以確保審計過程的有效性和準(zhǔn)確性；審計經(jīng)費需要足夠的支持，以保證審計結(jié)果的全面性和客觀性。

四、結(jié)語

數(shù)字技術(shù)對我國各個行業(yè)的發(fā)展已產(chǎn)生深遠影響，但是，不可忽略的是，企業(yè)在數(shù)字時代的供應(yīng)鏈審計存在不少問題，需要引起企業(yè)的注意。對于企業(yè)來說，要想實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)重視并優(yōu)化方法來不斷延伸供應(yīng)鏈審計工作的效果。只有加強監(jiān)督管理、提高信息安全保障，以及加強內(nèi)部管理，企業(yè)才能更好地應(yīng)對數(shù)字化時代的挑戰(zhàn)。同時，審計機構(gòu)也應(yīng)認識到數(shù)字化時代的復(fù)雜性和不確定性，不斷提高審計技能和能力，為制造業(yè)企業(yè)提供更加準(zhǔn)確和有效的審計服務(wù)。

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責(zé)編：楊雪